Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Новые документы РБ

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Краснодарского края

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС ПО КРАЮ ОТ 16.06.2003 N 2.21-26-55@ О ПРИМЕНЕНИИ ГЛАВЫ 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ (ВОПРОСЫ ОТВЕТЫ)

(по состоянию на 10 июля 2006 года)

<<< Назад


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                         ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 16 июня 2003 г. N 2.21-26-55@
   
       Управление МНС  России  по  Краснодарскому краю направляет для
   использования в работе ответы на  отдельные  вопросы  в  отношении
   применения главы 26.3 НК РФ.
   
                         I. Розничная торговля
   
       Вопрос 1: Предприятием арендовано у разных физических лиц по 1
   магазину  (документы  БТИ   имеются   у   каждого   арендодателя),
   находящихся  в одном здании.  Магазины изолированы друг от друга и
   находятся в торцах здания, а центральная часть здания используется
   другим  предприятием,  в  одном  магазине  реализуются подакцизные
   товары,  в другом - прочие товары (одежда).  В каком порядке будет
   осуществляться расчет единого налога на вмененный доход:  с учетом
   общей  площади  торговых  залов  двух  магазинов,  с   применением
   наибольшего  по значению коэффициента К2 или расчет представляется
   на каждый магазин отдельно с применением соответствующих  значений
   коэффициента К2?
       Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3  Налогового
   кодекса    Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   система
   налогообложения в виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных  видов  деятельности  вводится  в действие на территории
   субъекта  Российской  Федерации  законами   субъектов   Российской
   Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
   виды  деятельности,  предусмотренные  пунктом  2   данной   статьи
   Кодекса,  в  том числе и розничную торговлю,  осуществляемую через
   магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому  объекту
   организации  торговли  не  более  150 квадратных метров,  палатки,
   лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не
   имеющие  стационарной  торговой  площади  вне зависимости от того,
   принадлежат    ли    данные    торговые    структуры     субъектам
   предпринимательской  деятельности  на  праве  собственности,  либо
   используются в их деятельности на основании договора аренды.
       Площадь помещений и открытых площадок, фактически используемых
   налогоплательщиком в качестве торгового зала в объекте организации
   торговли,   определяется   на   основании   инвентаризационных   и
   правоустанавливающих документов,  имеющихся у налогоплательщика на
   указанный  объект  -  технический  паспорт  на  нежилое помещение,
   планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
       Согласно статье  606 Гражданского кодекса Российской Федерации
   по   договору   аренды   (имущественного    найма)    арендодатель
   (наймодатель)   обязуется  предоставлять  арендатору  (нанимателю)
   имущество за плату во временное  владение  и  пользование  или  во
   временное пользование.
       При этом следует иметь в виду,  что  договор  аренды  является
   одним из видов гражданско-правовых обязательств (сделок),  порядок
   и условия заключения  которых  регулируется  нормами  гражданского
   законодательства, которое в соответствии со статьей 1 Гражданского
   кодекса Российской Федерации основывается на  признании  равенства
   участников    регулируемых    им   отношений,   неприкосновенности
   собственности,  свободы  договора,  недопустимости   произвольного
   вмешательства    кого-либо    в    частные   дела,   необходимости
   беспрепятственного  осуществления  гражданских  прав,  обеспечения
   восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
       Физические и юридические лица свободны  в  установлении  своих
   прав  и  обязанностей на основании договора и в  определении любых
   не противоречащих законодательству условий договора.
       Ограничения гражданских  прав  допустимы  только  на основании
   федерального  законодательства  и  только  в  целях  защиты  основ
   конституционного строя,  нравственности, здоровья, прав и законных
   интересов других лиц,  обеспечения обороны страны  и  безопасности
   государства.
       Таким образом,  при заключении договора аренды стороны  вправе
   самостоятельно определять объект и условия договора, в том числе и
   размер арендуемой площади,  за которую арендатор  вносит  арендную
   плату  и  которая  подлежит учету при исчислении единого налога на
   вмененный доход.
       Исходя из   этого,   наличие  у  налогоплательщика  нескольких
   договоров аренды торговых площадей, расположенных отдельно друг от
   друга в одном объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый
   зал,  является  основанием  для  учета  таких  площадей,  в  целях
   применения единого налога на вмененный доход,  отдельно по каждому
   арендованному им месту  (объекту) организации торговли.  Суммарный
   учет  торговых  площадей  в  этом  случае не производится,  расчет
   предоставляется  на  два   разных   магазина   с   соответствующим
   коэффициентом К2.
   
