УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
СООБЩЕНИЕ
от 10 ноября 2000 года
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:
С 1 ЯНВАРЯ 2001 ГОДА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕГУЛИРУЕТ НК
С 1 января 2001 года утратит силу действующий ныне Закон РФ от
07.02.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Налогообложение доходов граждан будет регулироваться второй частью
Налогового кодекса Российской Федерации, глава 23 которого так и
называется - "Налог на доходы физических лиц".
Установленный в этой главе порядок налогообложения доходов
физических лиц призван снизить налоговое бремя налогоплательщиков
за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также
введения единой налоговой ставки - 13% при налогообложении доходов
основной части физических лиц. В то же время установлены
повышенные ставки налога на отдельные виды доходов физических лиц,
связанных в основном с приростом их капитала. Так, дивиденды будут
облагаться по ставке - 30%, а доходы в виде выигрышей, страховых
выплат, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на
процентах при получении заемных средств - по ставке 35%. Доходы
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
(находящихся на территории РФ менее 183 дней в календарном году),
будут облагаться по ставке 30%.
В главе 23 части второй НК РФ определены налогоплательщики,
все элементы налогообложения, без которых нельзя считать налог
установленным, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговые ставки;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Статьей 207 НК РФ определены налогоплательщики налога на
доходы физических лиц. Ими признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Объект налогообложения установлен статьей 209 НК РФ и
фактически воспроизводит положения ст. 2 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц". В то же время из объекта налогообложения
исключено понятие совокупного годового дохода, что связано с
отменой прогрессирующей шкалы ставок налогообложения. Итак,
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц
признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для более четкого определения объекта налогообложения
законодатель впервые четко обозначил в ст. 208 виды доходов от
источников в РФ и от источников за пределами РФ.
Порядок определения налоговой базы установлен ст. 210. При
определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им в течение календарного года
(статьей 216 установлено, что налоговым периодом признается
календарный год), как в денежной, так и в натуральной формах, или
право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды. К полученным доходам будет относиться и
начисленная за этот период физическому лицу заработная плата (ст.
223).
При определения налоговой базы, в случае получения физическими
лицами доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по
договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, от долевого участия в деятельности организаций
имеются свои особенности, которые закреплены в ст. 211; 212; 213;
214.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки (13%;
30%; 35%).
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению,
установлен ст. 217, согласно которой к ним относятся:
1) государственные пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям,
не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке,
установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных
услуг;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно -
тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
- исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые
в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные
сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы
по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а
также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в
банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по
найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во
властном или административном подчинении организации, а также
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании,
прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета
директоров, правления или другого аналогичного органа этой
компании.
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь,
материнское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в Российской Федерации
международными или иностранными организациями по перечню таких
организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных,
иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в
области науки и техники, образования, культуры и искусства по
перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений
органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной
власти, представительных органов местного самоуправления либо
иностранными государствами или специальными фондами, созданными
органами государственной власти или иностранными государствами, а
также созданными в соответствии с международными договорами, одной
из сторон которых является Российская Федерация,
правительственными и неправительственными межгосударственными
организациями;
- работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи
своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся
своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия),
а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной
формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке
российскими и иностранными благотворительными организациями
(фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые
Правительством Российской Федерации;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной
помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет
средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с
программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами
государственной власти;
- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов
на территории Российской Федерации, независимо от источника
выплаты;
9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,
за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в
данной организации, в расположенные на территории Российской
Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а
также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для
детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории
Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении
после уплаты налога на доходы организаций;
- за счет средств Фонда социального страхования Российской
Федерации;
10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их
распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение
и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их
родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также наличия документов,
подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае
безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов
на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также
в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти
цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи,
родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на
счета налогоплательщиков в учреждениях банков;
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского профессионального образования,
научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений
начального профессионального и среднего профессионального
образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые
указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации, органам законодательной
(представительной) или исполнительной власти Российской Федерации,
органами субъектов Российской Федерации, благотворительными
фондами; стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда
занятости населения Российской Федерации налогоплательщикам,
обучающимся по направлению органов службы занятости;
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального
бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их
на работу за границу, - в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством об оплате труда
работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи
выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на
территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы,
диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в
сыром или переработанном виде), продукции животноводства,
растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,
так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии
представления налогоплательщиком документа, выданного
соответствующим органом местного самоуправления, правлениями
садового, садово - огородного товарищества, подтверждающего, что
продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на
принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке,
используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного
строительства, садоводства и огородничества;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в
течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов
крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не
пользовались такой нормой, как члены другого подсобного хозяйства;
15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи
лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов,
грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или)
индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на
промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов,
технического и лекарственного сырья растительного происхождения,
за исключением доходов, полученных индивидуальными
предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте
продукции;
16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
зарегистрированных в установленном порядке, от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов
промысла;
17) доходы охотников - любителей, получаемые от сдачи
обществам охотников, организациям потребительской кооперации или
государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины,
мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если
добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в
порядке, установленном действующим законодательством;
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов;
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других
организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками
других организаций в результате переоценки основных фондов
(средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных
имущественных долей, распределенных между акционерами или
участниками организации пропорционально их доле и видам акций,
либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные
спортсменами за призовые места на следующих спортивных
соревнованиях:
- Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от
официальных организаторов или на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления за счет
средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от
официальных организаторов;
21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими
лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, детей - сирот в возрасте до 24 лет;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или
индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики
инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения
и содержания собак - проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в
государственную собственность кладов;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от
осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются
плательщиками единого налога на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по
решению представительных органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися
членами семей, доходы которых на одного члена не превышают
прожиточного минимума, от благотворительных фондов,
зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных
организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,
если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по
вкладам в иностранной валюте;
28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих
обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с
действующим законодательством;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти
или представительных органов местного самоуправления;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам
по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для
них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров
(работ, услуг);
29) доход солдат, матросов, сержантов и старшин срочной
военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде
денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту
службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах;
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской
Федерации; кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты
Государственной Думы; кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
депутаты законодательного (представительного) органа
государственной власти субъекта Российской Федерации; кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной
власти субъекта Российской Федерации; кандидатов,
зарегистрированных кандидатов выборного органа местного
самоуправления; кандидатов, зарегистрированных кандидатов на
должность главы муниципального образования; кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном
государственном органе, государственном органе субъекта Российской
Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации,
конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых
непосредственно гражданами; кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления,
предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных
объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами
работ, непосредственно связанных с проведением избирательных
кампаний;
31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе
материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а
также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями
своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов,
связанных с проведением культурно - массовых, физкультурных и
спортивных мероприятий.
При определении налоговой базы следует учитывать виды и
размеры не подлежащих обложению доходов по вышеуказанному перечню,
а также виды и размеры налоговых вычетов, определенных ст. 218,
219, 220, 221, к которым относятся:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218);
- социальные налоговые вычеты (ст. 219);
- имущественные налоговые вычеты (ст. 220);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221).
Впервые установлены ограничения по использованию
налогоплательщиками налоговых вычетов. Так, они предоставляются
лишь по доходам, облагаемым по минимальной налоговой ставке 13%.
Для доходов, которые подлежат налогообложению по ставкам 30% и
35%, налоговая база определяется без уменьшения на установленные
ст. 218 - 221 налоговые вычеты.
Рассмотрим более подробно виды налоговых вычетов и порядок их
предоставления.
