ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 19 марта 1999 года
ПРИМЕНЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Сегодняшняя подборка вопросов и ответов, подготовленных
специалистами Государственной налоговой инспекции по
Краснодарскому краю, касается лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица. Думаем, что она заинтересует данную категорию
налогоплательщиков и избавит их от лишних неприятностей при
встрече с налоговой инспекцией.
? Должен ли уплачиваться налог с продаж плательщиками единого
налога на вмененный доход, введенного Федеральным законом от 31
июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности"?
ГНИ по Краснодарскому краю на ваш запрос о применении
Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности" сообщает,
что по видам деятельности, которые осуществляются на основе
свидетельства о едином налоге, плательщиками налог с продаж
уплачиваться не должен.
? Являются ли плательщиками подоходного налога физические
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, в частности, осуществляющие
розничную торговлю через магазины, палатки, рынки, лотки, ларьки,
торговые павильоны и другие места организации торговли и не
имеющие стационарной торговой площади? Распространяется ли на них
действие Федерального закона РФ от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"?
ГНИ по Краснодарскому краю сообщает следующее. Для физических
лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, Федеральным законом Российской
Федерации от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности" предусмотрено, что
плательщиками единого налога являются юридические лица и
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, в том числе осуществляющие
розничную торговлю через магазины, палатки, рынки, лотки, ларьки,
торговые павильоны и другие места организации торговли, в том
числе не имеющие стационарной торговой площади.
Размер вмененного дохода и расчет единого налога
устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов государственной власти субъектов
Российской Федерации.
Свидетельство об уплате единого налога является документом,
подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога.
? Возможно ли установление ставки 20 %единого налога на
вмененный доход на 1998 г. для частных предпринимателей
(физических лиц) с годовым доходом до 25 тыс. руб.?
ГНИ по Краснодарскому краю сообщает следующее. Подоходное
налогообложение физических лиц в Российской Федерации
осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от
7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с
последующими изменениями и дополнениями). Названным законом
установлены единые ставки взимания подоходного налога для всех
категорий налогоплательщиков, включая и индивидуальных
предпринимателей.
На наш взгляд, установление иного режима налогообложения для
индивидуальных предпринимателей по сравнению с другими категориями
налогоплательщиков является нецелесообразным, так как это может
создать прецедент для лоббирования другими категориями
налогоплательщиков аналогичных поправок в законодательство.
Вместе с тем доводим до вашего сведения, что индивидуальные
предприниматели, осуществляющие свою деятельность в таких сферах,
как:
- оказание ремонтно-строительных услуг (строительство
завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование
зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту
и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство
территорий);
- оказание бытовых, медицинских, ветеринарных услуг физическим
лицам;
- оказание услуг по краткосрочному проживанию;
- оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и
юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная
деятельность в области образования;
- розничная торговля;
- оказание транспортных услуг, в соответствии с Федеральным
законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности" признаются
плательщиками единого налога на вмененный доход, порядок
установления и введения в действие которого установлен названным
Федеральным законом.
Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в
действие нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов государственной власти субъектов
Российской Федерации и является обязательным к уплате на всей
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Со дня введения налога на территориях соответствующих
субъектов не взимаются платежи в государственные внебюджетные
фонды, а также налоги, предусмотренные ст. ст. 19-21 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", за исключением:
1) государственной пошлины;
2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
3) лицензионных и регистрационных сборов;
4) налога на приобретение транспортных средств;
5) налога на владельцев транспортных средств;
6) земельного налога;
7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте;
8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица с любых доходов, за исключением доходов,
получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в
сферах, указанных в ст. 3 названного федерального закона;
9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на
добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской
Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской
Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у
источника выплат.
Единый налог исчисляется по ставке 20 процентов вмененного
дохода и уплачивается ежемесячно в виде авансовых платежей в
размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.
Федеральным законом допускается уплата единого налога путем
авансовых перечислений суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. При
этом подлежащая к уплате сумма уменьшается, соответственно, на 2,
5, 8 и 11 процентов.
Документом, подтверждающим уплату единого налога, является
свидетельство, форма которого устанавливается Правительством
Российской Федерации.
Информацию об установлении единого налога на вмененный доход
можно получить, обратившись в налоговый орган по месту жительства.
? В связи с принятием 31.07.98 г. Законов РФ N 148-ФЗ и
N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в РФ" просим разъяснить:
1.Уплачивают ли плательщики единого налога на вмененный доход
налог с продаж?
2.Должны ли учитывать плательщики единого налога на вмененный
доход в цене реализуемых товаров (работ, услуг) в розницу или
оптом за наличный расчет сумму налога с продаж по товарам,
подлежащим обложению налогом с продаж?
3.Попадает ли под действие Закона РФ от 31.07.98 г. N 148-ФЗ
розничная (стационарная) торговля ГСМ, а также деятельность
предпринимателей и субъекта малого предпринимательства
по осуществлению пассажирских перевозок?
