ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 26 февраля 1999 года
БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В бухгалтерской практике то и дело возникают вопросы,
требующие безошибочного компетентного решения. Немало их связано с
налогообложением. Поэтому сегодня мы предлагаем вам внимательно
ознакомиться с ответами на некоторые из них, подготовленными
В.И. Макарьевой - государственным советником налоговой службы II
ранга.
? Чем отличаются суммовые разницы от курсовых разниц?
В п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" определено, что бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте
Российской Федерации - рублях.
Однако организации в нарушение этой статьи выписывают счета за
отгруженную продукцию (работы, услуги) в валюте или условных
денежных единицах, что приводит к образованию положительных и
отрицательных суммовых разниц на счете 80 "Прибыли и убытки", о
чем сказано в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от
12.11.96 г. N 97.
В п. 15 Положения о составе затрат не предусмотрено списание
отрицательных суммовых разниц. Отсутствует порядок для учета
отрицательных суммовых разниц и в Законе РФ от 27.12.91 г.
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и
Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 (с учетом
дополнений и изменений к ним).
? На какой счет относится арендная плата за землю?
В связи с многочисленными вопросами, поступающими от
территориальных налоговых органов, о порядке зачисления платы за
землю, установленной в соответствии со ст. 18 и 19 Федерального
закона от 25.07.98 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений в Закон
Российской Федерации "О плате за землю", Госналогслужба России
довела до сведения налоговых органов письмо от 17.11.98 г.
N ВГ-6-09/834, касающееся данного вопроса.
Так как плата за землю перечисляется в доход бюджета, то при
нахождении на этой земле производственных объектов у предприятий
эти расходы относятся на затраты производства (издержки обращения)
(см. постановление Президиума Высшего арбитражного суда
Российской Федерации от 16.06.98 г. N 7527/97).
Арендная плата на землю перечисляется собственнику земли при
заключении с ним договора в установленном законодательством
порядке и списывается у арендатора аналогично порядку списания
платы за аренду в случае аренды отдельных объектов основных
производственных фондов.
При осуществлении строительных работ платежи за землю
арендатора списываются на счет 08 "Капитальные вложения", а при
использовании земли под объектами социальной сферы - на счет 29
"Обслуживающие производства и хозяйства".
? Включается ли налог с продаж по товарам, отпущенным в счет
заработной платы?
Федеральным законом от 31.07.98 г. N 150-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введен налог
с продаж, объектом которого признается стоимость товаров (работ,
услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
В случае приобретения товаров (работ, услуг) для выдачи
работникам организации в счет заработной платы отнесение по статье
"Затраты на оплату труда" осуществляется вместе с налогом с
продаж.
? Как отражается налог с продаж в бухгалтерском учете?
Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и
отчетности Минфина России от 14.10.98 г. N 16-00-14-700 следует:
Федеральным законом от 31.07.98 г. N 150-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что
объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость
товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за
наличный расчет. Следовательно, в бухгалтерском учете продавца
сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
По требованиям документов системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества,
приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом,
если использование имущества связано с процессом производства и
реализации, сумма налога с продаж, уплаченная при его
приобретении, включается в стоимость и относится на себестоимость
продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения.
? Можно ли при перерегистрации ТОО в ООО все затраты отнести
на себестоимость продукции (издержки обращения)?
Учитывая п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм
годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина
России от 12.11.96 г. N 97, на затраты производства (издержки
обращения) можно отнести расходы организации, связанные с
возникающей в ходе ее функционирования необходимостью
переоформления учредительных документов (расширение организации,
изменение видов деятельности, представление образцов подписей
должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и
т. п., которые списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы"
или счет 44 "Издержки обращения".
Организация, изменяющая организационно-правовую форму,
указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, то есть эти расходы списываются на счет
88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
? Включаются ли в себестоимость продукции затраты по
обязательной сертификации продукции?
Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России по
согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета
Минфина России от 15.01.98 г. N 04-02-14 следует:
Затраты по обязательной сертификации продукции, проводимой в
случаях, предусмотренных законодательными актами Российской
Федерации, включаются в себестоимость продукции по элементу
"Прочие затраты" в соответствии с Положением о составе затрат.
|
