Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Новые документы РБ

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Краснодарского края

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС ПО КРАЮ ОТ 20.02.2002 N 2.20-12-16@ О ПОРЯДКЕ ПЕРЕХОДА НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ С 2002 Г.ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(по состоянию на 10 июля 2006 года)

<<< Назад


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                         ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 20 февраля 2002 г. N 2.20-12-16@
   
       Управление МНС  России  по  Краснодарскому краю направляет для
   использования в работе разъяснения по порядку  перехода  на  метод
   начисления с 2002 г. при исчислении налога на прибыль организаций.
       Введение с 01.01.2002 года в действие главы 25 части II НК  РФ
   "Налог на  прибыль  организаций"  повлекло  за  собой значительные
   изменения в системе налогообложения прибыли.
       Согласно пункту 1 статьи 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О
   налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон  РФ  N
   2116-1) сумма налога определялась налогоплательщиками на основании
   бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Статья 313 НК РФ
   определила, что  налогоплательщики  исчисляют  налоговую  базу  по
   итогам каждого отчетного (налогового)  периода  на  основе  данных
   налогового учета,  если  статьями  главы  25  НК  РФ  предусмотрен
   порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций  для
   целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения
   в бухгалтерском  учете,  установленного  правилами  бухгалтерского
   учета. Следовательно,  на  налогоплательщика возложена обязанность
   ведения налогового учета.
       Возникновение налогового   учета   связано   со   становлением
   налоговой системы  в  стране.  Практически  налоговый  учет  давно
   действует на  предприятиях  для  составления корректировок в целях
   налогообложения и заполнения налоговых деклараций.
       Изменения в   налоговом  законодательстве  повлекли  за  собой
   изменение налогового учета,  отрыв его от бухгалтерского учета.  В
   итоге назревшие  противоречия  налогового  и  бухгалтерского учета
   решила статья 313 НК РФ, окончательно разделив их.
       С 01.01.2002   года   утратил  силу  Закон  РФ  N  2116-1.  На
   сегодняшний день не применяется в целях налогообложения  Положение
   о составе  затрат  по  производству и реализации продукции (работ,
   услуг), включаемых  в  себестоимость,  и  о  порядке  формирования
   финансовых результатов,  учитываемых  при налогообложении прибыли,
   утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
       Статьей 10  Федерального  закона от 06.08.2001 г.  N 110-ФЗ "О
   внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового  Кодекса
   Российской Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской Федерации  о  налогах  и  сборах,  а  также   признании
   утратившими силу     отдельных     актов     (положений     актов)
   законодательства Российской Федерации о налогах и  сборах"  (далее
   Закон РФ   N  110-ФЗ)  определены  основные  переходные  положения
   исчисления и  уплаты  налога   на   прибыль,   действовавшего   до
   01.01.2002 года,  к  ныне действующему порядку исчисления и уплаты
   налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.
       Если при  вступлении  в  силу  главы 25 НК РФ налогоплательщик
   переходит на определение доходов и расходов по методу  начисления,
   по состоянию  на  1  января 2002 года он обязан отразить в составе
   доходов от реализации выручку  от  реализации,  которая  ранее  не
   учитывалась при  формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
   В соответствии  со  статьей  249  НК  РФ  выручка  от   реализации
   определяется исходя из всех поступлений,  связанных с расчетами за
   реализованные товары  (работы,  услуги),   иное   имущество   либо
   имущественные права  и  выраженных  в денежной и (или) натуральной
   формах.
       В случае, если до 01.01.2001 года налогоплательщик осуществлял
   учет выручки в целях налогообложения "по оплате"  или  же  периоду
   учета "по отгрузке" предшествовал период, в котором велся учет "по
