УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2002 г. N 2.21-06/258
Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет
разъяснения по отдельным вопросам декларирования физическими
лицами своих доходов.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
П.В.ФИСЕНКО
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ
ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СВОИХ ДОХОДОВ
Вопрос 1: Может ли физическое лицо претендовать на
имущественный вычет по 2001 году, если расходы на покупку квартиры
были в 2001 году, договор купли-продажи оформлен в 2001 году, а
государственная регистрация сделки произошла в 2002 году?
Ответ: Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации и документов, подтверждающих право
собственности на приобретение квартиры, а также платежных
документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств самим
налогоплательщиком. Следовательно, при получении Свидетельства о
государственной регистрации права собственности на квартиру в 2002
году физическому лицу может быть представлен имущественный вычет
по расходам 2001 года при подаче им декларации о доходах.
Вопрос 2: Гражданин приобрел не оконченный строительством
индивидуальный жилой дом. Учреждение юстиции выдало свидетельство
о государственной регистрации права собственности на данный
объект. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного
вычета в данном случае?
Ответ: При решении вопроса о предоставлении гражданину
имущественного налогового вычета необходимо руководствоваться
следующим. Полученное налогоплательщиком свидетельство
подтверждает его право собственности на не завершенный
строительством индивидуальный жилой дом.
Однако не завершенный строительством жилой дом не указан в
перечне жилых объектов, по затратам на приобретение которых
предоставляется имущественный вычет. Следовательно, имущественный
налоговый вычет по недостроенному жилому дому не предоставляется.
Вопрос 3: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет,
если квартира куплена и затем обменена на другую квартиру?
Ответ: Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ
имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на
приобретение квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику
на основании письменного заявления и документов, подтверждающих
право собственности на приобретенную квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Таким образом, при непредставлении свидетельства (подлинника),
подтверждающего право собственности физического лица на квартиру
на момент заявления льготы (подачи декларации), имущественный
налоговый вычет не предоставляется.
Поскольку после обмена квартиры право собственности на нее
гражданином утрачено, он не сможет представить подлинник
свидетельства о государственной регистрации прав на квартиру в
момент заявления льготы. В связи с этим имущественный вычет по
данной квартире ему предоставлен не будет.
Вопрос 4: Налогоплательщик представил заявление о возврате
подоходного налога в 2002 году по объекту, приобретенному в 1999
году. Как в данном случае производится возврат подоходного налога?
Ответ: Возврат подоходного налога производится в порядке,
установленном в ст. 78 Налогового кодекса РФ за 1999 год и 2000
год.
Возврат налога за 2001 год в связи с прекращением действия
Закона N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не
производится. Налогоплательщик в этом случае может подать
заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в
порядке, предусмотренном в ст. 220 Налогового кодекса РФ. При этом
имущественный налоговый вычет предоставляется с зачетом суммы
расходов по данному объекту (квартире или жилому дому), отнесенных
на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика за 1999 и 2000
годы. По вновь приобретенному после 1 января 2001 года жилому дому
или квартире налогоплательщик не сможет воспользоваться льготой.
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех
лет со дня уплаты указанной суммы. Налоговым периодом по налогу на
доходы физических лиц является календарный год. Поэтому заявление
о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц
(подоходного налога) может быть подано в течение трех лет после
того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. То
есть излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за
три календарные года, предшествующих году подачи
налогоплательщиком заявления о возврате. При этом существенное
значение имеет, какой налог возвращается: подоходный налог (по
доходам полученным до 1 января 2001 года) или налог на доходы
физических лиц (до доходам, полученным после 1 января 2001 года),
поскольку возврат налога по суммам, направленным на приобретение
жилья, связан с предоставлением либо льготы по подоходному налогу
с физических лиц (на основании п.п. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц"), либо имущественного
вычета (на основании п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Вопрос 5: Акционеры ЗАО приняли решение о продаже всех
принадлежащих им акции по рыночной цене третьему липу. Расходы
акционеров на приобретение, реализацию и хранение акции не могут
быть подтверждены документально. Имеют ли акционеры право на
получение имущественного вычета по налогу на доходы физических
лиц? По какой ставке облагается доход от продажи акций?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ
доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как
разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы,
возмещаемые профессиональному участнику рывка ценных бумаг) и
документально подтвержденными.
Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены
документально, то на основании вышеуказанной статьи он вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
При этом имущественный налоговый вычет или вычет в размере
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
предоставляется налогоплательщику в соответствии со ст. 214.1
Налогового кодекса РФ при расчете и уплате налога в бюджет у
источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или
иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному
подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании
налогового периода при подаче декларации в налоговый орган.