Стандартные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской
АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или
командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с
ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,
независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими
работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения,
лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном
порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения
жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции
по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в
этой связи инвалидности;
- лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на
работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей,
сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других
работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных
или командированных);
- бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения
работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, включая взлетно - подъемный, инженерно -
технический составы гражданской авиации, независимо от места
дислокации и выполняемых ими работ;
- уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в
зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на
военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах
по объекту "Укрытие";
- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе
временно направленных или командированных) в 1957, 1958 годах
непосредственное участие в работах по ликвидации последствий
аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также
занятых на работах по проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча
в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах
непосредственное участие в работах по ликвидации последствий
аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц,
эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного развития, а также
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из
зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно
гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957
года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в
период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных
пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии
в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше
1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного
радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших
добровольно на новое место жительства из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше
1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного
радиационного фона для данной местности);
- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного
оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия до 31 января 1963 года;
- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и
действия других поражающих факторов ядерного оружия;
- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
- лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе
военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного
оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению
радиоактивных веществ;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II
и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных
при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо полученных вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа
бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных
по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а
также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно -
Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в
период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот
период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим
лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе
несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее
союзниками в период второй мировой войны;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского
или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и
иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая
ядерное оружие и космическую технику;
- младший и средний медицинский персонал, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами
источников ионизирующих излучений в условиях радиационной
обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой
работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения
при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26
апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в
результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником
ионизирующих излучений;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; рабочих
и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы
лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,
сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной
системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с
радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения
Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших
добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации
(переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а
также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей
и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году
из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим
добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957
года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957
году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с
1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча;
- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в
1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших
добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы,
включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации
находились в состоянии внутриутробного развития;
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной
службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на
фронте, а также родителей и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет
предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных
служащих, если они не вступили в повторный брак;
- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на
военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и
действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим
данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная
с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, этот
налоговый вычет не применяется;
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или
попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,
превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход
превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим
пунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей),
производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям
налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление
указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При
этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети)
находится за пределами Российской Федерации, такой вычет
предоставляется на основании документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем понимается один из родителей, не
состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения
ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека
(попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором
ребенок (дети) достиг возраста, указанного выше, или в случае
смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период
обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период
обучения.
Как и в настоящее время, налогоплательщикам, имеющим право
более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется
максимальный из них. Это не касается вычета на содержание детей.
Он предоставляется независимо от других стандартных вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по
выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были
предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218, то по
окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и
документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым
органом производится перерасчет налоговой базы с учетом
предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных
размерах.
Социальные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих социальных вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы
дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде
за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000
рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей
на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный
социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у
образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде
за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими
учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих
родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской
Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской федерации), назначенных им лечащим
врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных
средств.
Общая сумма такого социального налогового вычета не может
превышать 25000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается постановлением Правительства Российской
Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности, а также при предоставлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных
медикаментов не была произведена организацией за счет средств
работодателей.
Право на получение социальных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый
орган налогоплательщиком по окончании налогового периода
(календарного года).
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или
земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
менее пяти лет, и не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир,
дач, садовых домиков и земельный участков, находившихся в
собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три
года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в
сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных
бумаг.
При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг
вместо использования права на имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в настоящем подпункте, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов на приобретение указанных ценных бумаг.
Если налогоплательщиком в соответствии с действующим
законодательством были на безвозмездной основе или с частичной
оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то
при налогообложении доходов от их реализации в качестве
документально подтвержденных расходов на приобретение (получение)
этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен
и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо
общей совместной собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находившегося в общей совместной собственности).
Указанные положения не распространяются на доходы, получаемые
индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с
осуществлением ими предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретенные на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в
банках Российской Федерации фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
Общий размер данного имущественного налогового вычета не может
превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в
банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилой
объект на основании письменного заявления налогоплательщика и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных
средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые
чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей
собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда
оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или
квартиры для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли
- продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими
лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2
статьи 20 Налогового кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику этого
имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен
на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Право на получение имущественных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые
органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной
практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе
затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы
организаций.
Если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет
производится в размере 20 процентов общей суммы доходов,
полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской
деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, но не зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, -
в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных
образцов, в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, они принимаются к вычету по
установленным нормативам. Эти нормативы, закрепленные в кодексе,
соответствуют применяемым в настоящее время (от 20% до 40%).
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
установлен ст. 225, 226, 227 и 228.
