ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 26 марта 1999 года
О БУХУЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
? Примут ли налоговые органы для целей налогообложения
амортизационные отчисления по объектам типа холодильников,
телевизоров и другим аналогичным предметам?
Как следует из Положения о составе затрат, на себестоимость
продукции (работ, услуг) относятся амортизационные отчисления на
полное восстановление основных производственных фондов,
исчисленные исходя из балансовой стоимости и утвержденных в
установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их
активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Из п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от
12.11.96 г. N 97, следует, что к производственным основным
средствам относятся объекты, использование которых направлено на
систематическое получение прибыли как основной цели деятельности,
то есть использование их в процессе производства промышленной
продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и
общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и
других аналогичных видах деятельности.
Кроме того, на затраты производства списываются
амортизационные отчисления от стоимости основных фондов
(помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного
питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости
помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским
учреждениям для организации медпунктов непосредственно на
территории предприятий.
Но, принимая во внимание ответ Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.12.96 г.
N 16-00-17-163, организации могут относить на себестоимость
продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления на полное
восстановление основных средств или износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они
учитываются на счетах бухгалтерского учета) типа холодильников,
телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники - как
необходимых для осуществления рекламных и представительских
мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию
гигиенических требований, требований по питанию и т. д.
? Какие штрафы, пени и неустойки включаются во
внереализационные доходы и расходы: начисленные или полученные?
Порядок отражения для целей налогообложения штрафов, пени и
неустоек в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат
аналогичен данному в Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий.
Иначе говоря, как во внереализационные доходы для целей
налогообложения, так и во внереализационные расходы подлежат
включению присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров. Это соответствует правилам и стандартам хозяйственных
операций и международным требованиям, о чем сообщено Минфином
России в информации Правительству РФ от 09.09.98 г.
N 01-10/04-3240.
Аналогичное предусмотрено в проекте Налогового кодекса
Российской Федерации (часть вторая).
? Относятся ли арендные платежи за землю на себестоимость
продукции (работ, услуг)?
На основании Закона РФ о плате за землю земельным налогом
облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи,
кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взимается
арендная плата.
Согласно п. 10 Положения о составе затрат к элементу "Прочие
затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
относятся не только налоги, но и плата за аренду в случае аренды
отдельных объектов основных производственных фондов (или их
отдельных частей).
Согласно п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
26.12.94 г. N 170, а также п. 46 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г.
N 34н, земля относится к основным средствам.
В п. 4.23.2 Приложения 2 к приказу Минфина России от
12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"
определено, что к производственным основным средствам относятся
объекты, использование которых направлено на систематическое
получение прибыли как основной цели деятельности.
Поскольку земельный участок может быть использован для
вышеизложенной цели, в этом случае арендная плата относится на
себестоимость продукции (работ, услуг), что также соответствует
решению президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации
от 16.06.98 г. N 7527-97.
? Принимается ли для целей налогообложения отпуск продукции
(работ, услуг) по государственным регулируемым ценам?
Из п. 13 Положения о составе затрат следует, что прибыль
(убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в
действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на ее производство и реализацию.
Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 г. N 1095 "О
внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" внесены
поправки в п. 13 указанного выше положения, и с 1 октября 1998
года выручка при реализации продукции (работ, услуг) по
государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение
наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется
исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок и
скидок.
При рассмотрении вопроса о государственном регулировании цен
следует учесть Указ Президента Российской Федерации от 28.02.95 г.
N 221, Федеральный закон от 14.04.95 г. N 41-ФЗ, Постановления
Правительства РФ от 07.03.95 г. N 239, от 08.02.96 г. N 131, от
15.04.96 г. N 473, от 31.07.96 г. N 915, от 30.06.97 г. N 773, от
30.07.98 г. N 865 и др.
? По какой цене осуществляется учет товаров на складе?
Начиная с 1 января 1999 года товары в организациях, занятых
торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском учете по
стоимости их приобретения согласно п. 60 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г.
N 34н, без налога на добавленную стоимость.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с НДС, используется счет 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
По дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам", отражаются суммы налога по приобретенным
товарам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и др.
Указанное выше соответствует письму Минфина России от
12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете
отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и
акцизами".
? Почему необходимо отражать через счет 46 коммунальные и
другие услуги по сданным в аренду основным фондам?
Исходя из требований ГК РФ договор купли-продажи основан не
том, что продавец передает товар (услуги) покупателю, который
обязуется осуществить оплату принятого товара (услуг).
По этой причине договор на оказание услуг различного рода
(коммунальных, связи и др.) заключается между арендодателем и
собственником (продавцом).
В этих случаях при заключении договора аренды между
арендодателем и арендатором без распределения по источникам у
арендатора вся сумма арендной платы по аренде объекта
производственного назначения относится на затраты производства, а
у арендодателя (если аренда не является видом деятельности) - на
счет 80 "Прибыли и убытки".
При наличии возмещения коммунальных и других аналогичных
платежей сверх сумм арендной платы эта самостоятельная операция
является не чем иным, как перепродажей услуг и отражается на счете
46 "Реализация продукции (работ, услуг)", что также следует из
ответа Департаментов налоговой политики и методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20.08.98 г.
N 04-02-04/1.
? От какой стоимости и по каким нормам начисляется износ по
основным фондам, бывшим в употреблении?
Начиная с 1 января 1998 года порядок учета и списания
стоимости основных фондов определен Минфином России в Положении по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97),
утвержденном приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н, и в
Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н.
Из п. 21 Методических указаний следует, что первоначальной
стоимостью основных средств, бывших в употреблении, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Так как для целей налогообложения пока действуют Единые нормы
амортизационных отчислений, то установленные нормы амортизации
следует рассчитать от остаточной стоимости.
Например, приобретены бывшие в употреблении 5 лет электронные
вычислительные машины, по которым амортизационные отчисления в год
установлены в размере 10%. Если срок полезного использования
определен организацией в 5 лет (10 лет - 5 лет), то ежегодно
амортизационные отчисления по остаточной стоимости составят 20%.
|