       Вопрос 2:  Если  предприятием  заключены  договора  аренды  на
   помещения с каждым из физических лиц (150 кв.  м.  и 140  кв.  м),
   являющихся  собственниками половины арендованного здания,  имеющих
   документы БТИ  каждый  на  свою  часть  здания,  но  торговый  зал
   используемого   одного   объекта   торговли  площадью  290  кв.  м
   разделительной стены и по документам БТИ,  и фактически  не  имеет
   (является   общим).   Имеет   ли   право  предприятие,  представив
   уведомление  о   применении   хозяйствующими   субъектом   системы
   налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный доход для
   отдельных видов деятельности на два  магазина,  пользоваться  этой
   системой?
       Ответ: Площадь  помещений  и  открытых  площадок,   фактически
   используемых   налогоплательщиком  в  качестве  торгового  зала  в
   объекте   организации   торговли    определяется   на    основании
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов,  имеющихся у
   налогоплательщика на  указанный  объект  (технический  паспорт  на
   нежилое  помещение,  планы,  схемы,  экспликации,  договор  аренды
   (субаренды) и т.п.).
       Учитывая, что  налогоплательщиком  арендована торговая площадь
   зала  одного  объекта  стационарной  торговли   (для   предприятия
   арендатора),   превышающая   в   данном   случае   150  кв. м, что
   подтверждается инвентаризационными документами (тех.  паспорт  БТИ
   на  нежилое  помещение),  наличие  нескольких правоустанавливающих
   документов (двух договоров аренды) не может служить основанием для
   применения таким налогоплательщиком системы налогообложения в виде
   единого  налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   деятельности.
   
       Вопрос 3:  В крытом рынке имеются стационарные благоустроенные
   торговые места,  которые администрацией рынка сдаются в аренду.  В
   договорах   аренды,   заключаемых   с   каждым   предприятием  или
   предпринимателем указывается  и  занимаемая  площадь,  и  торговое
   место (торговое место площадью 20 кв.  м).   У  каждого арендатора
   имеются     витрины,     витрины-холодильники     для     хранения
   продовольственных товаров,  но торговый зал (проход рынка, площадь
   которого в аренду не сдается) является общим для всех арендаторов.
   Отдельных  площадей  для  доступа покупателей арендаторы не имеют.
   Что является физическим показателем в данном  случае  при  расчете
   единого налога - торговое место или площадь?
       Вопрос 4:  Предприятием заключен договор аренды  на  2  м  кв.
   площади  в торговом зале магазина арендодателя,  на данной площади
   находится витрина с товарами, стол с ККМ и рабочее место продавца,
   то   есть   фактически   покупатели   пользуются   торговым  залом
   арендодателя чтобы  подойти  к продавцу данного предприятия. Какой
   физический  показатель должно применять предприятие при исчислении
   налога - торговое место или площадь торгового зала?
       Ответ: В  площадь  торгового  зала  включается согласно ГОСТ Р
   51303-99 "Торговля.  Термины и определения"  установочная  площадь
   магазина,  площадь  контрольно-кассовых  узлов  и  кассовых кабин,
   площадь рабочих мест обслуживающего  персонала,  а  также  площадь
   проходов для покупателей.  Установочной площадью магазина является
   часть   площади    торгового    зала,    занятая    оборудованием,
   предназначенным  для  выкладки,  демонстрации товаров,  проведения
   денежных расчетов и обслуживания покупателей.
       Согласно статьи  346.27  Кодекса  под  площадью торгового зала
   понимается   площадь   всех   помещений   и   открытых   площадок,
   используемых   налогоплательщиком   для   осуществления  торговли,
   определяемая на основе инвентаризационных  и  правоустанавливающих
   документов,  а  под  торговым  местом  -  место,  используемое для
   совершения сделок купли-продажи.  При заключении  договора  аренды
   стороны   вправе   самостоятельно   определять  объект  и  условия
   договора,  в том числе и размер  арендуемой  площади,  за  которую
   арендатор  вносит  арендную  плату  и  которая  подлежит учету при
   исчислении  единого  налога  на  вмененный  доход.  Следовательно,
   налогоплательщики,   осуществляющие   розничную   торговлю   через
   объекты стационарной торговой сети,  не имеющей торговых залов,  и
   осуществляющие  розничную  торговлю  через  объекты нестационарной
   торговой сети,  при исчислении суммы единого налога  на  вмененный
   доход  используют  физический  показатель  - рабочее место (статья
   346.29).
   
       Вопрос 5:  Предприятие  имеет  в  собственности  один   объект
   организации    торговли    (общественного    питания),    но    по
   инвентаризационным документам  имеется  несколько  торговых  залов
   (залов для приема посетителей) общей площадью до 150 кв.  м,  один
   из которых согласно приказа руководителя временно не используется.
   Правомерно   ли   исключение   площади  неиспользуемого  зала  при
   исчислении единого налога на вмененный доход?
       Ответ: Согласно  ст.  346.27  Кодекса  площадью торгового зала
   (зала обслуживания посетителей) признается площадь всех  помещений
   и открытых площадок,  используемых налогоплательщиком для торговли
   или организации  общественного  питания,  определяемая  на  основе
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       Площадь торгового   зала   (зала   обслуживания   посетителей)
   является  частью  объекта стационарной розничной торговли (объекта
   общественного питания) и не включает  в  себя  площадь  подсобных,
   административно-бытовых   помещений, а также помещений для приема,
   хранения товаров и подготовки их к продаже.
       Площадь помещений и открытых площадок, фактически используемых
   налогоплательщиком в качестве торгового зала в объекте организации
   торговли   (общественного   питания)   определяется  на  основании
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов,  имеющихся у
   налогоплательщика  на  указанный  объект  (технический  паспорт на
   нежилое  помещение,  планы,  схемы,  экспликации,  договор  аренды
   (субаренды) и т.п.
       В площадь торгового зала (зала  обслуживания  посетителей)  не
   включается    площадь,    переданная   в   аренду   (при   наличии
   соответствующего договора),  а также временно не используемая  для
   осуществления  розничной  торговли  (оказания  услуг общественного
   питания) при наличии отдельного правоустанавливающего документа на
   неиспользуемую площадь.
       Учитывая, что положениями статьи 3 Закона Краснодарского  края
   от  05.11.2003  N 531-КЗ определена обязанность налогоплательщиков
   по предоставлению не позднее 3-х дней до начала налогового периода
   в налоговые органы уведомления с исчисленной суммой единого налога
   на очередной  налоговый  период,  в  случае  изменения  в  течение
   налогового     периода     величины     физического     показателя
   налогоплательщик обязан не позднее трех дней до момента указанного
   изменения  представить  в  налоговый  орган по месту осуществления
   предпринимательской  деятельности  (по  месту  жительства)   новое
   уведомление   с   учетом  изменившихся  физических  показателей  и
   исчисленной суммой единого налога с начала того месяца,  в котором
   произошли указанные изменения. При исчислении суммы единого налога
   за месяц,  в котором произошли изменения  физических  показателей,
   учитываются максимальные значения физических показателей,  имевших
   место в данном месяце.
   