Налогообложение доходов, полученных по операциям с ценными
бумагами, осуществляется по ставке 13%.
Вопрос 6: Согласно договора купли-продажи квартиры, расчет
между продавцом и покупателем будет происходить в течение пяти лет
после подписания договора. Вправе ли налоговые органы предоставить
имущественный вычет в связи с приобретением жилья?
Ответ: В данном случае налоговые органы вправе предоставить
имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик предоставил заявление
на предоставление вычета, документы, подтверждающие право
собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, а также
платежные документы, оформленные в установленном порядке,
подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие
документы).
Вопрос 7: По договору о долевом участии в строительстве
физическое лицо-дольщик получает в собственность квартиру. При
этом оплата стоимости этой квартиры вместо предусмотренной
договором денежной оплаты производится посредством заключения
между сторонами соглашения о зачете взаимных требований. В рамках
данного соглашения в счет оплаты стоимости квартиры засчитывается
стоимость приобретаемых у дольщика строительных материалов. Имеет
ли право в данном случае налогоплательщик на получение
имущественного налогового вычета на приобретение квартиры?
Ответ: Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для
предоставления имущественного налогового вычета недостаточно факта
приобретения квартиры. Необходимы платежные документы, оформленные
в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком (квитанции к приходным кассовым
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со
счета покупателя на счет продавца и другие).
В пункте 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ установлено, что
законным платежным средством на территории Российской Федерации
является рубль.
В результате заключения соглашения о зачете взаимных требований
гражданин не уплачивал за приобретаемую квартиру денежные
средства, а фактически оплатил стоимость квартиры строительными
материалами. Следовательно, имущественный налоговый вычет в связи
с приобретением квартиры, оплата за которую не производилась
денежными средствами, гражданину не может быть предоставлен.
Вопрос 8: Согласно договора мены, гражданин поменял одну
квартиру на другую, при этом ему пришлось доплатить определенную
сумму. Какая сумма затрат на приобретение квартиры будет принята
при предоставлении имущественного налогового вычета?
Ответ: Предоставление имущественного налогового вычета на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры осуществляется в соответствии с п.п. 2 п.
1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 568 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с
договором мены обмениваемые товары (в данном случае квартиры)
признаются неравноценными, сторона, обязана передать товар, цена
которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения
ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
При совершении таких договоров мены (в частности, при обмене
неравноценными квартирами) граждане, оплачивающие разницу в ценах
предметов мены, фактически направляют суммы доплат на приобретение
объектов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса РФ.
Учитывая, что в соответствии со статьей 567 ГК РФ граждане,
осуществляющие обмен с доплатой признаются покупателями жилых
домов, квартир, то по смыслу вышеназванной нормы статьи 220
Налогового кодекса РФ им не может быть отказано в реализации права
на уменьшение совокупного дохода на суммы доплат, направленных на
приобретение указанных объектов по договору мены.
Вопрос 9: Имеет ли право попечитель или опекун студента дневной
формы обучения воспользоваться социальным налоговым вычетом при
оплате за его обучение?
Ответ: В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
219 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить
полученный ими в налоговом периоде доход, подлежащий
налогообложению по ставке 13 процентов, в сумме, уплаченной в
налоговом периоде налогоплательщиками-родителями за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 25000 рублей.
Исходя из положений, содержащихся в главе 23 Налогового
кодекса, родители обучающихся в образовательных учреждениях детей
вправе заявить о социальном налоговом вычете в том случае, если
они представят в налоговый орган документы, подтверждающие факт
уплаты расходов за обучение.
Поскольку попечитель либо опекун не обладает правами родителей,
то право на получение социальных налоговых вычетов не имеет.
Вопрос 10: Предоставляется ли социальный налоговый вычет
родителям в связи с оплатой за обучение ребенка, если договор с
образовательным учреждением заключен с родителем, а платежные
документы выписаны на ребенка?
Ответ: Согласно подпункта 2 пункт 1 статьи 219 Налогового
кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется на основании
представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих
расходы на обучение. Родители обучающихся в образовательных
учреждениях детей вправе заявить о социальном налоговом вычете в
том случае, если они представят в налоговый орган документы,
подтверждающие факт уплаты ими расходов за обучение.
В том случае, когда оплата за обучение произведена обучающимся,
что подтверждается платежным документом, то право на указанный
вычет имеет сам обучающийся. Если же оплата за обучение
обучающегося произведена его родителем, что также подтверждается
платежным документом, то в таком случае социальный налоговый вычет
предоставляется родителю.
Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в
оплату за обучение, должны оформляться в соответствии с
положениями, содержащимися в Федеральном законе от 21 ноября 1996
г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом внесение исправлений
в такие документы не допускается.
