УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                         ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
   
                                 ПИСЬМО
                     от 27 марта 2003 г. N 2.20-21
   
         О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ
         УЧАСТКОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ
   
       В связи   с   многочисленными    запросами,    связанными    с
   налогообложением   операций   по  реализации  земельных  участков,
   находящихся в государственной собственности, Управление МНС России
   по Краснодарскому краю сообщает.
       В соответствии с п. 1 ст. 38 части  первой НК России объектами
   налогообложения  могут  являться  операции  по  реализации товаров
   (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных
   товаров  (выполненных  работ,  оказанных  услуг) либо иной объект,
   имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики,
   с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах
   и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
       Пунктом 1  ст. 39  части   первой  НК  России определено,  под
   реализацией товаров (работ,  услуг)  передача  на  возмездной  или
   безвозмездной  основе  права собственности на  товары,  результаты
   выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу.
       Согласно п. 1   ст. 146   части   второй  НК  России  объектом
   налогообложения НДС признается реализация товаров  (работ,  услуг)
   на территории Российской Федерации.
       В соответствии со ст. 28  Земельного кодекса России  земельные
   участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной
   собственности,  предоставляется гражданам и  юридическим  лицам  в
   собственность.  При  этом  передача указанных земельных участков в
   собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату.
       Согласно ст. 36   Земельного  кодекса  России для приобретения
   прав на земельный участок граждане и юридические лица обращаются в
   исполнительный  орган  государственной власти или в орган местного
   самоуправления с  заявлением  о  приобретении  прав  на  земельный
   участок с приложением его кадастровой карты (плана).
        Законом Краснодарского края от 5 февраля 2002 г. N 532-КЗ "Об
   основах регулирования земельных отношений  в  Краснодарском  крае"
   установлено,   продавцом   земельных   участков,   находящихся   в
   государственной    (муниципальной)     собственности,    выступают
   департамент  имущественных  отношений  Краснодарского края и орган
   местного  самоуправления  в  пределах  делегированных  полномочий,
   установленных этим Законом.
       Таким образом,  продажа земли, находящейся в государственной и
   муниципальной   собственности,   подлежит    обложению    НДС    в
   общеустановленном порядке.
       Вместе с    тем,    департамент    имущественных     отношений
   Краснодарского    края    и    органы   местного   самоуправления,
   осуществляющие продажу  земли,  находящейся  в  государственной  и
   муниципальной    собственности,    входят    в   систему   органов
   государственной власти.
       Статьей 161   части   второй   НК  России  определен  перечень
   операций,  при   осуществлении   которых   возникают   обязанности
   налогового   агента,   связанные   с   исчислением,  удержанием  и
   перечислением НДС в бюджет.
       В указанном    перечне   операции   по   реализации   органами
   государственной   власти   земельных   участков,   находящихся   в
   государственной   и   муниципальной  собственности,  физическим  и
   юридическим лицам и исполнению этими лицами обязанностей налоговых
   агентов отсутствуют.
       В связи  с  чем  до   внесения  соответствующих  изменений   и
   дополнений  в  главу  21  "Налог  на  добавленную стоимость" части
   второй НК России   обязанности по  исчислению  и  уплате  НДС  при
   реализации  земельных  участков,  находящихся  в государственной и
   муниципальной  собственности,   возлагаются   непосредственно   на
   продавца.
       При этом   продавец  земельных  участков  (в  данном   случае,
   департамент  имущественных  отношений Краснодарского края и органы
   местного самоуправления)   согласно ст. 168, 169  части второй  НК
   России   обязан  выставлять  покупателю  счета-фактуры с указанием
   суммы НДС с последующим перечислением в бюджет.
       Что касается   применения   налоговых   вычетов   при  покупке
   земельных  участков  юридическими  и  физическими  лицами,  то   в
   соответствии  с  п. 2  ст. 171   части   второй  НК России вычетам
   подлежат   суммы   налога,   предъявленные   налогоплательщику   и
   уплаченные   им   при   приобретении  товаров  (работ,  услуг)  на
   территории  Российской  Федерации  для   осуществления   операций,
   признаваемых   объектами   налогообложения   НДС,  за  исключением
   товаров,  предусмотренных п. 2 ст. 170 НК   России; товаров (работ,
   услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Согласно п. 2 ст. 256 НК России  не подлежат амортизации земля
   и иные объекты природопользования (вода,  недра и другие природные
   ресурсы).
       Следовательно, стоимость  приобретенных  земельных участков на
   вновь  созданные  товарно-материальные   ценности   (на   издержки
   производства  и реализации) не переносится.
       В связи с чем   суммы НДС, предъявленные покупателю земельного
   участка,  к вычету не принимаются,  а покрываются за счет  прибыли
   или  иных  источников  финансирования,  остающихся  в распоряжении
   предприятия.
   
                                            Советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                       В.А.КРАСНИЦКИЙ