ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 9 апреля 1999 года
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ОРГАНИЗАЦИЯМ (ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ), ПЕРЕВЕДЕННЫМ НА
УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Законами Краснодарского края от 6.11.98 г. N 155-КЗ, от
28.01.99 г. N 158-КЗ и от 10.02.99 г. N 160-КЗ введен в действие
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
на территории Краснодарского края, в соответствии с Федеральным
законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ.
Статья 3 Закона предусматривает, что плательщиками единого
налога являются юридические лица (организации), осуществляющие
предпринимательскую деятельность в определенных сферах
деятельности.
Из этого следует, что плательщиками налога являются все
юридические лица, независимо от форм собственности и отраслевых
признаков, осуществляющие виды деятельности, поименованные в
Законе и реализующие покупные товары, а также работы и услуги
населению (физическим лицам), а по отдельным видам услуг и
юридическим лицам. Налогоплательщики (юридические лица), состоящие
на налоговом учете не на территории Краснодарского края, подлежат
постановке на временный учет в налоговых органах края и уплату
единого налога на вмененный доход производят в соответствии с
настоящим Законом (ст. 5 п. 5 Закона).
К этой категории плательщиков относятся филиалы,
представительства и другие структурные подразделения,
осуществляющие деятельность на территории края без статуса
юридического лица, которые в соответствии со ст. 19 Налогового
кодекса не являются самостоятельными плательщиками, но в порядке,
предусмотренном Кодексом, они должны выполнять обязанности
создавших их юридических лиц по уплате налогов на той территории,
где филиалы осуществляют функции организации.
Согласно Письму МНС РФ от 2 марта 1999 г. N ВГ-6-18/151@ до
введения в действие части второй Кодекса порядок уплаты налогов и
сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных
обособленных подразделений устанавливается Законом Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в
части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими
порядок взимания конкретных налогов. Соответственно, после
введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций, не являясь
налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона 148-ФЗ и
статьей 1 Закона 155-ФЗ со дня введения единого налога на
вмененный доход не взимаются платежи в государственные
внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21
Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",
за исключением приведенных в указанной статье Закона.
На основании изложенного, с введением на перечисленные виды
деятельности единого налога на вмененный доход, обороты по
реализации товаров, работ и услуг, относящиеся к этим видам
деятельности, налогом на добавленную стоимость не облагаются, а
суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, работ и
услуг, из бюджета не возмещаются и подлежат отнесению на издержки
производства и обращения.
По указанным видам деятельности налоговые счета-фактуры по
отгрузкам товаров (работ, услуг) не выписываются, книги продаж и
книги покупок, в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914, не ведутся, а в
товаросопроводительных и расчетных документах налог на добавленную
стоимость не выделяется.
Расчеты (налоговые декларации) по налогу на добавленную
стоимость указанными категориями налогоплательщиков, а также
плательщиками НДС по видам деятельности, переведенным на уплату
единого налога, в налоговые органы не представляются.
В то же время, в соответствии с Федеральным законом от
31.07.98 г. N 148-ФЗ, у указанных предприятий сохраняется
обязанность по уплате налога на добавленную стоимость от источника
выплаты по деятельности, связанной с получением доходов от
реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранным
юридическим лицам, не состоящим на учете в российских налоговых
органах. Уплачивается в бюджет также НДС по суммам арендной платы,
перечисляемым в бюджет организациями, выступающими в качестве
налоговых агентов, по поручению Комитетов по имуществу за аренду
федерального и муниципального имущества.
В связи с вышеизложенным при исчислении налога на добавленную
стоимость необходимо руководствоваться следующим:
1.Юридические лица, виды деятельности которых частично и (или)
полностью переходят на уплату единого налога на вмененный доход,
находящиеся на упрощенной системе учета, не являются плательщиками
НДС.
Согласно ст. 9 закона Краснодарского края от 6.11.98 г.