       Вопрос 6:  Предприятие занимается как оптовой, так и розничной
   торговлей  стройматериалами  и арендует земельный участок площадью
   1800 кв.  м.  Имеет ли право предприятие на основании приказов  об
   использовании огороженных торговых площадок отдельно под розничную
   (100 кв. м) и отдельно под оптовую торговлю (1700 кв. м) исчислить
   единый  налог на вмененный доход с площади 100 кв.  м,  выделенной
   под розничную торговлю?
       Вопрос 7: Если на арендованном или находящимся в собственности
   земельном  участке находятся хозяйственные постройки и предприятие
   ведет несколько  видов  деятельности,  в  том  числе  и  розничную
   торговлю  с  открытой  площадки,  то на основании каких документов
   определить  площадь   для   исчисления   налога   при   реализации
   строительных материалов с открытой площадки?
       Вопрос 8: Если предприятием заключен договор аренды, в котором
   оговорены площади,  занимаемые как под оптовую (400 кв.  м), так и
   под розничную торговлю  (120  кв.  м),  то  может  ли  предприятие
   перейти на уплату ЕНВД по виду деятельности розничная торговля?
       Ответ: Площадь  помещений  и  открытых  площадок,   фактически
   используемых  налогоплательщиком  в  качестве торгового зала (зала
   обслуживания  посетителей)   в   объекте   стационарной   торговли
   (общественного     питания),     определяется     на     основании
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов,  имеющихся у
   налогоплательщика  на  указанный  объект  (технический  паспорт на
   нежилое помещение,  планы,  схемы,  экспликации,  договор аренды и
   т.п.).
       Использование налогоплательщиком под  торговый  зал,  открытую
   площадку (зал обслуживания посетителей) части торговой площади (до
   150 кв. м)     от     указанной    в      инвентаризационных     и
   правоустанавливающих документах, не может служить  основанием  для
   применения таким налогоплательщиком системы налогообложения в виде
   единого  налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   деятельности.
   
