УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2000 г. N 02-01-11/9191
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по
Краснодарскому краю направляет для руководства в работе Обзор
консультативной практики по налогу на имущество предприятий за 9
месяцев 2000 года.
Зам. руководителя Управления,
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
ОБЗОР КОНСУЛЬТАТИВНОЙ ПРАКТИКИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2000 ГОДА
ПО НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫМ ВОПРОСАМ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
1. Вопрос: Будут ли пользоваться льготой по налогу на
имущество предприятий специализированные организации, занимающиеся
оказанием услуг крестьянско - фермерским хозяйствам и
сельскохозяйственным предприятиям по механизированной вспашке
полей, по поливу и обработке полей ядохимикатами, в том числе с
применением сельскохозяйственной авиации, по уборке урожая и т.д.,
а также при выполнении полного цикла сельскохозяйственных работ?
Ответ: Согласно пункту "б" статьи 4 Закона Российской
Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
(с изменениями и дополнениями) данным налогом не облагается
имущество организаций по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от
указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов
общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При этом необходимо учесть, что указанная льгота по налогу на
имущество предприятий предоставляется только тем организациям,
которые непосредственно осуществляют процесс производства и (или)
переработки и (или) хранения сельскохозяйственной продукции (т.е.
осуществляют конкретный вид экономической деятельности).
Деятельность по производству сельскохозяйственной продукции
классифицируется Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 в разделе
"Сельское хозяйство, охота и лесоводство" и связана с выращиванием
зерновых культур, овощных культур, фруктов, растительных
прядильных культур и др., а также разведение домашних животных,
птицы (коды 011 - 013).
Что касается организаций, занимающихся механизированной
вспашкой полей, поливом сельскохозяйственных площадей, обработкой
полей ядохимикатами, уборкой сельскохозяйственной продукции, т.е.
оказывающих услуги сельскохозяйственным организациям,
непосредственно осуществляющим производство сельскохозяйственной
продукции (колхозам, совхозам, фермерским хозяйствам и другим
организациям АПК), то имущество указанных организаций подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку вид
деятельности этих организаций - деятельность по предоставлению
услуг в области растениеводства (код 0141).
2. Вопрос: Просим разъяснить: исключаются ли из
налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество остатки
по балансовым счетам 10 "Материалы", 20 "Незавершенное
производство" и 40 "Готовая продукция" (сельскохозяйственное
сырье, незавершенная и готовая продукция) по сельскохозяйственным
и перерабатывающим предприятиям?
Ответ: В соответствии с пунктом "в" статьи 5 Закона РФ от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с
изменениями и дополнениями) стоимость имущества предприятия,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую
(нормативную) стоимость имущества, используемого для производства,
переработки и хранения сельскохозяйственной продукции,
выращивания, лова и переработки рыбы.
При этом предприятия, в целях правильного применения данной
льготы согласно пункту 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95
N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий" обязаны обеспечить раздельный учет указанного в этом
пункте имущества.
Согласно статье 2 вышеуказанного Закона налогом на имущество
предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы,
запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Поэтому, если в приведенном примере материалы, затраты и
продукция, учитываемые на счетах 10 "Материалы", 20 "Основное
производство" и 40 "Готовая продукция", используются и связаны с
производством, переработкой или хранением сельскохозяйственной
продукции, то предприятие вправе при условии раздельного учета
исключить их стоимость в установленном порядке (остатки на этих
счетах) из налоговой базы по налогу на имущество предприятий.
3. Вопрос: Отдельными предприятиями, обслуживающими дороги
общего пользования и магистральные трубопроводы в обоснование
льготы по налогу на имущество представляются "Перечень имущества,
предназначенного для поддержания в эксплуатационном состоянии
дорог общего пользования", доведенный письмом заместителя
руководителя Федеральной дорожной службы России от 11.02.98 N
ФДС-24/405 и "Перечень объектов, входящих в состав магистральных
трубопроводов и сооружений, предназначенных для поддержания этих
объектов в эксплуатационном состоянии", утвержденный первым
заместителем Министра топлива и энергетики Российской Федерации 26
декабря 1997 года.
Учитывая изложенное, просим разъяснить: следует ли налоговым
органам принимать в качестве обоснования льготы по налогу на
имущество указанные Перечни?