ГНИ по Краснодарскому краю рассмотрев письмо о применении
Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности", сообщает,
что по видам деятельности, которые осуществляются на основе
свидетельства о едином налоге, плательщиками налог с продаж
оплачиваться не должен и, соответственно, он не должен учитываться
в цене реализуемых товаров, работ, услуг.
Учитывая, что в перечне видов деятельности, определенных ст. 3
данного закона, не предусмотрена деятельность, связанная с
розничной стационарной торговлей горюче-смазочными материалами,
эта деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
Что касается деятельности, связанной с пассажирскими
перевозками, то следует учитывать, что в соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности
продукции, услуг, утвержденным Постановлением Госстандарта
Российской Федерации от 6.08.93 г. N 17, в транспортные услуги
включаются услуги, связанные с перевозкой пассажиров.
? Обязателен ли переход на уплату единого налога на вмененный
доход для предприятий и организаций, осуществляющих определенные
Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" виды деятельности, или они могут
продолжать свою деятельность и уплачивать налоги по общепринятой
системе налогообложения?
Федеральный закон от 31.07.93 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности" определяет
порядок установления и введения в действие единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
В соответствии со ст.1 данного федерального закона единый
налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми
актами законодательных (представительных) органов государственной
власти субъектов Российской Федерации в соответствии с
вышеупомянутым федеральным законом и обязателен к уплате на
территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Нормативными правовыми актами законодательных (представительных)
органов государственной власти субъектов Российской Федерации
определяются, в том числе, сферы предпринимательской деятельности
в приделах перечня, установленного ст. 3 упомянутого Федерального
закона.
Таким образом, с момента принятия законодательным
(представительным) органом государственной власти субъекта
Российской Федерации указанного нормативного правового акта
переход на уплату единого налога на вмененный доход обязателен для
организаций и индивидуальных предпринимателей соответствующего
субъекта Российской Федерации, осуществляющих предпринимательскую
деятельность в сферах, определенных данным нормативным правовым
актом в соответствии со ст. 3 Федерального закона "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности".
? Как должна определяться численность юридических лиц для
целей Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге
на вмененный закон для определенных видов деятельности": в целом
по юридическому лицу или по отдельно взятому месту осуществления
предпринимательской деятельности? Если численность определяется по
отдельно взятому месту осуществления предпринимательской
деятельности, в каком порядке должна распределяться численность
управленческого персонала (директор, работники бухгалтерии и
т. д.)?
Статьей 3 Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" определены плательщики единого налога на вмененный
доход.
При этом предусмотренную пп. "б" и 7 п. 1 данной статьи
численность работников точек общественного питания (до 50 человек)
и магазинов, через которые осуществляется розничная торговля (до
30 человек), для перевода на уплату единого налога на вмененный
доход следует учитывать применительно к численности работников
каждой точки общественного питания и каждого магазина, а не к
общей численности работников юридического лица.
? Форма декларации о доходах и порядок ее заполнения
(Приложение N 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г.
N 35) не предусматривают отражения в ней доходов и расходов
предпринимателя по видам деятельности, подпадающим под действие
Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности".
Просим дать разъяснение, как предприниматели, уплачивающие
единый налог, должны декларировать свои доходы, полученные в
результате осуществления деятельности, подпадающей под действие
Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности"?
В соответствии со ст. 1 Федерального закона Российской
Федерации от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности" индивидуальные
предприниматели, занимающиеся видами деятельности, для которых
рассчитывается вмененный доход, не платят подоходный налог с
доходов, полученных от таких видов деятельности. То есть такие
доходы не включаются в налогооблагаемый совокупный доход. В
соответствии с порядком заполнения декларации, приведенным в
Приложении N 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г.
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц", эти доходы указываются на листе "И"
формы N 1 Декларации о доходах физических лиц.
? Я как индивидуальный предприниматель без образования
юридического лица занимаюсь торгово-закупочной деятельностью,
приобретаю оптовые партии ТНП у оптовых фирм и поставляю их в
магазины. Непосредственную розничную торговлю через магазины, а
также прямую продажу товаров физическим лицам я не веду. Является
ли такая деятельность оптовой торговлей и подпадает ли она под
действие Закона N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности"?
ГНИ по Краснодарскому краю на ваш запрос сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. N 148-ФЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" данный налог устанавливается и вводится в действие
нормативными правовыми актами законодательных (представительных)
органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Сферы деятельности, в которых применяется единый налог на
вмененный доход, определены ст. 3 указанного закона. В
соответствии с указанной статьей оптовая торговля не подпадает под
действие данного закона.
При отнесении экономической деятельности к определенному виду
вам следует пользоваться Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденным
Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.93 г.
N 17.
Пресс-служба ГНИ по
Краснодарскому краю
Отдел налогообложения предпринимательской
деятельности ГНИ по Краснодарскому краю
|