N 155-КЗ предусматривается, что Закон Краснодарского края от
27.03.97 г. N 74-КЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применяется
в части, не противоречащей Закону о едином налоге на вмененный
доход, т. е. эта категория плательщиков может уплачивать с
отдельных видов деятельности единый налог на вмененный доход, с
остальных видов, не подпадающих под этот налог, в ранее
установленном порядке уплачивается единый налог в соответствии с
законом от 27.03.97 г. N 74-КЗ.
Но поскольку и до перехода на уплату единого налога на
вмененный доход эта категория налогоплательщиков не уплачивала
НДС, этот порядок сохраняется и в дальнейшем. Следовательно,
изменений в расчетах с бюджетом у этой категории
налогоплательщиков не возникает. А именно: суммы НДС, уплаченных
поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, относятся на
издержки обращения путем включения его в цену приобретения, а при
реализации товаров, работ и услуг налоговые счета-фактуры не
выписываются и НДС не исчисляется. Эта категория
налогоплательщиков не уплачивает также и налог с продаж.
2.Налогоплательщики, которые не уплачивали до 1.01.99 г. НДС в
порядке применения льгот и перешедшие на уплату единого налога на
вмененный доход, не проводят по указанным видам деятельности
никаких расчетов с бюджетом по НДС.
3.Юридические лица, в том числе относящиеся по Закону от
14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого бизнеса" к
малым предприятиям, виды деятельности которых полностью переходят
на уплату единого налога, но являющиеся плательщиками НДС до
01.01.99 г., производят окончательные расчеты с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость в следующем порядке.
Расчеты по НДС за декабрь 1998 года или IV квартал 1998 года
составляются в соответствии с налоговым законодательством по
налогу на добавленную стоимость и представляются в налоговые
органы в установленные сроки.
При применении учетной политики для целей налогообложения по
мере оплаты суммы НДС, поступившие после 1.01.99 г. за товары
(работы, услуги), отгруженные до 1.01.99 г., в бюджет не вносятся
и относятся на результаты деятельности.
При применении учетной политики для целей налогообложения по
"отгрузке" перерасчеты, по суммам, начисленным по отгруженным
товарам, работам (услугам), в 1998 году не производятся.
Суммы НДС, исчисленные предприятием, перешедшим с 1.01.99 г.
на уплату единого налога, с авансов и предоплат под поставку
товаров (работ, услуг), которая производится после 1.01.99 г.,
отраженные в налоговых декларациях и уплаченные в составе общей
налоговой суммы в бюджет, подлежат возмещению из бюджета или
засчитываются в уплату единого налога на вмененный доход, т. к.
отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в
период, когда по данной деятельности уплачивается единый налог на
вмененный доход.
Если налог на добавленную стоимость возмещен из бюджета в
соответствии с законодательством, по мере оплаты и оприходования,
а списание материальных ресурсов на издержки производится после
перехода на уплату единого налога, восстановление указанных сумм
налога в бюджет не производится. Не производится перерасчетов и по
НДС, возмещенному из бюджета, в соответствии с Законом "О налоге
на добавленную стоимость", по основным средствам, используемым при
осуществлении не облагаемой налогом на добавленную стоимость
деятельности, переведенной на уплату единого налога.
Суммы НДС по неоплаченным или не оприходованным до 1.01.99 г.
материальным ресурсам (работам, услугам), числящимся на балансовом
счете 19 "НДС по приобретенным ТМЦ" возмещению из бюджета не
подлежат и относятся на издержки производства и обращения.
По неоплаченным до 1.01.99 г. материальным ресурсам (работам,
услугам), списанным на издержки в предшествующих периодах, суммы
налога относятся на себестоимость продукции (издержки
производства и обращения).
4.Юридические лица, у которых только отдельные виды
деятельности переводятся на уплату единого налога на вмененный
доход, производят расчеты по НДС в следующем порядке.
Как и налогоплательщики, поименованные в п. 2, расчеты и
перерасчеты по суммам НДС по переходящим счетам и оборотам не
производят. После 1.01.99 г. НДС по переходящим оборотам и
счетам-фактурам, относящимся к видам деятельности, переведенным
на уплату единого налога на вмененный доход, не начисляются, а
"входной" налог по оплаченным счетам после 1.01.99 г. зачету не
подлежит.