       Вопрос 9:   Подпадает   ли  отпуск  лекарственных  средств  по
   льготным рецептам лечебно-профилактическим учреждениям, санаториям
   и   бюджетным   лечебно-профилактическим   учреждениям  под  режим
   налогообложения единым налогом па вмененный  доход  как  розничная
   торговля?
       Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта  2  статьи  346.26
   главы  26.3  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
   Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
   доход  для  отдельных  видов  деятельности  может  применяться  по
   решению субъекта  Российской  Федерации    в  отношении  розничной
   торговли,  осуществляемой  через  магазины  и павильоны с площадью
   торгового зала по каждому объекту организации  торговли  не  более
   150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
   торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
       Согласно статьи  346.27 Кодекса розничной торговлей признается
   торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
       Вместе с тем следует иметь в виду,  что розничная торговля как
   подвид предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли
   предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
   договоров розничной купли-продажи.
       Таким образом,  одним из основных условий, позволяющих отнести
   осуществляемую  налогоплательщиком   деятельность,   связанную   с
   реализацией  товаров,  к  деятельности в сфере розничной торговли,
   является  факт  заключения  с  покупателем   договоров   розничной
   купли-продажи.
       Учитывая данное обстоятельство,  а также принимая во  внимание
   предусмотренное   главой   26.3   Кодекса   определение  розничной
   торговли,     розничными     продавцами     и,      следовательно,
   налогоплательщиками  единого  налога на вмененный доход признаются
   налогоплательщики,       осуществляющие        предпринимательскую
   деятельность,  связанную  с  торговлей  товарами и оказанием услуг
   покупателям за  наличный  расчет  на  основе  договоров  розничной
   купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской
   Федерации).
       В аналогичном  порядке  следует  рассматривать  и деятельность
   аптечных учреждений,  осуществляющих реализацию населению  готовых
   лекарственных   препаратов,  в  том  числе  по  льготным  рецептам
   (льготным ценам),  за наличный расчет,  а также иных  имеющихся  в
   ассортименте товаров.
       Таким образом,      аптечные       учреждения       признаются
   налогоплательщиками  единого  налога  на  вмененный  доход в части
   доходов,  полученных   ими   от   реализации   населению   готовых
   лекарственных  препаратов  (в  том числе по льготным ценам) и иных
   имеющихся в ассортименте товаров  за  наличный  расчет  на  основе
   договоров  розничной купли-продажи.  Доходы,  полученные аптечными
   учреждениями  в  централизованном  порядке  от   местных   органов
   здравоохранения  (бюджетов  субъектов Российской Федерации) в виде
   возмещения  затрат,  связанных   с  приобретением   и   дальнейшей
   реализацией   (передачей)  отдельным  категориям  граждан  готовых
   лекарственных препаратов по  бесплатным  и  льготным  рецептам,  а
   также от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям,
   санаториям и муниципальным лечебно-профилактическим  учреждениям с
   оплатой   по  безналичному  расчету,  подлежат  налогообложению  в
   общеустановленном порядке.
       Одновременно с  этим  следует  иметь  в виду,  что Федеральный
   закон   от   22.06.1998   N   86   "О   лекарственных   средствах"
   разграничивает  понятия  оптовой  и  розничной  торговли,  а также
   изготовления лекарственных средств,  возникающие в сфере обращения
   лекарственных средств на территории Российской Федерации.
       Изготовление лекарственных средств,  являясь одной из  функций
   деятельности      аптечного     учреждения,     носит     характер
   производственного процесса.
       Из этого  следует,  что изготовление лекарственных средств,  в
   том числе по рецептам врачей, рассматривается как производственная
   деятельность.   Деятельность  аптечных  учреждений  по  реализации
   изготовленных  лекарственных  средств  населению  и   организациям
   является  одним  из  способов  извлечения доходов от осуществления
   деятельности в сфере производства готовых  лекарственных  средств.
   Данный  вид  деятельности  не  подпадает  под  действие главы 26.3
   Кодекса. В связи с этим, доходы, полученные аптечными учреждениями
   от реализации населению изготовленных лекарственных препаратов,  в
   том  числе  по  льготным  рецептам,  подлежат  налогообложению   в
   общеустановленном порядке.
       Кроме того,  МНС России сообщает, что согласно пункту 1 статьи
   11 Кодекса институты,  понятия и термины гражданского, семейного и
   других    отраслей    законодательства    Российской    Федерации,
   используемые  в Кодексе,  применяются в том значении,  в каком они
   используются  в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено Кодексом.
       Учитывая изложенное,   а   также    принимая    во    внимание
   предусмотренное  главой  26.3  Кодекса понятие розничной торговли,
   нормы гражданского законодательства,  регулирующие розничную куплю
   продажу  и  поставку,  применяются  к  налоговым  правоотношениям,
   установленным данной главой Кодекса,  в  части, не  противоречащей
   предусмотренному Кодексом понятию розничной торговли.
   
                        II. Общественное питание
   
       Вопрос 10:  Если  предприятие  имеет  на  1 этаже закусочную с
   площадью зала для посетителей 40 квадратных метров,  а на 2  этаже
   бар  (площадь зала 70 квадратных метров),  то как рассчитать ЕНВД,
   так как коэффициенты К2 для данных услуг разные?
       Ответ: Согласно  п.п.  5  пункта  1  статьи  346.26 Главы 26.3
   "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный  доход
   для  отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса
   РФ применяется в отношении оказания услуг  общественного  питания,
   осуществляемых  при  использовании  зала  площадью  не  более  150
   квадратных метров.
       При этом  согласно  статьи 346.27 настоящей главы площадь зала
   обслуживания посетителей  -  площадь  всех  помещений  и  открытых
   площадок,   используемых   налогоплательщиком   для  торговли  или
   организации  общественного   питания,   определяемая   на   основе
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       В соответствии со статьей  1  Закона  Краснодарского  края  от
   27.03.2003  N  560-КЗ "О внесении изменений  и  дополнений в Закон
   Краснодарского края  "О  едином  налоге  на  вмененный  доход  для
   отдельных  видов деятельности" в случае, если в рамках одного вида
   деятельности    налогоплательщиком     осуществляется     торговля
   несколькими  группами  товаров  либо  оказываются  несколько видов
   бытовых  услуг,  для  которых   установлены   различные   значения
   коэффициента  К2,  при расчете налога по данному виду деятельности
   по каждому объекту используется наибольшее  значение  коэффициента
   К2.
       Учитывая изложенное,  площадь помещений и  открытых  площадок,
   фактически   используемых   налогоплательщиком   в  качестве  зала
   обслуживания в объекте организации  услуг  общественного  питания,
   определяется      на      основании      инвентаризационных      и
   правоустанавливающих документов,  имеющихся у налогоплательщика на
   указанный  объект  (технический  паспорт на нежилое помещение БТИ,
   планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
       Если на  закусочную  (с площадью зала обслуживания посетителей
   40 кв. м) и на бар (с площадью зала  обслуживания  посетителей  70
   кв. м) инвентаризационные и правоустанавливающие документы имеются
   у налогоплательщика отдельно, как разные объекты по оказанию услуг
   общественного  питания,  то  и  расчет единого налога производится
   раздельно по  каждому  объекту   оказываемых  услуг  общественного
   питания, с применением соответствующего коэффициента К2.
       Если на     закусочную     и      бар       инвентаризационные
   правоустанавливающие  документы имеются у налогоплательщика как на
   один  зал  обслуживания  посетителей  в  объекте  оказания   услуг
   общественного питания,  то и расчет единого налога производится на
   один зал обслуживания посетителей
   
                         (110 = 40 + 70)
   
   с  применением наибольшего значения коэффициента К2.
   