Ответ: В соответствии с пунктами "г" и "ж" Закона РФ от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с
изменениями и дополнениями) стоимость имущества предприятия,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую
(нормативную) стоимость:
- магистральных трубопроводов, автомобильных дорог общего
пользования, а также сооружений, предназначенных для поддержания
их в эксплуатационном состоянии;
- механизмов и оборудования, необходимых для использования не
более трех месяцев в году для обеспечения нормального
функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных
дорог общего пользования.
При решении вопроса об исключении объектов из налогообложения,
относящихся к сооружениям, предназначенным для поддержания в
эксплуатационном состоянии магистральных трубопроводов и
автомобильных дорог общего пользования, рекомендуется
руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР,
утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N
1072, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК
013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от
26.12.94 N 359.
В перечень имущества, предназначенного для поддержания в
эксплуатационном состоянии автомобильных дорог общего пользования,
доведенный письмом ФДС России от 11.02.98 N ФДС-24/405 и перечень
объектов, входящих в состав магистральных трубопроводов и
сооружений, предназначенных для поддержания этих объектов в
эксплуатационном состоянии, утвержденный первым заместителем
Министра топлива и энергетики Российской Федерации 26 декабря 1997
года, включены не только отдельные сооружения, предназначенные для
поддержания в эксплуатационном состоянии автомобильных дорог
общего пользования и магистральных трубопроводов, но и здания,
склады, ремонтно - механические мастерские и оборудование,
входящее в их состав, а также иные объекты, которые не должны
вычитаться из налогооблагаемой базы при исчислении налога на
имущество предприятий.
Что касается механизмов и оборудования, необходимых для
нормального функционирования различных видов транспорта, а также
автомобильных дорог общего пользования, то они могут быть
исключены из налогообложения при условии их использования не более
трех месяцев в году.
Указанные выше перечни имущества, предназначенного для
поддержания в эксплуатационном состоянии автомобильных дорог
общего пользования и магистральных трубопроводов, не
согласовывались с Министерством РФ по налогам и сборам, которому в
соответствии со статьей 4 Налогового кодекса РФ предоставлено
право издавать инструкции и методические указания по вопросам,
связанным с налогообложением и сборами.
Ведомственные перечни имущества, предназначенного для
поддержания в эксплуатационном состоянии автомобильных дорог
общего пользования и магистральных трубопроводов, для целей
налогообложения и льготирования принимаются после согласования с
Министерством РФ по налогам и сборам.
В случае разногласий о составе имущества, подлежащего
льготированию, его перечень может быть согласован с органами
управления данных отраслей по месту нахождения налогоплательщиков.
4. Вопрос: Разъясните порядок предоставления льгот по налогу
на имущество предприятиям, имеющим мобилизационные резервы и
мобилизационные мощности.
Ответ: Согласно статьи 15 Федерального закона от 26.02.97 N
31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской
Федерации" объекты мобилизационного назначения, мобилизационные
мощности, законсервированные и не использованные в текущем
производстве, мобилизационные запасы, материальные ценности
мобилизационного резерва и другое имущество мобилизационного
назначения не облагаются налогом на имущество предприятия.
Вместе с тем, статьей 5 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями)
предусмотрено, что стоимость имущества предприятия, исчисленная
для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную)
стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
Данный порядок распространяется на мобилизационные мощности как
используемые, так и не используемые в текущем производстве.
Согласно статьи 56 части первой Налогового кодекса РФ льготами
по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества,
которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах.
Основанием для предоставления льготы по налогу на имущество
предприятий, предусмотренной Законом, являются документы,
подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных
мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся
соответствующее решение (постановление, приказ) органа
государственной власти (законодательной, исполнительной),
определившего конкретному предприятию мобилизационный план, а
также перечень имущества, согласованный с этим органом власти.
Мобилизационные задания предприятиям и организациям
утверждаются и доводятся отраслевыми министерствами и ведомствами.
В настоящее время, до принятия мобилизационного плана на новый
расчетный год, при предоставлении льгот следует руководствоваться
мобилизационными заданиями 1995 расчетного года, при этом перечень
необходимых мобилизационных мощностей и объем мобилизационного
резерва должны быть уточнены вышестоящей организацией, а объем
мобилизационного резерва, кроме того, согласован с
территориальными управлениями Госкомрезерва России.
