УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 11 декабря 2001 г. N 02-04-22-499
Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет
методические указания по отдельным вопросам, связанным с
изменением порядка исчисления и уплаты платежей при пользовании
недрами с 01.01.2002 года в соответствии с Федеральным законом от
08.08.2001 года N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства
Российской Федерации".
Прошу довести настоящие указания до налогоплательщиков для
применения в практической работе и предложить налогоплательщикам
налога на добычу полезных ископаемых окончания 1 квартала 2002
года представить подтверждающие документы о праве на применение
ими нулевой ставки налога либо уплаты налога с коэффициентом 0,7.
Информацию о проделанной во исполнение Федерального закона N
126-ФЗ работе представить в Управление (отдел местных налогов,
ресурсных платежей, сборов и отчислений) в срок до 15.04.2002
года.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
Приложение
к письму
УМНС России по Краснодарскому краю
от 11 декабря 2001 г. N 02-04-22-499
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ИСЧИСЛЕНИЕМ
И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
И ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ НЕДРАМИ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА
Федеральным законом от 08.08.2001 года N 126-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации" (далее
Закон) произведено изменение системы налогообложения при
пользовании недрами и порядка исчисления и уплаты платы за добычу
полезных ископаемых.
1. Изменение системы платежей при пользовании недрами.
Указанным Законом:
- установлен налог на добычу полезных ископаемых: часть вторая
НК РФ дополнена Главой 26 "Налог на добычу полезных ископаемых"
(п. 9, ст. 1), налог на добычу внесен в пункт 1 статьи 19 Закона
РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 3);
- внесены изменения в Закон РФ от 21.02.92 г. N 2395-1 "О
недрах" в части раздела V "Платежи при пользовании недрами" (ст.
8). Система платежей при пользовании недрами, установленная
Законом "О недрах" в новой редакции, приведена в пункте 6
настоящих Разъяснений;
- отменены отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой
базы: признан утратившим силу Федеральный закон от 30.12.95 г. N
224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально -
сырьевой базы" (ст. 2);
- отменен акциз на нефть, включая газовый конденсат (п.п. 1,
2, 3, ст. 1).
2. Изменения порядка исчисления и уплаты налога на добычу
полезных ископаемых, установленного пунктом 9 статьи 1 Закона
(Главой 26 части второй НК РФ) относительно платы за добычу
полезных ископаемых, установленной Законом РФ от 21.02.92 г. N
2395-1 "О недрах" (в ред. Закона РФ от 03.03.95 г. N 27-ФЗ).
2.1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве
налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту
нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в
пользование (п. 1, ст. 335).
2.2. Объектом налога на добычу признаются полезные ископаемые,
добытые из недр (на территории РФ и за ее пределами, если эта
территория находится под юрисдикцией РФ) на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с
законодательством РФ (п. 1, ст. 336).
При этом, добытым полезным ископаемым признается продукция
первая по своему качеству соответствующая государственному
стандарту РФ, международному стандарту, региональному стандарту,
стандарту отрасли, а при их отсутствии - стандарту организации,
содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр
минеральном сырье. Минеральное сырье - порода, жидкость или иная
смесь, фактически извлеченная из недр.
2.3. Не признаются объектом налогообложения
общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным
предпринимателем и используемые им непосредственно для личного
потребления (подп. 1, п. 2, ст. 336). Освобождение от платежей за
добычу полезных ископаемых, ранее предоставленное пунктами 1, 2, 3
статьи 40 Закона РФ "О недрах", с 01.01.2002 года не применяется.
2.4. К видам добываемых полезных ископаемых отнесены подземные
воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные
ресурсы (минеральные воды), либо используемые для получения
тепловой энергии (подп. 13 п. 2, ст. 337). Пользователи,
добывающие подземные пресные воды, согласно Федеральному закону от
07.08.01 г. N 111-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами",
являются плательщиками платы за пользование водными объектами.