       Вопрос 11:  Если  предприятие  имеет  в  одном  здании  кафе и
   закусочную,  общая  площадь  залов  которых   не   превышает   150
   квадратных метров, то площадь залов для посетителей при исчислении
   налога можно объединить или расчет налога представляется  отдельно
   на кафе и закусочную?
       Ответ: Главой 26.3 определено,  что площадь зала  обслуживания
   посетителей   -   площадь  всех  помещений  и  открытых  площадок,
   используемых    налогоплательщиком    для    организации     услуг
   общественного     питания,    и    определяемая    на    основании
   инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
       В случае,  если  площадь  зала обслуживания посетителей кафе и
   закусочной,    находящихся    в     одном     здании,     выделена
   инвентаризационными     и    правоустанавливающими    документами,
   выдаваемыми БТИ (отдельно  технический  паспорт на кафе и отдельно
   технический паспорт на закусочную),  как на самостоятельный объект
   по оказанию  услуг  общественного  питания, а  также  недвижимость
   зарегистрирована отдельно по залам в органах юстиции,  то и расчет
   единого налога производится отдельно по каждому  объекту  оказания
   услуг  общественного питания (зал обслуживания посетителей кафе) и
   объекту оказания услуг  общественного  питания  (зал  обслуживания
   посетителей закусочной).
       В случае,  если  инвентаризационными  и  правоустанавливающими
   документами  БТИ  и регистрацией недвижимости органами юстиции зал
   обслуживания  посетителей  кафе  и зал  обслуживания   посетителей
   закусочной,   находящиеся   в   одном   здании,  выделены  в  один
   самостоятельный объект по  оказанию  услуг  общественного  питания
   (например:  ООО  кафе  "Элегия"),  то  и  расчет единого налога на
   вмененный  доход  производится   по   одному   залу   обслуживания
   посетителей   (зал   обслуживания   посетителей   кафе   плюс  зал
   посетителей закусочной).
   
       Вопрос 12:  Какое   значение   коэффициента   К2   применяется
   буфетами, столовыми, обслуживающими организации и учреждения, если
   работники столовых не состоят в штате организаций и учреждений?
       Ответ: В   соответствии   с   п.п.   7.1  пункта  7  статьи  2
   вышеназванного Закона  Краснодарского  края  столовыми,  буфетами,
   обслуживающими   организации   и   учреждения,  при  площади  зала
   обслуживания  посетителей   не   более   150   квадратных   метров
   (численность населения более 100 тысяч) применяется корректирующий
   коэффициент К2 равный 0,03.  Таким образом,  по г. Новороссийску с
   01.01.2003   значение   коэффициента   К2   столовыми,   буфетами,
   обслуживающими  организации  и  учреждения,   при   площади   зала
   обслуживания   посетителей   не   более   150   квадратных  метров
   применяется равным 0,03,  независимо от того, состоят ли работники
   буфетов, столовых в штате организаций или учреждений.
   
       Вопрос 13:  Если предприятие оказывает услуги питания ученикам
   в буфетах школ с минимальной наценкой по договору "Об  организации
   общественного питания учащихся общеобразовательных школ",  а также
   услуги питания в столовых городской больницы,  то  какое  значение
   коэффициента  К2 должно применять предприятие?  Продукты и горячее
   питание в буфеты школ и столовые больниц поставляются  в  термосах
   из  цеха  предприятия.  Обязательны ли сертификаты соответствия на
   услугу питания  на  каждую  школу  и  столовую  каждого  отделения
   больницы, где оказывается данная услуга питания, тому предприятию,
   которое оказывает услуги общественного питания?
       Ответ: Согласно  статьи  346.27  площадь зала для обслуживания
   посетителей  определяется  на   основании   инвентаризационных   и
   правоустанавливающих документов.  Для целей налогообложения единым
   налогом на вмененный  доход  данная  категория  налогоплательщиков
   указывает   используемую   площадь  по  каждому  объекту  (буфету,
   столовых городской больницы) оказания услуг питания  на  основании
   договоров  аренды  и  (или)  экспликации  его  помещения  (или его
   части),  заверенной подписью  и  печатью  хозяйствующего  субъекта
   (школы или больницы).
       При этом  значение  К2  по  указанным  объектам  с  01.01.2003
   применяется равным 0,03.
       Условия сертификации соответствия услуг общественного  питания
   установлены  "Временным  порядком сертификации услуг общественного
   питания",   утвержденным   Постановлением   Госстандарта   России,
   Роскомторга, Госсанэпиднадзора от 18.11.1995 N 4/3/3 и порядок его
   определения не входит в компетенцию налоговых органов.
   