По сравнению с ныне действующими, общие правила исчисления
налога, закрепленные в статье 225 НК РФ, в 2001 году не претерпят
существенных изменений. В то же время имеются и отличия. Так,
сумма налога должна исчисляться отдельно по каждому виду доходов
физических лиц, полученных в соответствующем налоговом периоде
(календарном году), облагаемых по различным ставкам. Затем должна
быть определена общая сумма налога, которая представляет собой
сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных
по доходам, облагаемым по различным ставкам. Сумма налога
определяется в полных рублях, для этого сумма налога менее 50
копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного
рубля.
Сохранен порядок исчисления и уплаты налога у источника
выплаты дохода (налоговыми агентами) и на основании декларации о
доходах.
По доходам, полученным начиная с 01.01.2000 года, исчисление и
уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики,
определенные ст. 227, 228. К ним относятся:
- физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой
деятельности;
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной
практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных
от физических лиц не являющихся налоговым агентами, на основе
заключенных договоров гражданско - правового характера, включая
доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а
также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве
собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации,
получающие доходы из источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении
которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
таких доходов.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику
доходов, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически
уплаченных в соответствующий бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физически лицом, не уменьшают
налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый
орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию,
в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается
по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у индивидуальных
предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся
частной практикой доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой,
налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с
указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый
период производится налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или
суммы фактически полученного дохода от этих видов деятельности за
предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 и 221.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года
в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской или
частной деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган
производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым
органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой
декларации.
Согласно ст. 229 "Налоговая декларация" лица, на которых не
возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе
представить такую декларацию в налоговый орган по месту
жительства.
В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами,
суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых
платежей.
Особенности исчисления, порядок и срок уплаты налога
налоговыми агентами определены ст. 226, согласно которой
российские организации, индивидуальные предприниматели (включая
частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) и
постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил любые доходы (кроме доходов, в отношении которых
исчисление и уплата осуществляется физическими лицами, указанными
выше, на основании деклараций в соответствии со ст. 227 и 228),
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога в бюджет.
Указанные российские организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные представительства иностранных
организаций в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за
данный период.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
При определении налоговой базы и исчислении суммы налога с
доходов физических лиц, по отношению к которым налоговый агент
является работодателем, он вправе на основании письменного
заявления налогоплательщика и подтверждающих документов,
предоставить физическому лицу - налогоплательщику только
стандартные налоговые вычеты (ст. 218), и только в отношении
доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.
Предоставление налоговым агентом имущественных, социальных, и
профессиональных вычетов - не производится.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не
может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного
и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем
фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов,
полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде
материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисления и удержания налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту его нахождения
(жительства).
Налоговые агенты - российские организации, имеющие
обособленные подразделения, обязаны перечислять счисленные и
удержанные суммы налога налогоплательщика как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная
сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в
установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя
обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за
физических лиц.
На налоговых агентов ст. 230 возложены также следующие
обязанности.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая
установлена Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту постоянного жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары,
продукцию или выполненные работы в том случае, если эти
индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту
документы, подтверждающие их государственную регистрацию в
качестве предпринимателей без образования юридического лица. При
численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде,
до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения
на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о
доходах физических лиц на бумажных носителях.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных
суммах налога по форме, утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом
по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических
лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в
порядке, предусмотренном статьей 45 части первой НК РФ.
Статьей 232 установлены положения об устранении двойного
налогообложения физических лиц. Так, фактически уплаченные
налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской
Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с
законодательством других государств суммы налога с доходов,
полученных за пределами Российской Федерации, засчитывается при
уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено
соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного
налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может
превышать налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были
получены от источников в Российской Федерации. Такой зачет
производится при условии представления налогоплательщиком
документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами
Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом
соответствующего иностранного государства.
Для освобождения от налогообложения, получения налоговых
вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен
представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам официальное подтверждение того, что он является
резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода (или его
части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога
или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года
после окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от
налогообложения, налоговых вычетов или привилегий.
Старший государственный инспектор
отдела подоходного налога Управления
МНС РФ по Краснодарскому краю,
советник налоговой службы III ранга
К.Н.СЫСОЙ
|