5. Вопрос: Может ли быть применена льгота по налогу на
имущество к стоимости отдельных квартир, приобретенных
предприятием в объектах жилого фонда, по пункту "а" статьи 5
Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий", как к объектам социально - культурной сферы?
Ответ: Согласно статьи 2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных изменений и
дополнений данным налогом облагаются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по
остаточной стоимости.
В соответствии с пунктом 2 письма Минфина РФ N 118 от
29.10.1993 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций
в жилищно - коммунальном хозяйстве", в редакции письма Минфина РФ
от 03.04.1996 N 37, при приобретении отдельных квартир в объектах
жилого фонда организация - покупатель отражает их стоимость по
дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со
счетами по учету расчетов.
В соответствии с пунктом 3 вышеназванного письма начисление
износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по
нормам амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР
от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР", и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 "Износ
жилого фонда".
Согласно пункту "а" статьи 5 вышеназванного Закона стоимость
имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения,
уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов
жилищно - коммунальной сферы, полностью или частично находящихся
на балансе налогоплательщика.
Исходя из изложенного, вышеназванная льгота по налогу на
имущество может быть применена к первоначальной стоимости
отдельных квартир, находящихся на балансе налогоплательщика,
поскольку счет 014 "Износ жилищного фонда" - забалансовый и в
расчете среднегодовой стоимости имущества не участвует.
6. Вопрос: Исключается ли стоимость покупных товаров,
реализованных в результате торговой деятельности, при определении
удельного веса выручки от реализации продукции (работ, услуг) для
предприятий, занимающихся производством, переработкой и хранением
сельскохозяйственной продукции, для целей предоставления льготы по
пункту "б" статьи 4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий"?
Ответ: В соответствии с пунктом "б" статьи 4 закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с
изменениями и дополнениями) данным налогом не облагается имущество
предприятий по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от
указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов
общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Раздельный учет имущества, используемого исключительно для
производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции, при применении вышеназванной льготы не требуется.
В случае, если выручка от указанных видов деятельности
составляет менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации
продукции (работ, услуг), льгота в соответствии с пунктом "в"
статьи 5 вышеназванного Закона не может быть применена в связи с
отсутствием раздельного учета имущества, используемого
исключительно для производства, переработки и хранения
сельскохозяйственной продукции.
В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 27.10.1997 N
ВЗ-6-04/757 "О налоге на имущество предприятий" для целей
обложения налогом на имущество предприятий из общей суммы выручки
от реализации продукции (работ, услуг) исключается стоимость
покупных товаров, реализованных в результате заготовительной,
снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
7. Вопрос: Просим разъяснить порядок применения льгот по
налогу на имущество при консервации основных средств.
Ответ: В соответствии с пунктом "ж" статьи 4 Закона РФ от
13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным
налогом не облагается имущество, используемое для образования
запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов
исполнительной власти, соответствующих органов государственной
власти субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления.
Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" даны
разъяснения, что к таким запасам относятся, в частности,
материальные ценности предприятий, законсервированные в
соответствии с указанным порядком.
Основанием для освобождения от налогообложения имущества
предприятия с государственной формой собственности будет являться
решение о его консервации, принятое отраслевым министерством
(ведомством), как федеральным органом государственного управления.
Согласно статьи 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" с изменениями и
дополнениями налог на имущество предприятий относится к налогам
республик в составе Российской Федерации, краев, областей,
автономных областей, автономных округов.
При определении соответствующих органов государственной власти
и управления, которые могут принять решение о консервации
имущества, следует исходить из того, что если предприятия не
являются государственными, то решение о консервации их имущества
должен принимать законодательный (представительный) орган власти
субъекта РФ по месту расположения данного юридического лица.
В этом случае основанием для полного освобождения от
налогообложения имущества предприятия может являться решение о его
консервации, принятое Законодательным Собранием Краснодарского
края по ходатайству представительного органа местного
самоуправления.
Вместе с тем органы местного самоуправления в соответствии со
статьей 5 указанного Закона могут устанавливать для отдельных
категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на
имущество в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.
Дополнительно сообщаем, что порядок консервации временно
неиспользуемого имущества определен постановлением
Законодательного Собрания Краснодарского края от 14.01.99 N 36-П
"О порядке рассмотрения обращений предприятий (организаций) по
временной консервации неиспользуемого имущества на территории
Краснодарского края" (доведено до ГНИ по городам и районам края
письмом ГНИ по Краснодарскому краю от 08.02.99 N 07-2-05-1/59).