       Вопрос 14:  Если предприятие будет использовать дополнительную
   площадь   для  обслуживания  посетителей  (открытую  площадку  для
   установки столов и стульев) возле кафе летом,  то каким документом
   подтверждается  эта  дополнительная  площадь,  так как в договорах
   аренды указывается площадь земельного участка,  занимаемая зданием
   магазина  или  площадь  участка  значительно  больше  используемой
   площадки (рядом с кафе могут быть клумбы,  узкий тротуар и  т.д.).
   Достаточно   ли   приказа   о  площади  огороженной  дополнительно
   используемой площадки или данная площадь должна  быть  согласована
   заранее?
       Ответ: Статьей  346.27   Кодекса   определено,   что   площадь
   торгового  зала  (зала  обслуживания  посетителей)  - площадь всех
   помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для
   торговли  и  организации  общественного  питания,  определяемая на
   основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
       открытая площадка    -    специально    оборудованное   место,
   расположенное   на   земельном   участке,   предназначенном    для
   организации торговли или общественного питания.
       При этом  к  документам,  определяющим  площадь торгового зала
   (зала обслуживания посетителей),  относятся  инвентаризационные  и
   правоустанавливающие    документы,   выдаваемые   государственными
   органами инвентаризации (технические паспорта на строения,  схемы,
   поэтажные планы,  экспликации и т.п.),  органами,  осуществляющими
   регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним,  договоры
   аренды (субаренды).
       Учитывая, что   инвентаризационными   и  правоустанавливающими
   документами на земельный  участок  является  договор  с  указанием
   арендуемой  площади,  а  на  здания  -  технический  паспорт БТИ и
   регистрация недвижимого имущества в  органах  юстиции,  то  приказ
   руководителя  предприятия  об  огороженной  площади  на  земельном
   участке для открытой площадки, дополнительно используемой в летний
   сезон, не будет являться правоустанавливающим документом.
       Площадь открытой площадки,  оборудованной на земельном участке
   для  организации  торговли или общественного питания,  должна быть
   выделена  соответствующими  органами  государственной  власти   по
   схемам, планам, экспликациям.
       В случае  отсутствия  выделенной  площади   для   оборудования
   открытой  площадки  на  земельном участке для организации торговли
   или    общественного     питания     соответствующими     органами
   государственной  власти,  от площади земельного участка,  согласно
   договора аренды,  минусуется площадь,  занимаемая зданием магазина
   или  зданием  общественного питания,  и  оставшаяся  часть площади
   земельного участка,  как  открытая  площадка, включается в  расчет
   единого налога на вмененный доход.
   
                          III. Бытовые услуги
   
       Вопрос 15:  К  какому  коду подгруппы ОКУН относятся услуги по
   производству и установке металлопластиковых окон, облагаемые ЕНВД?
       Ответ: При  применении  пункта 2 статьи 346.26 НК РФ,  следует
   иметь в виду,  что к бытовым  услугам  относятся  платные  услуги,
   оказываемые  физическим  лицам и классифицируемые в соответствии с
   Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93 (ОКУН), в
   редакции   от   01.05.2000   в  группе  01  "Бытовые  услуги"  (за
   исключением услуг по ремонту,  техническому обслуживанию  и  мойке
   автотранспортных средств).
       Подгруппа 013000  группы  01  включает  в   себя   услуги   по
   изготовлению и ремонту металлоизделий.
       Подгруппа 016108 группы  01  классификатора  включает  в  себя
   услуги по ремонту и замене дверей,  оконных рам, дверных и оконных
   коробок.   Если   предприятие   выполняет   услуги   по   ремонту,
   изготовлению  и  установке  металлопластиковых  окон,  оказываемые
   физическим лицам,  такие  услуги  относятся  к  виду  деятельности
   "оказание бытовых услуг" и в этом случае предприятие подпадает под
   действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
       В случае,  если  на предприятии налажено серийное производство
   по выпуску металлопластиковых окон  и  они реализуются как готовая
   продукция,  то,  учитывая,  что  деятельность в сфере производства
   готовой продукции не подпадает под  действие  главы  26.3  НК  РФ,
   доходы,   полученные  от  реализации  указанной  продукции,  будут
   облагаться  в  общеустановленном   порядке.   При   этом   услуги,
   оказываемые  физическим  лицам,  подпадающие  под действие системы
   налогообложения  в  виде  ЕНВД, следует  учитывать   раздельно   в
   бухгалтерском    и    налоговом    учете    от   деятельности   на
   общеустановленной системе налогообложения.
   
       Вопрос 16:  К какому коду подгруппы ОКУН относится  услуга  по
   установке сплит - систем и кондиционеров?
       Ответ: В соответствии с Общероссийским  классификатором  услуг
   населению  ОК-002-93  (ОКУН),  в  перечень  услуг, поименованных в
   группе 01 "Бытовые услуги", указанная услуга не включена.
       Услуги по установке сплит-систем и кондиционеров  относятся  к
   подгруппе  042403 - предоставление услуг по установке вентиляции и
   кондиционеров,  к  группе  04  услуги  ЖКХ  и,  следовательно,  не
   подпадают под действие ЕНВД.
   
