УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 19 июля 2000 г. N 07-2-06/2/701
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
Управление государственных целевых бюджетных и внебюджетных
социальных фондов по согласованию с Департаментом методологии
налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей
налогообложения рассмотрело письмо Абинского райпотребсоюза
Краснодарского края и сообщает следующее.
1. Согласно п. 21.3 Инструкции Госналогслужбы России от
15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих
в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция) организации, уставной деятельностью которых
является предоставление в аренду имущества, в том числе по
договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной
и муниципальной собственности), уплачивают налог на пользователей
автомобильных дорог от арендной платы, полученной от реализации
этих услуг.
Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые
акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие
в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не
противоречащей части первой Кодекса.
Верховный Суд Российской Федерации Решением от 24.02.99 N ГКПИ
98-808, 809 признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием
услуг.
Статья 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) определяет, что услугой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности.
Статьей 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ
или услуг организацией признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ,
передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу на безвозмездной основе.
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог в
соответствии с пунктом 24 Инструкции определяется на основании
бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации
продукции (работ, услуг) отражается на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
До 01.01.2000 при отражении в бухгалтерском учете доходов от
сдачи имущества в аренду допускалось использование счета 80
"Прибыли и убытки". При этом расходы, связанные с содержанием
сдаваемого в аренду имущества, также должны были отражаться на
счете 80 в качестве операционных расходов.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н,
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах коммерческих организаций.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от
06.07.99 N 43н, выделяет и требует раздельно раскрывать, как
минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
проценты к получению; доходы от участия в других организациях,
прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные
доходы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг,
отражаемая в бухгалтерской отчетности, является доходами от
обычных видов деятельности. В связи с этим доходы от сдачи
имущества в аренду, признаваемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг,
следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности
(выручку от реализации продукции (работ, услуг)).
Учитывая изложенное, если до 01.01.2000 доходы от сдачи
имущества в аренду Абинским райпотребсоюзом отражались на счете 80
"Прибыли и убытки" и расходы, связанные с содержанием сдаваемого в
аренду имущества, также отражались на счете 80 в качестве
операционных расходов, то налог на пользователей автомобильных
дорог от этих доходов не уплачивался.
Пунктом 3 статьи 38 НК РФ дано общее понятие товара для целей
НК РФ как любого имущества, реализуемого либо предназначенного для
реализации.
Вместе с тем, согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91
N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с
последующими изменениями и дополнениями) налогом на пользователей
автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации
продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Продажа основных средств и прочих активов, находящихся на
балансе организации и отражаемых по счетам 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", по
своей природе не относится к производственному или торговому видам
деятельности организации, поскольку не связана с производством и
реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг,
перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, доходы
от их реализации не попадают под вышеуказанную норму Закона.
Данное положение подтверждено пунктом 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.12.99 N 32н и относящего поступления
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, к
операционным доходам, а не к доходам от обычных видов
деятельности.
2. Письмом от 11 января 2000 г. N 85-ЭР Минюст России
разъяснило следующее.
Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход
и прекращение подлежит государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждения юстиции.
Пунктом 1 статьи 164 ГК РФ установлено, что сделки с землей и
другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации
в случаях и порядке, предусмотренных статьей 131 ГК РФ и
Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Закон).
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 433 ГК РФ договор,
подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с
момента его регистрации, если иное не установлено законом. Следует
также отметить, что согласно пункту 1 статьи 165 ГК РФ
несоблюдение требования о государственной регистрации сделки
влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.
Пунктом 1 статьи 167 ГК РФ определено, что недействительная сделка
не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые
связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее
совершения.
Сделка же считается зарегистрированной, а правовые последствия
наступившими со дня внесения записи о сделке или праве в Единый
государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним
(пункт 7 статьи 16 Закона).
На основании пункта 2 статьи 609 ГК РФ необходимость
государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества
является общим правилом. Исключения из него могут устанавливаться
ГК РФ или иными федеральными законами. При этом к отдельным видам
договоров аренды и договоров аренды отдельных видов имущества
положения, предусмотренные параграфом 1 главы 34 ГК РФ (в том
числе статьи 609 ГК РФ), применяются, если иное не установлено
правилами ГК РФ об этих договорах (статья 625 ГК РФ).
Так, статьей 651 ГК РФ "иное" установлено для таких объектов
гражданских прав - вещей, как здания или сооружения, а именно:
обязательной государственной регистрации подлежат договоры аренды
зданий или сооружений, заключенные на срок не менее года, а именно
с момента государственной регистрации они считаются заключенными
(пункт 2 статьи 651 ГК РФ). Соответственно не подлежат
обязательной государственной регистрации договоры аренды зданий
или сооружений, заключенные на срок менее года (момент заключения
подобных договоров определяется в соответствии с пунктами 1 и 2
статьи 433 ГК РФ).
Согласно статье 26 Закона аренда недвижимого имущества
подлежит государственной регистрации, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации. При этом в соответствии с
пунктом 3 статьи 26 Закона в случае сдачи в аренду помещения в
здании или сооружении договор аренды помещения регистрируется как
обременение прав арендодателя соответствующего помещения (то есть
обременяется право арендодателя именно на сдаваемое в аренду
помещение). Вместе с тем ГК РФ специально не регулирует вопросы
государственной регистрации договоров аренды именно нежилых
помещений в зданиях или сооружениях, а в статье 26 Закона не
указано, что в этом случае вопрос о регистрации таких договоров
решается в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей
651 ГК РФ.
На основании изложенного, Минюст России считает, что договоры
аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях подлежат
государственной регистрации в порядке, установленном Законом,
независимо от сроков, на которые они заключены, поскольку и пока
иное не будет предусмотрено федеральным законом.
В связи с этим, следует иметь в виду следующее.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, документы должны быть оформлены в соответствии
с требованиями действующего законодательства.
Следовательно, документы, составленные в нарушение
вышеуказанных требований, не могут являться основанием для
включения понесенных расходов в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Основанием для включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) расходов, связанных с арендой, является договор аренды,
заключенный в соответствии с законодательством.
Зам. начальника Управления,
государственный советник
налоговой службы III ранга
Т.И.ПОСТНИКОВА
|