8. Вопрос: Предприятие является участником простого
товарищества, в рамках которого осуществляется производство
сельскохозяйственной продукции. Просим разъяснить: включается ли
для целей исчисления льготы по налогу на имущество по пункту "б"
статьи 4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий" в общую сумму выручки от реализации продукции (работ,
услуг) прибыль, полученная в результате указанной совместной
деятельности?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 Инструкции Госналогслужбы РФ
от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" стоимость имущества, являющегося объектом
налогообложения и объединенного предприятиями в целях
осуществления совместной деятельности без образования юридического
лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками
договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество,
независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно
учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой
деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в
соответствии с установленной долей собственности по договору.
Согласно пункту "б" статьи 4 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями)
предприятия по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции не являются плательщиками данного
налога при условии, что выручка от указанных видов деятельности
составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации
продукции (работ, услуг).
В соответствии с приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий" учет выручки от реализации
готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг
осуществляется предприятием на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)".
При этом согласно приказу Минфина РФ от 24.12.98 N 68н "Об
утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций,
связанных с осуществлением договоров простого товарищества"
выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в
результате совместной деятельности, учитывается на отдельном
(обособленном) балансе участника, которому поручено ведение общих
дел.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс
предприятия, ведущего общие дела, не включаются. Каждый участник
отражает на балансе только свою долю прибыли, полученную в
результате совместной деятельности в составе внереализационных
доходов, при формировании финансового результата.
Доходы предприятия, полученные от долевого участия в
совместной деятельности, отражаются организациями - участниками
совместной деятельности по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в
составе внереализационных доходов и в расчет выручки от
сельскохозяйственной деятельности не включаются.
Таким образом, имущество предприятия - производителя
сельскохозяйственной продукции, переданное в совместную
деятельность, налогом не облагается в том случае, если выручка от
производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции на данном предприятии составляет не менее 70 процентов
от общего объема выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Для предоставления указанной льготы предприятию необходимо
обеспечить раздельный учет выручки, полученной от реализации,
переработки и хранения сельскохозяйственной продукции и выручки от
иных видов деятельности.
Если по результатам отчетного года рассматриваемая выручка
составляет менее 70 процентов, то уплата налога за отчетный год
производится по годовому отчету в десятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета за год. При
этом, если у предприятия часть имущества используется для
производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции, оно вправе пользоваться льготой, установленной пунктом
"в" статьи 5 вышеуказанного Закона.
9. Вопрос: Мясокомбинат одновременно осуществляет переработку
сельскохозяйственной продукции (скот в живом весе) и закупленного
на стороне мяса. В качестве готовой продукции реализуется мясо,
полученное от убоя скота и продукты его дальнейшей переработки
(колбасы, копчености и т.д.).
Просим разъяснить:
- выручку от реализации какой продукции следует учитывать при
определении льготы по пункту "б" статьи 4 Закона РФ от 13.12.91 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий": полученную только от
реализации продуктов первичной переработки сельскохозяйственного
сырья (мяса) или всю выручку, полученную предприятием от
переработки сельскохозяйственной продукции?
- в случае, если выручка от реализации переработанной
сельскохозяйственной продукции составит менее 70 процентов общего
объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), в каком
порядке применяется льгота по пункту "в" статьи 5 Закона РФ от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", когда на
одном и том же оборудовании одновременно перерабатывается
сельскохозяйственное и несельскохозяйственное сырье: ко всему
оборудованию или только к используемому исключительно для
переработки сельскохозяйственной продукции?
Ответ: В соответствии с пунктом "б" статьи 4 Закона РФ от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с
последующими изменениями и дополнениями) данным налогом не
облагается имущество предприятий по производству, переработке и
хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка
от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов
общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Если предприятия занимаются производством, либо переработкой,
либо хранением сельскохозяйственной продукции (или одновременно
всеми этими видами деятельности), и выручка от данных видов
деятельности по итогам работы за год составляет не менее 70
процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг), то такие предприятия полностью освобождаются от уплаты
налога на имущество предприятий.