   оплате", то не учтенные в налоговой  базе  по  налогу  на  прибыль
   доходы в  целях  налогообложения  необходимо  отразить  в  составе
   доходов от реализации.
       Если у    налогоплательщика   отношение   суммы   выручки   от
   реализации, которая  ранее   не   учитывалась   при   формировании
   налоговой базы  по  налогу  на  прибыль,  превышает  10%  от суммы
   выручки  от   реализации,   учтенной   в   2001   году   в   целях
   налогообложения,  то  он обязан по состоянию на 1 января 2002 года
   отразить в составе доходов от реализации выручку от  реализации  в
   размере,  не  превышающем 10%  от объема выручки,  учтенной в 2001
   года в целях налогообложения. Эта выручка будет формировать первую
   налоговую  базу  переходного  периода.  Расчет  суммы налога будет
   отражаться в Листе N 12 "Расчет N 1 налога на прибыль  организаций
   с  сумм,  которые  ранее не учитывались при формировании налоговой
   базы" Налоговой декларации.
       Сумма налога на прибыль, исчисленного по первой налоговой базе
   переходного периода, подлежит уплате равными долями в течение 2002
   года в сроки, установленные статьей 287 НК РФ для уплаты авансовых
   платежей по итогам  отчетного  (налогового)  периода,  начиная  со
   второго отчетного периода (см.  изменения, внесенные Законом РФ от
   31.12.2001 г. N 198-ФЗ).
       Превышение суммы  выручки  от реализации,  которая на 1 января
   2002 года не учитывалась  при  формировании  налоговой  базы,  над
   суммой выручки,  рассчитанной  исходя из 10%,  включается в состав
   доходов от реализации,  подлежащих налогообложению, при этом налог
   на прибыль,  исчисленный от суммы такого превышения,  уплачивается
   равными долями в течение срока,  не превышающего пяти лет  с  даты
   вступления настоящего  Федерального  закона  в действие,  т.е.  до
   31.03.2007 г.  При этом налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные
   платежи исходя из фактически полученной прибыли,  включают по 1/60
   данного превышения,  а налогоплательщики,  исчисляющие квартальные
   авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли,  - с I
   квартала 2002  года  по  IV   квартал   2006   года   включительно
   ежеквартально по   1/20  данного  превышения.  Эта  разница  будет
   учитываться для целей налогообложения  во  второй  налоговой  базе
   переходного периода  в  порядке,  предусмотренном  для  учета сумм
   превышения. Расчет  суммы  налога  будет  отражаться  в Листе N 13
   "Расчет N 2 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не
   учитывались при формировании налоговой базы" Налоговой декларации.
       Если в   течение   указанного   срока   задолженность    перед
   налогоплательщиком будет  погашена  в  объемах,  превышающих  доли
   выручки, определенные в соответствии с вышеназванным порядком,  то
   в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в
   погашение задолженности   перед    этим    налогоплательщиком    с
   корректировкой доли   превышения,   приходящейся   на  последующие
   отчетные (налоговые) периоды.
       Кроме обязанности отразить для целей налогообложения в составе
   доходов выручку от реализации,  которая  ранее  не  учитывалась  в
   формировании налогооблагаемой   базы   по   налогу   на   прибыль,
   налогоплательщики также  обязаны  включить  в   состав   расходов,
   уменьшающих доходы от реализации,  себестоимость,  приходящуюся на
   неучтенную в налоговой базе по налогу  на  прибыль  до  01.01.2002
   года выручку от реализации.
       При этом   себестоимость  отгруженных,  но  не  оплаченных  по
   состоянию  на  1  января  2002  года   товаров   (работ,   услуг),
   относящаяся  к  выручке  от  реализации,  исчисленной  в  порядке,
   предусмотренном выше,  включается в состав  расходов,  уменьшающих
   доходы от реализации в сумме,  соответствующей доле себестоимости,
   приходящейся на объем такой реализации на  момент  включения  этой
   реализации в состав доходов.
       С 01.01.2002  года подлежат единовременному списанию в связи с
   различиями в оценке объектов  или  операций,  подлежащих  учету  в
   целях налогообложения  в  соответствии  с требованиями главы 25 НК
   РФ:
       - суммы   прямых   расходов,   относящихся   к   реализованной
   продукции;