       Вопрос 17: Каков порядок зачета уплаты взносов на обязательное
   пенсионное  страхование  при  предоставлении декларации по ЕНВД за
   соответствующий налоговый период (в частности - 1 квартал т.г.)?
       Ответ: В  соответствии со статьей 346.2 НК РФ "Порядок и сроки
   уплаты  единого  налога"  сумма  единого  налога,  исчисленная  за
   налоговый   период,   уменьшается   налогоплательщиками  на  сумму
   страховых  взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование,
   осуществляемое   в  соответствии  с  законодательством  Российской
   Федерации,  уплаченных за  этот  же  период  времени  при  выплате
   налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех
   сферах деятельности  налогоплательщика,  по  которым  уплачивается
   единый  налог,  а  также  на   сумму   страховых  взносов  в  виде
   фиксированных      платежей,      уплаченных       индивидуальными
   предпринимателями  за  свое  страхование.  Кроме того,  и на сумму
   выплаченных пособий  по  временной  нетрудоспособности.  При  этом
   сумма  единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%  по
   страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
       Согласно гл.  24  НК  РФ  "Единый  социальный  налог",  уплата
   ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа
   следующего месяца.
       Уплата страховых взносов в соответствии с Федеральным  законом
   "Об  обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации от
   15.12.2001  N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002
   N 57-ФЗ) производится также за истекший месяц, не позднее 15 числа
   месяца,  следующего за месяцем,  за который начисляется  авансовый
   платеж по страховым взносам.
       Учитывая изложенное,  уплата страховых взносов на обязательное
   пенсионное  страхование  начисленных  и  уплаченных до 15.04.2003,
   принимается в уменьшение ЕНВД 1-го квартала.
   
       Вопрос 18:  Предприятие  уплатило   взносы   на   обязательное
   пенсионное страхование 12.12.2002 за 1,  2,  3 кварталы 2002 г. За
   какой период должен быть уменьшен ЕНВД,  за 1,  2, 3 кварталы 2002
   г. или эта сумма будет рассматриваться в 4 квартале 2002 г.?
       Ответ: В соответствии с абзацем вторым статьи  5  Федерального
   закона  от 24.07.2002 N 104-ФЗ  "О внесении изменений и дополнений
   в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  акты  законодательства  Российской  Федерации,  а  также о
   признании  утратившими  силу  отдельных   актов   законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах" (далее - Федеральный
   закон) сумма единого налога на  вмененный  доход,  исчисленная  за
   соответствующий   налоговый   (отчетный)   период   в  2002  году,
   уменьшается налогоплательщиками  на  сумму  страховых  взносов  на
   обязательное   пенсионное  страхование,  уплаченных  в  2002  году
   налогоплательщиками в соответствии с законодательством  Российской
   Федерации.  При  этом сумма единого налога не может быть уменьшена
   более чем на 35 процентов.
       Письмом МНС России от 02.10.2002 N СА-6-22/1497@ "О применении
   абзаца   второго   статьи  5  Федерального  закона  от  24.07.2002
   N 104-ФЗ"  разъяснен  порядок  уменьшения  сумм  единого налога на
   вмененный доход.
       Согласно разъяснения,   налогоплательщиками  представляются  в
   налоговые органы по месту уплаты единого налога на вмененный доход
   уточненные  расчеты  единого  налога  за I - III кварталы текущего
   года,  в которых отражаются  данные  об  уплаченных  за  указанные
   отчетные   (налоговые)  периоды  суммах  взносов  на  обязательное
   пенсионное страхование.
       Отражение в  уточненных  расчетах  единого налога таких данных
   осуществляется налогоплательщиками посредством  внесения  в  форму
   расчета дополнительных записей следующего содержания:
       - "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование  за
   __ квартал 2002 года в сумме ___ рублей";
       - "Сумма  взносов  на  обязательное  пенсионное   страхование,
   относимая  на  уменьшение  (но не более чем на 35 процентов) суммы
   исчисленного единого налога на вмененный доход ___ рублей";
       - "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход ___
   рублей".
       Сведения об   уплаченных   суммах   взносов   на  обязательное
   пенсионное   страхование   указываются    налогоплательщиками    в
   уточненных расчетах единого налога на вмененный доход на основании
   данных  представленных ими в налоговые органы за  отчетные периоды
   текущего  года  расчетов  по  страховым  взносам  на  обязательное
   пенсионное страхование и первичных платежных документов.
       Уточнение налоговых   обязательств   по   единому   налогу  на
   вмененный  доход  за  IV  квартал  текущего  года   осуществляется
   налогоплательщиками в аналогичном порядке после фактической уплаты
   за указанные отчетные (налоговые) периоды исчисленных сумм взносов
   на обязательное пенсионное страхование.
       Образовавшаяся в результате произведенных  налогоплательщиками
   перерасчетов  сумма  переплаты  единого  налога на вмененный доход
   подлежит  зачету  или  возврату  налогоплательщикам   в   порядке,
   предусмотренном   статьей   78   Налогового   кодекса   Российской
   Федерации.
       Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного единого
   налога на вмененный доход принимается налоговыми  органами  только
   после  представления  налогоплательщиками в указанном выше порядке
   уточненных расчетов единого налога на вмененный доход за налоговые
   (отчетные) периоды текущего года.
       Таким образом,  на  основании  выше  указанных    разъяснений,
   налогоплательщику  следует  уточнить  налоговые  обязательства  за
   каждый истекший отчетный (налоговый) период 2002 года (I,  II, III
   квартал)   и   после  фактической  уплаты  за  указанные  отчетные
   (налоговые)  периоды  исчисленных  сумм  взносов  на  обязательное
   пенсионное   страхование,   осуществить   в   аналогичном  порядке
   уточнение налоговых обязательств по единому  налогу  на  вмененный
   доход за IV Квартал 2002 года.
   