2.5. Количество добытого полезного ископаемого определяется
прямым или косвенным методом:
- прямым - посредством применения измерительных средств и
устройств;
- косвенным - расчетно, по показателям содержания добытого
полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье
(породе, жидкости или иной смеси).
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества
добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной
политике налогоплательщика для целей налогообложения и может быть
изменен только в случае изменения технологии добычи (п. 2, ст.
339).
2.6. Налоговая база определяется как стоимость добытых
полезных ископаемых (п. 2, ст. 338). Стоимость добытого полезного
ископаемого определяется как произведение количества добытого
полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного
ископаемого.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого
полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым
полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому
виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым
ставкам (п. 4, ст. 338).
2.7. Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого
производится (ст. 340):
- исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых,
определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи
40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость и акциза,
уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки. Перечень расходов, относящихся к
доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя,
приведен в п. 3 статьи 340;
- в случаях, когда стоимость единицы добытого полезного
ископаемого невозможно определить вышеуказанным способом,
определение ее производится исходя из расчетной стоимости добытых
полезных ископаемых.
При этом, расчетная стоимость определяется налогоплательщиком
самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае
налогоплательщик учитывает все расходы, осуществляемые в рамках
всего комплекса технологического процесса, предусмотренного
проектом разработки месторождения, и применяет тот порядок
признания доходов и расходов, который он применяет для определения
налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с Главой 25 НК
РФ. Виды расходов, учитываемые налогоплательщиком при формировании
расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, приведены в п. 4
статьи 340.
2.8. Налогообложение производится по единым на всей территории
России налоговым ставкам, установленным для каждого вида добытых
полезных ископаемых (ст. 342):
Теплоэнергетические и промышленные воды (включая
воды, используемые для добычи йода) 5,5%
Неметаллическое сырье, используемое в основном
для строительной индустрии (общераспространенные) 5,5%
Горнорудное неметаллическое сырье (включая сырье
для цемента) 6,0%
Подземные минеральные воды 7,5%
Цветные металлы (включая ртуть) 8,0%
Газ горючий природный из газовых месторождений и
газовый конденсат из газоконденсатных
месторождений 16,5%
Нефть, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных
месторождений 16,5%
По нефти, газовому конденсату, добываемым из газоконденсатных
месторождений, технологически неразделимых и транспортируемых
совместно (по техническим характеристикам относимых к одному
полезному ископаемому), налоговая ставка в размере 16,5% будет
применяться с 01.01.2005 года. На период с 01.01.2202 г. по
31.12.2004 г. действует порядок, приведенный в пункте 3 настоящих
Разъяснений.
Исходя из вышеуказанного, с 01.01.2002 года не применяются
ставки платы за добычу полезных ископаемых, установленные в
лицензиях на право пользования недрами, выданных территориальным
органом использования и охраны недр МПР РФ.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при добыче: полезных ископаемых в части утвержденных органами
Госгортехнадзора нормативных потерь; попутного газа (из
газонефтяных, нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождений);
попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на
государственном балансе полезных ископаемых; при разработке
некондиционных или ранее списанных запасов, остающихся во
вскрышных, вмещающих породах (в порядке, установленном
Правительством РФ); подземных вод из контрольных или резервных
скважин; минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и
курортных целях.
Налогоплательщики, освобожденные по состоянию на 01.07.2001 г.
от отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы, как
осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку
разрабатываемых ими месторождений, уплачивают налог с
коэффициентом 0,7.
2.9. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая
декларация представляется, и сумма налога, подлежащая уплате по
итогу налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые
платежи не позднее последнего дня каждого месяца налогового
периода.
Обязанность предоставления налоговой декларации у
налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором
начата фактическая добыча полезных ископаемых. Таким образом,
независимо от того, имеет организация лицензию на право добычи
полезных ископаемых или она отсутствует, налог на добычу
уплачивается по факту добычи по ставкам, приведенным в статье 342.