       - суммы  косвенных  расходов,  учитываемых  по состоянию на 31
   декабря 2001 года в составе остатков незавершенного  производства,
   готовой продукции    на    складе,    товаров    отгруженных,   но
   нереализованных.
       Если налогоплательщик  определяет  доходы  и расходы по методу
   начисления, то расходы на производство и реализацию определяются с
   учетом положений  статьи  318 НК РФ.  На основании данной статьи к
   прямым расходам относятся:
       - материальные расходы,  предусмотренные подпунктом 1 пункта 1
   статьи 254 НК РФ;
       - расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;
       - амортизационные отчисления,  определяемые в  соответствии  с
   порядком, установленным  статьями  256  -  259 НК РФ,  по основным
   средствам, непосредственно используемым при производстве  товаров,
   работ, услуг.
       К косвенным  расходам  относятся  все  иные  суммы   расходов,
   осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
   периода. При этом  сумма  косвенных  расходов  на  производство  и
   реализацию, осуществленных   в  отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   полном объеме относится на уменьшение доходов  от  производства  и
   реализации данного отчетного (налогового) периода.
       Оценка указанных остатков незавершенного производства, готовой
   продукции на складе,  товаров отгруженных,  но не реализованных по
   состоянию на 01.01.2002 года должна производиться в соответствии с
   порядком, установленным статьей 319 НК РФ.
       При переходе на  определение  доходов  и  расходов  по  методу
   начисления по  состоянию на 01.01.2002 года налогоплательщик также
   обязан отразить  в  составе  внереализационных   доходов   доходы,
   определенные в соответствии с требованиями,  установленными главой
   25 НК РФ,  которые ранее не учитывались при формировании налоговой
   базы по налогу на прибыль.
       Дата признания    внереализационных    доходов     в     целях
   бухгалтерского учета   определяется   на  основании  Положения  по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).
       В целях  налогообложения  моменты  признания внереализационных
   доходов определены пунктом 4 статьи  271  НК  РФ.  Так,  в  состав
   внереализационных доходов  (расходов)  включаются  проценты (пени,
   штрафы  и  (или)  иные  санкции),  начисленные  в  соответствии  с
   условиями  заключенных договоров (либо на основании решения суда),
   продолжающим действовать и в 2002 году (переходящим договорам).
       Следовательно, необходимо   в   соответствии  с  вышеназванной
   статьей отразить по состоянию на 01.01.2002 года в налоговой  базе
   по налогу  на  прибыль не учтенные ранее для целей налогообложения
   внереализационные доходы (расходы).
       По состоянию  на  1  января  2002  года налогоплательщик также
   обязан включить    в    состав    расходов    суммы,    подлежащие
   единовременному списанию  в  связи  с  различиями  в классификации
   объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения
   в соответствии с требованиями,  установленными главой 25 НК РФ.  К
   таким объектам   или  операциям,  в  частности,  относятся  активы
   налогоплательщика,  числящиеся в бухгалтерском учете до вступления
   в  силу  этой главы на счетах учета нематериальных активов,  но не
   относящихся к  таковым  в  соответствии  с  положениями  указанной
   главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются
   в качестве расхода,  уменьшающего  доходы,  отражаемые  в  составе
   доходов от реализации на 01.01.2002 года.
       Активы налогоплательщика,  не числящиеся в бухгалтерском учете
   по состоянию на 01.01.2002 года в составе нематериальных  активов,
   но в  соответствии  с главой 25 НК РФ относящиеся к нематериальным
   активам, включаются в  состав  нематериальных  активов  для  целей
   налогообложения с  01.01.2002  года,  и  начисление амортизации по
   этим объектам осуществляется  в  порядке,  установленном  статьями
   256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
       То есть  необходимо проинвентаризировать нематериальные активы
   и выявить те,  которые в соответствии с действующим Положением  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  нематериальных активов" ПБУ 14/2000,
   утвержденного приказом Минфина  России  от  16.10.2000  г.  N  92,