Если выручка от указанных видов деятельности в общей сумме
выручки от реализации продукции (работ, услуг) по итогам работы за
год составляет менее 70 процентов, то такие организации вправе
исключить из налогооблагаемой базы стоимость имущества,
используемого для производства, переработки и хранения
сельскохозяйственной продукции в соответствии с пунктом "в" статьи
5 вышеназванного Закона. Имущество предприятий, которое не
участвует в производстве, переработке и хранении
сельскохозяйственной продукции (например, легковые автомобили,
административные здания, помещения, офисное оборудование и другие
основные средства, а также малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы) подлежит обложению налогом на имущество предприятий в
общеустановленном порядке.
Согласно инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий", изданной на основании упомянутого Закона, к
сельскохозяйственной продукции для определения права на указанную
льготу отнесена продукция, включенная в Общероссийский
классификатор продукции ОК 005-93, принятый постановлением
Госстандарта России от 30.12.93 N 301 (коды 970000, 980000).
Например, если предприятие закупает у организаций (или
населения) скот, относящийся в соответствии с Классификатором к
сельскохозяйственной продукции, перерабатывает его в колбасные
изделия и выручка от реализации этих изделий составит за год более
70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг), то оно полностью освобождается от уплаты налога на
имущество.
Если предприятие закупает у организаций (или населения) мясо
(как импортное, так и отечественное), изготавливает из него
колбасные изделия, то оно не освобождается от уплаты налога на
имущество, так как мясо согласно Классификатору не относится к
сельскохозяйственной продукции.
В случае, когда предприятие закупает живой скот, а также мясо,
перерабатывает их в колбасные или иные изделия, то его имущество,
связанное с переработкой живого скота, исключается из
налогооблагаемой базы, а имущество, используемое для переработки
мяса, облагается налогом в общеустановленном порядке. Льгота по
налогу предоставляется при условии ведения раздельного учета.
Если в отдельных случаях сложно определить удельный вес
выручки от переработки сельхозпродукции, предприятия и организации
по согласованию с налоговыми органами определяют порядок ведения
раздельного учета указанного имущества или методику определения
удельного веса выручки от переработки сельхозпродукции (в том
числе, исходя из количества сырья или покупной стоимости
сельскохозяйственного сырья, используемого в производстве).
Дополнительно сообщаем, что письмом ГНИ по Краснодарскому краю
от 12.07.99 N 02-01-11/4275 был определен порядок определения
удельного веса выручки, полученной предприятием от переработки
сельскохозяйственной продукции, пропорционально покупной стоимости
сельскохозяйственного сырья, используемого в производстве.
10. Вопрос: Облагается ли налогом на имущество предприятий
имущество районного лесхоза, находящегося в ведении
территориального органа Управления лесным хозяйством
Краснодарского края?
Ответ: В соответствии с пунктом "а" статьи 4 Закона Российской
Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
(с изменениями и дополнениями) данным налогом не облагается
имущество органов исполнительной власти.
Статьей 51 Лесного кодекса Российской Федерации установлено,
что государственное управление в области использования, охраны,
защиты лесного фонда и воспроизводства лесов осуществляет
Правительство Российской Федерации непосредственно или через
уполномоченные им федеральные органы исполнительной власти.
Таким уполномоченным федеральным органом исполнительной власти
является Федеральная служба лесного хозяйства России,
осуществляющая возложенные на нее полномочия через свои
территориальные органы управления лесным хозяйством, включающим в
себя органы управления лесным хозяйством в субъектах Российской
Федерации и лесхозы федерального органа управления лесным
хозяйством, в том числе лесхозы - техникумы, опытные и другие
специализированные лесхозы.
На основании вышеизложенного и учитывая, что лесхозы
Федеральной службы лесного хозяйства России в соответствии со
статьей 53 Лесного кодекса Российской Федерации приобрели статус
территориальных органов исполнительной власти, районный лесхоз,
находящийся в ведении территориального органа Управления лесного
хозяйства Краснодарского края, не облагается налогом на имущество
предприятий.
Вместе с тем, следует учитывать, что указанная льгота не
распространяется на лесные хозяйства, прошедшие процедуру
акционирования или приватизации.
11. Вопрос: Являются ли плательщиками налога на имущество
предприятий Территориальные фонды обязательного медицинского
страхования?