3. Порядок исчисления налога на добычу нефти в период с
01.01.2002 года по 31.12. 2004 года в соответствии со статьей 5
Закона.
В период с 01.01.2002 года по 31.12.2004 года налоговая база
при добыче нефти определяется как количество добытых полезных
ископаемых в натуральном выражении, и налоговая ставка составляет
340 руб. за одну тонну. При этом ставка применяется с
коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц
Кц = (Ц - 8) х Р : 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти
"Юрадс" в долларах США за баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к
рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ.
4. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей, подлежащих
уплате в течение 1 квартала 2002 года в соответствии со статьей 6
Закона.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в
течение 1 квартала 2002 года, исчисляются как одна третья сумм,
начисленных за 4-тый квартал 2001 года:
- по нефти - платежей за пользование недрами, отчислений на
воспроизводство минерально - сырьевой базы и акциза на нефть:
- по остальным полезным ископаемым - платежей за пользование
недрами, отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы.
5. Распределение налога на добычу полезных ископаемых в
соответствии со статьями 11 и 13 Закона.
Статьей 11 вносятся дополнения в Бюджетный кодекс РФ в части
распределения налога на добычу в бюджеты различных уровней.
Суммы налога на добычу полезных ископаемых, а также авансовые
платежи по налогу поступают в доход федерального бюджета и бюджет
субъекта РФ, соответствующего местного бюджета.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытому
углеводородному сырью, распределяется следующим образом:
80% от суммы налога - в доход федерального бюджета;
20% от суммы налога - в доход бюджета субъекта РФ.
Сумма налога, исчисленная по общераспространенным полезным
ископаемым, подлежит уплате в доход бюджетов субъектов РФ.
Сумма налога по другим полезным ископаемым распределяется
следующим образом:
40% от суммы налога - в доход федерального бюджета;
60% от суммы налога - в доход бюджет субъекта РФ.
В соответствии со статьей 13 Закона недоимка, пени и штрафы,
образовавшиеся на 01.01.2002 года по платежам за пользование
недрами, отчислениям на воспроизводство минерально - сырьевой базы
и акцизам на нефть и стабилизированный газовый конденсат,
зачисляются в доходы бюджетов всех уровней в соответствии с
законодательством РФ, действующим до введения в действие
Федерального закона N 126-ФЗ.
6. Платежи при пользовании недрами в соответствии со статьей 8
Закона.
Статьей 8 внесено изменение в Закон РФ "О недрах" (в ред.
Закона РФ от 03.03.95 г. N 27-ФЗ), в связи чем раздел V "Платежи
при пользовании недрами" изложен в новой редакции.
Согласно новой редакции при пользовании недрами уплачиваются
следующие платежи:
6.1. Разовые платежи за пользование недрами. Устанавливаются
при выдаче лицензии, размер и порядок уплаты фиксируются в
лицензии.
6.2. Регулярные платежи за пользование недрами. Взимаются за:
- предоставление прав на поиск, оценку и разведку
месторождений полезных ископаемых или геологическое изучение и
оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации
сооружений, не связанных с добычей;
- строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не
связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных
сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по
целевому назначению.
Плата взимается с площади лицензионного участка,
предоставленного в пользование, по ставкам за один квадратный
километр, устанавливаемым Правительством РФ. Правительство РФ
устанавливает минимальные и максимальные ставки. Конкретные
размеры ставок устанавливаются в лицензии. Если конкретный размер
ставки не установлен, то он принимается равным максимальному
размеру ставки, установленной Правительством РФ.
6.3. Плата за геологическую информацию. Размер и порядок
уплаты определяется Правительством РФ.
6.4. Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу
лицензии. Уплачивается при выдаче лицензии и зачисляется на счета
органов управления государственным фондом недр.
Начальник отдела местных налогов,
ресурсных платежей, сборов и отчислений
Л.Ф.КАНАРЕВА
|