Вопрос 11: В связи с отменой приказа МНС России N БГ-3-04/370
какие документы необходимо представлять в налоговый орган при
подаче декларации о доходах для получения социального налогового
вычета в связи с оплатой за обучение детей?
Ответ: Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального
налогового вычета на сумму произведенных им фактических расходов
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения, но не более 25000 рублей на каждого ребенка.
При представлении декларации налогоплательщик-родитель обязан
приложить следующие документы, подтверждающие право на получение
вычета:
- договор (контракт) с образовательным учреждением, имеющим
лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг на
дневной форме обучения, заключенный между образовательным
учреждением и родителем учащегося дневной формы обучения;
- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление)
родителем денежных средств образовательному учреждению за обучение
ребенка, к которым относятся кассовые и банковские документы
(приходный кассовый ордер, квитанция, чеки контрольно-кассовой
машины, платежные поручения);
- свидетельство о рождении ребенка;
- заявление на предоставление социального налогового вычета.
При этом в договоре (контракте), заключенном с образовательным
учреждением, или в дополнительном соглашении к такому договору
должен быть оговорен размер вносимой родителем платы за обучение.
Вопрос 12: Квартира куплена супругами в общую долевую
собственность (без выделения размеров долей в документах),
квитанция об оплате всей стоимости квартиры на одного супруга.
Может ли супруг пользоваться имущественным вычетом на основании
заявления по разделению долей?
Ответ: С 2001 года в целях налогообложения доходов физических
лиц и предоставления налоговых вычетов следует руководствоваться
положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй
Налогового кодекса РФ. Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае
приобретения физическими лицами квартиры в долевую собственность
размер имущественного налогового вычета определяется в
соответствии с их долей собственности, указанной в свидетельстве о
праве собственности на квартиру.
При приобретении физическими лицами квартиры в общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета определяется
соразмерно их доле, установленной в письменном заявлении, которое
прилагается к налоговой декларации. Имущественный налоговый вычет
в части произведенных расходов предоставляется каждому из
совладельцев исходя из документов, подтверждающих фактически
произведенные расходы по приобретению квартиры.
Таким образом, если оплата за квартиру была произведена одним
супругом при ее приобретении в общую долевую собственность, то
имущественный налоговый вычет в данном случае может быть
предоставлен только тому из супругов, на кого оформлены платежные
документы.
Вопрос 13: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет
лицам, являющимся взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20
Налогового кодекса РФ?
Ответ: Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п.
1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, не применяется в случаях, когда
сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между
физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с
п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ суд может признать
лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п.
1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять
на результаты сделки.
Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения
имущественного налогового вычета, предусмотренного в п.п. 2 п. 1
ст. 220 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны по иным
основаниям, не установленным в п. 1 ст. 20 НК РФ, то есть
основания взаимозависимости лиц, определенные в п. 1 ст. 20 НК РФ,
в указанных целях не применяются.
Вопрос 14: В 2001 году налогоплательщиком-родителем авансом
оплачено обучение студента в учебном заведении. Поступает ребенок
в 2002 году. Предоставляется ли социальный налоговый вычет в
случае зачисления ребенка на дневное обучение и за какой год?
Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса
РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученный им в налоговом
периоде доход, подлежащий налогообложению, на сумму, уплаченную им
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка.
Согласно второму абзацу п.п. 2 п. 1 статьи 219 НК РФ социальный
налоговый вычет предоставляется на основании предоставленных
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы за обучение.
Если налогоплательщик предоставит декларацию о доходах после
зачисления ребенка в учебное учреждение, то имеет право на
получение социального налогового вычета по доходам 2001 года. При
этом налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие
право на получение социального налогового вычета (договор с
учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную
деятельность, платежные документы, подтверждающие факт внесение
денежных средств налогоплательщиком за обучение ребенка,
свидетельство о рождении ребенка, справку из учебного заведения о
том, что ребенок обучается на дневной форме обучения).
Вопрос 15: В какой последовательности предоставляются
налогоплательщику налоговые вычеты при подаче декларации о
доходах?
Ответ: Если налогоплательщиком при подаче декларации о доходах
заявлены одновременно социальные и имущественные налоговые вычеты,
то в первую очередь налоговый орган предоставляет социальные
налоговые вычеты, а затем имущественные. Это связано с тем, что в
соответствии с положениями главы 23 части второй Налогового
кодекса РФ только остаток имущественного налогового вычета может
быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его
использования.
Начальник отдела налогообложения
физических лиц N 1
В.М.ГАЙНУЛИН
|