       Вопрос 19:    Облагается    ли   ЕНВД   услуга   по   хранению
   автотранспортных средств на платных автостоянках  классифицируемые
   в  соответствии  с  Классификатором  по коду подгруппы 017608 (код
   подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и  ремонт  транспортных
   средств, машин и оборудования")?
       Ответ: В соответствии с пунктом 2 Методических рекомендаций по
   применению  главы  26.3  "система  налогообложения  в виде единого
   налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности"
   Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС
   России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707,
       к бытовым   услугам   относятся  платные  услуги,  оказываемые
   физическим   лицам   и   классифицируемые   в    соответствии    с
   Общероссийским   классификатором   услуг   населению   ОК  002-93,
   утвержденным Постановлением Госстандарта России  от  28.06.1993  N
   163,  в  группе  01  "Бытовые  услуги"  (за  исключением  услуг по
   ремонту,  техническому  обслуживанию  и   мойке   автотранспортных
   средств);
       к услугам   по  ремонту,  техническому  обслуживанию  и  мойке
   автотранспортных     средств     относятся     платные     услуги,
   классифицируемые   в   соответствии   с  Классификатором  по  коду
   подгруппы 017000.
       В соответствии с принятой в ОКУН иерархической  классификацией
   с   делением   всего   классификационного   множества  код  услуги
   разделяется  следующим   образом,   например:   017608   "Хранение
   автотранспортных средств на платных стоянках",
       01 - Группа - Бытовые услуги,
       7 - Подгруппа - Техническое обслуживание и ремонт транспортных
   средств, машин и оборудования,
       6 - Вид - прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту
   автотранспортных средств,
       08 -  Услуга  -  Хранение  автотранспортных средств на платных
   стоянках.
       Таким образом,  налогоплательщик,  перешедший  на   применение
   единого  налога  на  вмененный доход по виду деятельности оказание
   услуг   по   ремонту,   техническому    обслуживанию    и    мойке
   автотранспортных средств, может оказывать своим клиентам услугу по
   хранению  автотранспортных  средств  на  платных   стоянках,   как
   дополнительную,   при   осуществлении   ремонта   и   технического
   обслуживания.
       Вид  деятельности    по    оказанию    услуги    по   хранению
   автотранспортных  средств  на  платных  автостоянках    прямо   не
   поименован  в  перечне  видов деятельности, подлежащих переводу на
   применение системы налогообложения, предусмотренной главой 26.3 НК
   РФ,  следовательно,  не  подлежит  переводу  на применение системы
   налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
   
       Вопрос 20:  Следует  ли  для  целей  налогообложения   доходы,
   полученные   от   оказания  автотранспортных  услуг  по  перевозке
   пассажиров и  грузов юридическим лицам и предпринимателям облагать
   по  общеустановленной  системе  налогообложения,  либо применять к
   ним,  как следует из статьи 346.26 НК РФ систему налогообложения в
   виде единого налога на вмененный доход?
       Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3  Налогового
   кодекса    Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   система
   налогообложения в виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных  видов  деятельности  вводится  в действие на территории
   субъектов  Российской  Федерации  законами  субъектов   Российской
   Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
   виды предпринимательской деятельности,  предусмотренные пунктом  2
   данной статьи Кодекса, в том числе и при оказании автотранспортных
   услуг   по   перевозке   пассажиров   и   грузов,   осуществляемых
   организациями  и  предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20
   транспортных средств.
       Согласно пункту  2  Методических  рекомендаций  по  применению
   главы 26.3 Кодекса, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002
   N БГ-3-22/707,  к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров
   и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии
   с Классификатором по кодам 021520. 021521, 021522, 021523, 021525,
   021526,  021527,  021530,  021532, 021533, 021535, 021537, 021538,
   021540,  021542,  021543,  021545, 021547, 021548, 021550, 021552,
   021553 и коду подгруппы 022500.
       В пункте 7 указанных Методических рекомендаций разъяснено, что
   под  количеством  эксплуатируемых  транспортных  средств   следует
   понимать  количество транспортных средств,  находящихся на балансе
   либо    арендованных    налогоплательщиком    для    осуществления
   предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных
   услуг по  перевозке  пассажиров  и  грузов  (в  ред.  Изменений  и
   дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 N БГ-3-22/164).
       На основании статьи 1 Закона Краснодарского края от 05.11.2002
   N 531-КЗ с 01.01.2003 оказание услуг  по  перевозке  пассажиров  и
   грузов   на   территории   края   осуществляется   с  обязательным
   применением системы  налогообложения  в  виде  единого  налога  на
   вмененный доход.
       Исходя из   того,  что  в  Кодексе  не  конкретизируется,  что
   оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и  грузов,
   осуществляемых организациями и предпринимателями, эксплуатирующими
   не более 20 транспортных средств,  переводится на  уплату  единого
   налога  на  вмененный доход в зависимости от статуса лиц,  которым
   оказывается услуга,  а также  от  формы  расчета,  выше  названные
   услуги,  оказываемые  как  физическим,  так и юридическим лицам за
   наличный и безналичный расчет, должны осуществляться c применением
   системы  налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход
   для отдельных видов деятельности.
   
                                            Советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                       В.А.КРАСНИЦКИЙ
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

Право Беларуси

Юмор

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz