ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
ПРИКАЗ
от 12 февраля 1999 г. N 23
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРИМЕРНЫХ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ
РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ О НАЛОГОВОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ
В целях приведения мер ответственности за налоговые нарушения
в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, часть
первая которого введена в действие с 1 января 1999 года,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.Утвердить примерные формы документов по результатам
рассмотрения материалов о налоговом правонарушении:
1.1.Решение о привлечении к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения (приложение N 1);
1.2.Решение об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения (приложение N 2);
1.3.Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля (приложение N 3).
2.Начальникам государственных налоговых инспекций по городам и
районам края при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях
руководствоваться приведенными примерными формами документов по
результатам рассмотрения материалов о налоговом правонарушении и
Порядком заполнения этих форм (приложение N 4).
3.Вести строгий контроль за соблюдением нумерации и учета
соответствующих форм документов в инспекциях по городам и районам
края.
4.Данные формы документов применяются до разработки и
утверждения соответствующих форм Министерством РФ по налогам и
сборам.
5.Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя
руководителя Госналогинспекции по Краснодарскому краю Черных Г.В.
Руководитель инспекции -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
И.А.ПЕРОНКО
Приложение N 1
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
____________________________________________________________
(наименование налогового органа)
Р Е Ш Е Н И Е
о привлечении к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения
___________________ N __________
(дата решения)
Руководитель (заместитель руководителя) _____________________
(наименование налогового
_________________________________________________________________,
органа, Ф.И.О.)
рассмотрев материалы дела о налоговом правонарушении в отношении _
_____________________________________,
(нарушитель)
УСТАНОВИЛ:
______________________________ в _________________________________
(нарушитель) (период совершения правонарушения)
были допущены следующие налоговые правонарушения:
- ________________________________________________________________
(формулировка правонарушения)
_________________________________________________________________,
(обстоятельства совершения правонарушения)
что подтверждается ______________________________________________;
(доказательства)
- ________________________________________________________________
(формулировка правонарушения)
_________________________________________________________________,
(обстоятельства совершения правонарушения)
что подтверждается ______________________________________________;
(доказательства)
- ________________________________________________________________
(формулировка правонарушения)
_________________________________________________________________,
(обстоятельства совершения правонарушения)
что подтверждается ______________________________________________;
(доказательства)
В действиях _________________________________________________
(должностные лица нарушителя, нарушитель)
усматривается вина в форме _______________________________________
(умысла, неосторожности)
В свою защиту нарушителем были представлены следующие доводы:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
В ходе проверки доводов было установлено:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
По делу имеются следующие обстоятельства, смягчающие
ответственность
_________________________________________________
(нарушитель)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
По делу имеются следующие обстоятельства, отягчающие
ответственность
_________________________________________________
(нарушитель)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
В силу изложенного и руководствуясь ст.101 Налогового кодекса
Российской Федерации,
Р Е Ш И Л:
Привлечь к налоговой ответственности и взыскать с___________:
(нарушитель)
- в соответствии со ст. _______ Налогового кодекса Российской
Федерации сумму недоимки по налогу в размере ________ тыс. рублей;
- в соответствии со ст. _______ Налогового кодекса Российской
Федерации пеню в размере _________ тыс. рублей;
- в соответствии со ст. _____________________________________
(закон, по которому квалифицируется нарушение)
штраф в размере _________ тыс. рублей.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Окончательно определить к взысканию сумму ______________ тыс.
рублей.
Предложить __________________________________________ в срок,
(нарушитель)
установленный в Требовании об уплате налога, перечислить суммы
недоимки, пени, налоговых санкций на указанные в нем банковские
счета.
Решение может быть обжаловано в _____________________________
(вышестоящий налоговый
__________________________________________________________________
орган)
в течение 3-х месяцев со дня получения его копии, а в судебные
органы - в срок, установленный гражданским законодательством РФ.
Руководитель (зам. руководителя)
________________________________
(наименование налогового органа)
________________________________
________________________________ ______________ ______________
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Один экземпляр Решения получил
Руководитель
________________________________
_______________________ ______________ _____________
(дата) (подпись) (Ф.И.О.)
Приложение N 2
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
____________________________________________________________
(наименование налогового органа)
Р Е Ш Е Н И Е
об отказе в привлечении к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения
______________________ N __________
(дата)
Руководитель (заместитель руководителя)______________________
(наименование налогового
_________________________________________________________________,
органа, Ф.И.О.)
рассмотрев материалы дела о налоговом правонарушении в отношении__
_____________________________________,
(нарушитель)
УСТАНОВИЛ:
______________________________ в _________________________________
(нарушитель) (период совершения правонарушения)
совершил налоговое правонарушение, предусмотренное ст. ___________
__________________________________________________________________
(закон, по которому квалифицируется нарушение)
Так, ________________________________________________________
(обстоятельства совершения налогового правонарушения)
__________________________________________________________________
________________________ с выводами проверки не согласен. В своих
(нарушитель)
объяснениях ______________________________________________________
(представитель юридического лица или нарушитель - физ. лицо)
приводит следующие доводы: (по тексту объяснения) ________________
__________________________________________________________________
(результаты проверки доводов)
__________________________________________________________________
По делу имеются следующие обстоятельства, исключающие
привлечение лица к ответственности:_______________________________
(обстоятельства)
_________________________________________________________________,
что подтверждается (либо которые невозможно устранить) ___________
__________________________________________________________________
В силу изложенного и руководствуясь статьей 101 Налогового
кодекса Российской Федерации,
Р Е Ш И Л :
Отказать в привлечении ____________________ к ответственности
(нарушитель)
за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. ____
__________________________________________________________________
(закон, по которому квалифицируется нарушение)
Изъятые документы возвратить по принадлежности.
Решение может быть обжаловано в _____________________________
(вышестоящий налоговый
__________________________________________________________________
орган)
в течение 3 месяцев со дня получения его копии, а в судебные
органы - в срок, установленный гражданским законодательством РФ.
Руководитель (зам. руководителя)
________________________________
(наименование налогового органа)
________________________________
________________________________ ______________ _______________
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Один экземпляр Решения получил
Руководитель
________________________________
_______________________ ______________ _______________
(дата) (подпись) (Ф.И.О.)
Приложение N 3
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
____________________________________________________________
(наименование налогового органа)
Р Е Ш Е Н И Е
о проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля
______________________ N __________
(дата)
Руководитель (заместитель руководителя) _____________________
(наименование налогового
_________________________________________________________________,
органа, Ф.И.О.)
рассмотрев материалы дела о налоговом правонарушении в отношении__
_____________________________________,
(нарушитель)
УСТАНОВИЛ:
______________________________ в _________________________________
(нарушитель) (период совершения правонарушения)
совершил налоговое правонарушение, предусмотренное ст. ___________
__________________________________________________________________
(закон, по которому квалифицируется нарушение)
Так, ________________________________________________________
(обстоятельства совершения налогового правонарушения)
__________________________________________________________________
________________________ с выводами проверки не согласен. В своих
(нарушитель)
объяснениях ______________________________________________________
(представитель юридического лица или нарушитель - физ. лицо)
приводит следующие доводы: (по тексту объяснения) ________________
__________________________________________________________________
(результаты проверки доводов)
__________________________________________________________________
Имеющимися по делу доказательствами подтверждается, что в
деянии________________ содержатся признаки состава правонарушения,
(нарушитель)
предусмотренного ст. _______.
В частности, ________________________________________________
(обстоятельства и подтверждающие их доказательства)
Однако, не полностью выяснены: ______________________________
__________________________________________________________________
(обстоятельства и/или вина и/или другие основания)
Возможность получения дополнительных доказательств по данному
вопросу не исчерпана.
Следует провести ____________________________________________
(перечень необходимых мероприятий для получения
__________________________________________________________________
дополнительных доказательств)
__________________________________________________________________
В силу изложенного и руководствуясь статьей 101 Налогового
кодекса Российской Федерации,
Р Е Ш И Л:
В отношении _________________________ провести дополнительные
(нарушитель)
мероприятия налогового контроля по факту совершения налогового
правонарушения, предусмотренного ст. _____________________________
_____________________________________.
(закон, по которому квалифицируется деяние)
Решение может быть обжаловано в _____________________________
(вышестоящий налоговый
__________________________________________________________________
орган)
в течение 3 месяцев со дня получения его копии, а в судебные
органы - в срок, установленный гражданским законодательством РФ.
Руководитель (зам. руководителя)
________________________________
(наименование налогового органа)
________________________________
________________________________ ______________ ______________
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Один экземпляр Решения получил
Руководитель
________________________________
_______________________ ______________ ______________
(дата) (подпись) (Ф.И.О.)
Приложение N 4
ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ РЕШЕНИЙ, ПРИНИМАЕМЫХ НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ О
НАЛОГОВОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ
Согласно п. 1 ст. 101 части первой Налогового кодекса РФ
(далее - НК РФ) по результатам рассмотрения материалов проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может
выносить одно из трех видов решений:
1) о привлечении к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения,
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения,
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
В тексте НК РФ излагаются некоторые обязательные требования,
которые предъявляются к содержанию решений. Их несоблюдение может
являться основанием для отмены решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом.
Как следует из этих требований, а также из представленных в
приложениях NN 1, 2, 3 форм, решение налогового органа должно
состоять из вводной, описательной, мотивировочной и резолютивной
частей.
I. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ РЕШЕНИЯ
В данной части, при вынесении любого вида решения, должны быть
указаны номер решения, дата его вынесения, наименование налогового
органа, фамилия, инициалы имени и отчества должностного лица,
принимающего решение, наименование (для юридических лиц) или
фамилия, имя, отчество (для физических лиц) нарушителя, в
отношении которого рассматриваются материалы.
Если налогоплательщиком были представлены письменные
объяснения или возражения по акту налоговой проверки, и он явился
на рассмотрение материалов проверки (п. 7 ст. 100 НК РФ), то
необходимо указывать, в присутствии кого (налогоплательщика или
его представителей) рассматриваются материалы дела, и отражать их
фамилии, имена, отчества.
Если письменных объяснений или возражений по акту налоговой
проверки не представлено или налогоплательщик, несмотря на
извещение, не явился, то материалы проверки рассматриваются в его
отсутствие.
II. ОПИСАТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ РЕШЕНИЯ
Описательная часть решения начинается после слов "УСТАНОВИЛ".
В данном разделе записывается точная формулировка нарушения,
допущенного привлекаемым к ответственности лицом, какая содержится
в соответствующей статье закона, по которой квалифицируется
деяние, а также отражается период совершения деяния.
Далее указываются пункты акта, где выявлено данное нарушение
(если нарушение обнаружено актом проверки), или кратко излагаются
обстоятельства совершения правонарушения (если для обнаружения
нарушения не требуется составления акта проверки).
III. МОТИВИРОВОЧНАЯ ЧАСТЬ РЕШЕНИЯ
После указания на обстоятельства совершения правонарушения
следует мотивировочная часть решения, которая в решении о
привлечении к ответственности (приложение N 1) начинается со слов
"что подтверждается", а в решениях об отказе в привлечении к
ответственности (приложение N 2) и о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля (приложение N 3) после приведения
доводов привлекаемого лица.
1. Мотивировочная часть решения о привлечении к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения
В данном решении в мотивировочной части перечисляются все
полученные в ходе проверки доказательства, которые подтверждают
совершение правонарушения, определяется их достаточность для
вынесения законного и обоснованного решения, делается вывод о
наличии в деянии нарушителя вины в форме умысла или
неосторожности.
В частности, возможными доказательствами совершения отдельных
составов налоговых правонарушений могут являться:
- по ст. 116 НК РФ - нарушение налогоплательщиком
установленного ст. 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков
налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ -
свидетельство регистрирующего органа о государственной регистрации
организации или предпринимателя, сведения о регистрации и оценке
имущества, выданные органами, осуществляющими такие действия
(комитет по земельным ресурсам и землеустройству, транспортная
инспекция, нотариальные конторы и т.п.), заявление
налогоплательщика о постановке на учет, свидетельство о постановке
на учет, показания свидетелей;
- по ст. 117 НК РФ - уклонение от постановки на учет в
налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или
индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на
учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения
установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на
учет в налоговом органе - вышеперечисленные документы, уведомление
налогового органа о необходимости явки в налоговый орган, запрос в
органы налоговой полиции на осуществление розыска организации,
справка о полученных доходах за период уклонения, расчет штрафа,
показания свидетелей;
- по ст. 118 НК РФ - нарушение срока представления сведений об
открытии и закрытии счета в банке - информация от банка об
открытии счета налогоплательщику, свидетельство о постановке на
учет, уведомление налогоплательщика об открытии счета, справка о
наличии задолженности перед бюджетом, показания свидетелей;
- по пп. 1 - 2 ст. 119 НК РФ - непредставление
налогоплательщиком или его законным представителем в установленный
законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в
налоговый орган по месту учета (п. 1) или то же деяние,
совершенное в течение более 180 дней по истечении установленного
законодательством о налогах срока представления такой декларации
(п. 2) - сданная налоговая декларация с отметкой налогового органа
о дате ее получения, показания свидетелей;
- по п. 3 ст. 119 НК РФ - нарушение установленного срока
представления налогоплательщиком или иным обязанным лицом в
налоговые органы предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных
сведений, а равно заявление налогоплательщика или иного обязанного
лица об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему
налоговую проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика или
иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом
документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в
установленном порядке такой проверки, а также уклонение от
представления указанных документов и (или) иных сведений -
постановление о проведении проверки налогоплательщика, письменное
требование налогового органа о представлении в указанный в нем
срок необходимых для проведения проверки документов (срок
установлен ст. 93 НК РФ), ответ привлекаемого к ответственности
лица, сданные документы с отметкой налогового органа о дате их
получения (при нарушении срока представления), постановление о
производстве выемки документов и протокол их выемки, а также сами
изъятые документы, показания свидетелей;
- по пп. 1 - 2 ст. 120 НК РФ - грубое нарушение организацией
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - акт
налоговой проверки, протокол осмотра, изъятые документы, показания
свидетелей, в необходимых случаях - заключение эксперта;
- по п. 3 ст. 120 НК РФ - деяния, предусмотренные п. 1 ст. 120
НК РФ, если они повлекли занижение дохода - вышеперечисленные
документы, а также сданные в налоговый орган налоговые декларации
за те периоды, в которых произошло занижение дохода;
- по п. 4 ст. 120 НК РФ - нарушение правил составления
налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или
неправильном отражении в декларации доходов и расходов
налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и
(или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога -
акт налоговой проверки, сданная в налоговый орган налоговая
декларация, в которой обнаружены указанные нарушения, изъятые
документы, результаты встречных проверок, показания свидетелей,
при необходимости - протокол осмотра, заключение эксперта;
- по ст. 121 НК РФ - нарушение правил составления налоговой
декларации налогоплательщиком, то есть неотражение или неполное
отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов,
подлежащих уплате - документы, указанные при описании п. 4 ст. 120
НК РФ;
- по ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога
в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного
исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при
выездной проверке налоговым органом (п. 1), а также те же
действия, совершенные умышленно (п. 2) - справка о наличии
задолженности за проверенный период, акт проверки, изъятые учетные
документы, сданные в инспекцию налоговые декларации за периоды, в
которых допущены вышеуказанные нарушения, показания свидетелей, в
необходимых случаях заключение эксперта;
- по ст. 123 НК РФ - невыполнение налоговым агентом
возложенных на него законодательством о налогах и сборах
обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению
в бюджет удержанных сумм налогов - акт проверки, изъятые учетные
документы, свидетельствующие о начислении и выплате
налогоплательщику дохода, расчеты сумм налогов, подлежащих
удержанию и перечислению, показания свидетелей, в необходимых
случаях заключение эксперта;
- по ст. 124 НК РФ - незаконное воспрепятствование
налогоплательщиком или его законным представителем доступу
должностного лица налогового органа, проводящего налоговую
проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в
помещение налогоплательщика или иного обязанного лица (кроме жилых
помещений) - постановление руководителя (его заместителя)
налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, акт о
воспрепятствовании доступу проверяющих на соответствующие
территории или в помещения, показания свидетелей;
- по ст. 125 НК РФ - несоблюдение налогоплательщиком или
налоговым агентом установленного настоящим Кодексом порядка
владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое
наложен арест - постановление руководителя (его заместителя)
инспекции о наложении ареста на имущество, в котором указывается и
место нахождения арестованного имущества, протокол об аресте с
описью имущества, протокол осмотра арестованных предметов, а также
документов, свидетельствующих о фактах отчуждения, растраты или
сокрытия этого имущества, произведенного в порядке п. 2 ст. 92 НК
РФ, показания свидетелей;
- по ст. 126 НК РФ - непредставление налоговому органу
сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации
предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим
Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового
органа, проводящего налоговую проверку, а равно иное уклонение от
предоставления таких документов либо представление документов с
заведомо недостоверными данными (п. 1), а также те же деяния,
совершенные физическим лицом (п. 2) - документы, указанные при
описании п. 3 ст. 119 НК РФ, за исключением представления
доказательств, свидетельствующих о несвоевременном представлении
документов;
- по ст. 127 НК РФ - отказ налогоплательщика (иного обязанного
лица) от представления документов и предметов по запросу
налогового органа, а равно непредставление их в установленный
настоящим Кодексом срок - письменное требование налогового органа
о представлении документов и предметов в указанный срок, ответ
привлекаемого к ответственности лица, протокол осмотра документов
и предметов, произведенного в порядке п. 2 ст. 92 НК РФ (то есть,
при согласии владельца этих вещей на проведение осмотра),
полученные документы и предметы с отметкой налогового органа о
дате их получения, показания свидетелей.
Данная норма, по сравнению с п. 3 ст. 119, ст. 126 НК РФ,
имеет дополнительный фактор - это отказ или непредставление в срок
предметов, а также не связывает совершение нарушителем этого
деяния рамками проведения налоговой проверки.
Поэтому, исходя из ее смысла, применение ответственности за
непредставление документов и предметов в срок к налогоплательщику
возможно в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 23 НК РФ (за
исключением непредставления сведений об открытии или закрытии
счетов), а к иным обязанным лицам - в случаях, предусмотренных
подпунктом 2 п. 3 ст. 24, ст.ст. 85 - 86 НК РФ;
- по п. 1 ст. 128 НК РФ - неявка либо уклонение от явки без
уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом
правонарушении в качестве свидетеля - повестка с отметкой о ее
получении, показания свидетелей;
- по п. 2 ст. 128 НК РФ - отказ свидетеля от дачи показаний, а
равно дача заведомо ложных показаний - протокол опроса свидетеля,
где зафиксирован факт отказа от дачи показаний, материалы дела о
налоговом правонарушении, в котором привлекаемое к ответственности
лицо участвовало в качестве свидетеля, подтверждающие, что ему
были известны определенные факты, однако он о них умолчал либо
исказил их.
Следует обратить внимание, что перед началом опроса свидетелю
обязательно должно быть разъяснено его право, предусмотренное ст.
51 Конституции РФ, не свидетельствовать против себя самого, своего
супруга и близких родственников (к которым относятся дети,
родители (в том числе усыновленные и усыновители), дед, бабка,
родные братья, сестры), о чем делается запись в протоколе. При их
отказе дать показания применение ответственности к ним
исключается.
Также, в начале протокола следует записать, что свидетель
предупрежден об ответственности за отказ от дачи показаний и за
дачу заведомо ложных показаний по п. 2 ст. 128 НК РФ. После этих
слов он должен поставить свою подпись;
- по п. 1 ст. 129 НК РФ - отказ эксперта, переводчика или
специалиста от участия в проведении налоговой проверки -
постановление о назначении экспертизы, письменный вызов налогового
органа о явке указанных лиц для участия в проверке с отметкой о
его получении, их письменный отказ от участия в проверке либо
оформленный об их отказе, выраженном в устной форме, акт,
показания свидетелей;
- по п. 2 ст. 129 НК РФ - дача экспертом заведомо ложного
заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного
перевода - заключение данного эксперта, перевод привлекаемого
лица, заключение повторной экспертизы, повторный перевод,
материалы дела, в котором участвовали указанные лица, показания
свидетелей;
- по ст. 132 НК РФ - открытие банком счета налогоплательщику
без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе, а равно открытие налогоплательщику счета при
наличии у банка решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам этого лица - акт проверки банка, договор на
открытие банковского счета и приложенные к нему документы, решение
налогового органа о приостановлении операций по счету с отметкой
банка о его получении, показания свидетелей;
- по п. 1 ст. 133 НК РФ - нарушение банком установленного
настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика
(плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога
или сбора - поручение налогоплательщика (плательщика сбора) или
налогового агента с отметками банка, распечатка движения денежных
средств по расчетному счету данного лица, выписка РКЦ о дате
списания средств с корреспондентского счета банка, акт проверки
банка, показания свидетелей;
- по п. 2 ст. 133 НК РФ - совершение банком действий по
созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете
налогоплательщика, в отношении которого в банке находится
инкассовое поручение налогового органа - инкассовое поручение
налогового органа с отметкой банка о его получении, акт проверки
банка, документы, на основании которых была проведена банковская
операция, показания свидетелей;
- по ст. 134 НК РФ - исполнение банком при наличии у него
решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика или налогового агента их поручения на
перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением
требования, имеющего в соответствии с законодательством РФ
преимущество в очередности исполнения перед требованием налогового
органа об уплате причитающихся сумм налога или сбора - решение
налогового органа о приостановлении операций по счетам с отметкой
банка о его получении, требование налогового органа об уплате
налогоплательщиком или налоговым агентом сумм задолженности,
поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление
средств другому лицу с отметками банка, выписка РКЦ о списании
данных средств с корреспондентского счета банка, акт проверки
банка, показания свидетелей;
- по ст. 135 НК РФ - неисполнение банком в установленный срок
инкассового поручения (распоряжения) налогового органа о
перечислении со счета налогоплательщика или налогового агента при
наличии на нем достаточных денежных средств для уплаты суммы
налога, включая пеню - инкассовое поручение налогового органа с
отметкой банка о его получении, распечатка движения денежных
средств по расчетному счету налогоплательщика или налогового
агента с момента получения банком инкассового поручения, акт
проверки банка, показания свидетелей.
При квалификации деяния по ст. 13 Закона РФ "Об основах
налоговой системы в РФ" возможные доказательства аналогичны
вышеизложенным при описании ст.ст. 119 - 120 НК РФ.
После приведения обоснований совершения правонарушения
излагаются доводы нарушителя и результаты проверки этих доводов
(чем они опровергаются).
Далее исследуется вопрос о наличии или отсутствии по делу
смягчающих или отягчающих ответственность обстоятельств (ст. 112
НК РФ).
Если они имеются, то перечисляются какие, если отсутствуют, то
указывается, что они не установлены.
2. Мотивировочная часть решения об отказе в привлечении к
ответственности
В данном решении в мотивировочной части излагаются
обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности,
которые предусмотрены в ст.ст. 81, 108 - 109, 111, 113 НК РФ, а
также указывается, чем они подтверждаются, либо указывается на
невозможность устранения имеющихся неясностей и сомнений.
В частности, возможны следующие варианты:
Вариант N 1.
Доводы нарушителя полностью нашли свое подтверждение.
Действительно, главный бухгалтер ___________ и директор
____________ действовали в рамках положений письма Министерства РФ
по налогам и сборам от ____________ N _____, направленного в адрес
представляемой ими организации по вопросу порядка уплаты НДС при
осуществлении строительства административного здания хозяйственным
способом.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 111 НК РФ данное
обстоятельство исключает вину лица в совершении налогового
правонарушения, а отсутствие вины, согласно п. 2 ст. 109 НК РФ,
исключает его привлечение к ответственности.
Вариант N 2.
Имеющимися по делу доказательствами опровергнуть доводы
нарушителя не представляется возможным.
Возможность получения дополнительных доказательств исчерпана.
На основании п. 6 ст. 108 НК РФ неустранимые сомнения в
виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его
пользу.
Возможны и иные варианты (истечение сроков давности
привлечения к ответственности и др.), предусмотренные ст.ст. 81,
108 - 109, 111, 113 НК РФ.
3. Мотивировочная часть решения о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля
В данном решении в мотивировочной части дается оценка
полученным доказательствам, делается вывод об их недостаточности
для подтверждения тех или иных обстоятельств, обусловливающих
привлечение лица к ответственности или доначисление налогов,
указывается, что возможность получения дополнительных
доказательств не исчерпана, и обязательно перечисляются те
действия, которые необходимо будет произвести для получения
дополнительных доказательств.
IV. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ РЕШЕНИЯ
Резолютивная часть является итогом принимаемого решения. Она
начинается со слов "РЕШИЛ".
Вначале в ней излагается суть самого решения (привлечь к
налоговой ответственности, отказать в привлечении к
ответственности, провести дополнительные мероприятия налогового
контроля) и еще раз указывается, в отношении какого субъекта оно
принято и по факту совершения какого правонарушения (отражается
статья, пункт статьи, по которой квалифицировано деяние).
Затем, в решении о привлечении к ответственности, вначале
приводится отдельно размер налоговой санкции по каждому нарушению
(каждой статье, пункту статьи), а также подлежащие взысканию суммы
недоимки и пени, а впоследствии - окончательный размер
взыскиваемой суммы.
При этом следует иметь в виду, что при привлечении к
ответственности по нескольким статьям (пунктам статьи) в
окончательном размере производится полное сложение налоговых
санкций без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Далее разъясняется право нарушителя на обжалование вынесенного
решения, порядок и сроки подачи жалобы.
Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов могут быть
обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Территориальные инспекции гг. Краснодара и Сочи в данном
абзаце должны записывать "Решение может быть обжаловано в
Государственную налоговую инспекцию по г. Краснодару
(соответственно по г. Сочи) или в Государственную налоговую
инспекцию по Краснодарскому краю...", остальные налоговые
инспекции в качестве вышестоящего органа указывают Государственную
налоговую инспекцию по Краснодарскому краю.
Обязательными реквизитами, завершающими резолютивную часть
решения, являются должность лица, принявшего решение, его подпись,
фамилия и инициалы имени и отчества.
Начальник отдела
правового обеспечения
ГНИ по Краснодарскому краю
Е.Е.ПИВОВАРОВА
|