Поскольку пунктом 3 статьи 1 закона N 155-КЗ определено, что
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам
материальных ресурсов и услуг, приходящихся на деятельность, по
которой уплачивается единый налог на вмененный доход, из бюджета
не возмещаются и относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг), а по облагаемым оборотам сумы "входного" налога
возмещаются из бюджета в общем порядке, начиная с 1.01.99 г. такие
налогоплательщики должны вести раздельный учет по всем показателям
(реализация, издержки, финансовый результат) по деятельности,
переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и
остальным видам деятельности, по которым налогообложение
производится в ранее установленном порядке, а именно:
- обороты по реализации товаров, работ и услуг, относящиеся к
видам деятельности, переведенным на уплату единого налога, НДС не
облагаются, а суммы входного налога по материальным ресурсам,
работам и услугам относятся на издержки обращения;
- обороты же по реализации во всех остальных сферах
деятельности облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Порядок ведения раздельного учета затрат в целях
налогообложения следует определять на основании приказа министра
финансов Российской Федерации от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1-98 и оформлять такой порядок организационно-распорядительным
документом руководителя организации (предприятия).
В дальнейшем при осуществлении после 1.01.99 г. различных
видов деятельности:
Суммы входного налога, относящиеся к материальным ресурсам,
работам и услугам, предназначенные для деятельности, переведенной
на единый налог, при наличии признаков прямого их назначения, на
расчеты с бюджетом не относятся, а включаются в стоимость
материальных ценностей, работ и услуг и относятся на издержки
этого вида деятельности.
В случаях, когда поступившие материальные ресурсы (работы и
услуги) носят общий характер и могут относиться к деятельности, не
переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и
оприходование таких материальных ценностей производится на счет 10
учета материальных ценностей, а услуги и работы непосредственно
списываются на издержки, суммы НДС, уплаченные поставщикам,
относятся на счет 19 и расчеты с бюджетом. В последующем при
списании их на деятельность, переведенную на уплату единого
налога, возмещенные из бюджета суммы подлежат восстановлению в
бюджет согласно п. 20 Инструкции ГНС РФ N 39.
Суммы входного налога по покупным товарам, предназначенным для
перепродажи в режиме розничной торговли, отраженные по дебету
счета 19 и не возмещенные на 1.01.99 г., относятся на стоимость
товара и возмещению из бюджета не подлежат. В то же время НДС по
товарам, возмещенный из бюджета по мере оплаты и оприходования, в
случае реализации их в режиме розничной торговли, переведенной на
уплату единого налога на вмененный доход, восстанавливаются в
бюджет (Д41К68).
Суммы НДС, относящиеся к услугам и работам
общепроизводственного назначения, распределяются пропорционально
прямым затратам, относимым по видам деятельности, облагаемым НДС и
переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, в
соответствии с приказом руководителя об учетной политике
предприятия.
По оборотам оптовой торговли, в том числе по продаже товаров
юридическим лицам за наличный расчет, налогообложение производится
в общеустановленном порядке с уплатой всех налогов. В то же время,
если налогоплательщики, руководствуясь инструкцией ГНИ по
Краснодарскому краю и департамента по финансам, контролю и бюджету
администрации Краснодарского края, уплачивали в январе-феврале
1999 года по оборотам продажи товаров юридическим лицам за
наличный расчет единый налог, а НДС и другие налоги не исчисляли и
не платили в бюджет, то в соответствии с письмом ГНИ по
Краснодарскому краю и департамента по финансам, бюджету и контролю
администрации Краснодарского края от 25.02.99 г. N 01-02-15, 04-07
перерасчетов за январь-февраль 1999 года производить не следует.
Заместитель руководителя ГНИ
по Краснодарскому краю,
государственный советник
налоговой службы III ранга
Л.А.КАБАКЧЕЕВ
|