Ответ: Согласно пункту "а" статьи 4 Закона Российской
Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
(с изменениями и дополнениями) данным налогом не облагается
имущество бюджетных учреждений и организаций, а также Федерального
фонда обязательного медицинского страхования.
В соответствии с Положением о территориальном фонде
обязательного медицинского страхования, утвержденным Верховным
Советом Российской Федерации от 24.02.97 N 4543-1, данный фонд
является самостоятельным государственным некоммерческим
финансово - кредитным учреждением.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования,
осуществляющие бухгалтерский учет и отчетность в порядке,
установленном Приказом Федерального фонда обязательного
медицинского страхования от 19.01.94 N 3 (с изменениями и
дополнениями) для определения налоговой базы принимают остатки по
счетам бухгалтерского учета, перечисленных в подпункте "в" пункта
4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.99 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий",
изданной на основании Закона РФ "О налоге на имущество
предприятий".
В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса РФ (от
31.07.98 N 145-ФЗ) бюджетные организации создаются
государственными органами Российской Федерации, а также органами
местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально - культурных и иных функций некоммерческого характера
(аналогичные признаки бюджетного учреждения определены статьей 120
Гражданского кодекса РФ).
Организации, наделенные государственным или муниципальным
имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса
казенного предприятия, признаются бюджетными учреждениями.
К бюджетным организациям относятся учреждения и организации,
основная деятельность которых полностью или частично финансируется
за счет средств соответствующего бюджета или бюджета
государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и
расходов (бюджетной сметы), обязательным условием является
открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и
отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.
Бюджетные учреждения и организации не являются плательщиками
налога на имущество предприятий, даже если они осуществляют
предпринимательскую деятельность, приобретают имущество за счет
доходов от этой деятельности.
При решении вопроса о признании организации бюджетной
организацией и предоставлении льготы по налогу на имущество
предприятий, необходимо руководствоваться Бюджетным кодексом РФ,
учредительными документами и Уставом этой организации.
Участие территориальных фондов обязательного медицинского
страхования в бюджетном процессе не служит основанием отнесения их
к статусу бюджетных учреждений, так как в бюджетной системе эти
фонды выполняют функции финансово - кредитных организаций
(Классификатор отраслей народного хозяйства код 96190) и должны
уплачивать налог на имущество предприятий в общеустановленном
порядке.
12. Вопрос: Имеет ли право предприятие, сдавшее в
краткосрочную аренду объекты жилищно - коммунальной сферы,
находящиеся у него на балансе, пользоваться льготой в отношении
данного имущества?
Ответ: В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона РФ от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество с предприятий" (с учетом
изменений и дополнений) стоимость имущества предприятий,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую
(нормативную) стоимость объектов жилищно - коммунальной и
социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся
на балансе налогоплательщика.
Льгота по налогу на имущество, предусмотренная вышеназванной
статьей Закона в части исключения из налоговой базы объектов
жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы,
предоставляется в зависимости от фактического использования
имущества.
Таким образом, если сданное в краткосрочную аренду имущество,
относящееся к объектам социально - культурной сферы, используется
предприятием - арендатором по целевому назначению, то
предприятие - арендодатель вправе применить льготу по налогу на
имущество согласно пункту "а" статьи 5 вышеназванного Закона.
13. Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты налога на
имущество, приобретенного в рамках совместной деятельности у
предприятий, заключивших договор о совместной деятельности с
предпринимателем, в случае, если участники сделали вклады в равных
долях, а полученная прибыль распределяется в следующих пропорциях:
10% - юридическому лицу и 90% - предпринимателю.
Ответ: Статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Вместе с тем пунктом 2 данной статьи Кодекса установлено, что
сторонами договора простого товарищества, заключаемого для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений)
определено, что налогом в соответствии с настоящим Законом
облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и
затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях
осуществления совместной деятельности без образования юридического
лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками
договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а
созданного (приобретенного) в результате этой деятельности -
участниками договора о совместной деятельности в соответствии с
установленной долей собственности по договору.
Учитывая изложенное, в Вашем примере плательщиком налога на
имущество, приобретенного в результате совместной деятельности
участниками договора простого товарищества (сырья, материалов и
т.д.), является юридическое лицо в соответствии с установленной
долей собственности по договору, то есть долей вклада.
Начальник отдела налогов
на прибыль (доходы) и имущество
юридических лиц
Н.А.ЯРАЛЯН
|