   относятся  к нематериальным активам,  а в соответствии с главой 25
   НК РФ не включаются в состав амортизируемого имущества.
       Сравнительный анализ  ПБУ  14/2000  и   статьи   257   НК   РФ
   показывает, что  по правилам бухгалтерского учета к нематериальным
   активам относятся такие активы как деловая репутация  организации,
   организационные расходы,  связанные  с  образованием  юридического
   лица. В то же время в  соответствии  с  главой  25  НК  РФ  данные
   затраты не включены в список нематериальных активов.
       Таким образом,  если  у  налогоплательщика  по  состоянию   на
   01.01.2002 года    в    бухгалтерском    учете   числятся   данные
   нематериальные активы по остаточной стоимости, то в расходы первой
   налоговой  базы  переходного   периода   необходимо   одномоментно
   включить   недоначисленную  по  ним  амортизацию.  Также  подлежат
   включению в расходы  первой  налоговой  базы  переходного  периода
   "Расходы будущих периодов" (бух.  счет 31), которые в соответствии
   с главой 25 НК РФ могут  быть  включены  в  расходы  в  период  их
   осуществления.
       На основании главы 25 НК РФ в состав амортизируемого имущества
   не включается   имущество,   первоначальная   стоимость   которого
   составляет до  десяти тысяч рублей включительно.  Стоимость такого
   имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме
   по мере ввода его в эксплуатацию.  Следовательно, в расходы первой
   налоговой базы переходного периода одномоментно  включаются  также
   суммы недоначисленной   амортизации   по   данному  имуществу.  По
   основным средствам стоимостью свыше десяти тысяч рублей необходимо
   определить амортизационную    группу    по   каждому   объекту   в
   соответствии с  Классификацией  основных  средств,  включаемых   в
   амортизационные группы,  утвержденной постановлением Правительства
   Российской Федерации от 01.01.2002 года N  1.  В  соответствии  со
   статьей 258   НК   РФ  самостоятельно  определить  срок  полезного
   использования в месяцах в пределах срока соответствующей группы  и
   сравнить с  ранее  определенным сроком использования и фактическим
   сроком эксплуатации.
       В соответствии  с  определенным таким образом сроком полезного
   использования объекта основных средств следует определить месячную
   сумму амортизации   и  сумму  амортизации  за  период,  в  течение
   которого указанный   объект   еще   предстоит    использовать    в
   хозяйственной деятельности.     Полученная      разница      между
   первоначальной  стоимостью  основных средств,  суммой амортизации,
   начисленной по состоянию на 01.01.2002 г., и суммой амортизации за
   период,   в   течение  которого  указанный  объект  предполагается
   использовать,  подлежит включению в расходы первой налоговой  базы
   переходного периода.
       Если выбранный   в   соответствии  с  Классификацией  основных
   средств срок полезного использования данного средства равен  сроку
   использования объекта по состоянию на 01.01.2002 г. или меньше, то
   суммы недоначисленной  амортизации  включаются  в  расходы  первой
   налоговой базы переходного периода.
       Налоговая база переходного периода,  рассчитанная как  разница
   между доходами   и   расходами  переходного  периода,  исчисляется
   отдельно от налоговой базы 2002 года и  последующих  5  лет  и  не
   подлежит уменьшению   на   суммы   убытка,   числящегося  в  учете
   налогоплательщика на 01.07.2001 г., и непогашенного убытка прошлых
   налоговых периодов.
       При этом в бухгалтерском учете налогоплательщик не  делает  ни
   одну бухгалтерскую проводку.
       Все выше приведенные операции должны найти  свое  отражение  в
   регистрах налогового   учета   переходного   периода  отдельно  от
   регистров текущего отчетного периода.
   
                                         Зам. руководителя Управления
                                   МНС России по Краснодарскому краю,
                                             Государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                       В.А.КРАСНИЦКИЙ
   
   
   


<<< Назад

 
Реклама

Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

Право Беларуси

Юмор

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz