ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 31 июля 1998 года
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО РАБОТАМ,
ВЫПОЛНЕННЫМ ХОЗСПОСОБОМ
В связи с возникающими вопросами налогоплательщиков о налоге
на добавленную стоимость по работам, выполняемым хозяйственным
способом, а также имеющейся арбитражной практикой по этому
вопросу Государственная налоговая инспекция по Краснодарскому краю
сообщает:
Согласно пункту 2 "а" статьи 3 Закона Российской Федерации от
06.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами
обложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг)
внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по
которым не относятся на издержки производства и обращения.
В соответствии с п. 11 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39
"О порядке исчисления уплаты налога на добавленную стоимость",
зарегистрированной в Министерстве юстиции Российской Федерации
03.11.95 г. N 972, работы, выполненные хозяйственным способом,
стоимость которых не относится на издержки производства,
облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения
и отнесения их на счет 08 "капитальные вложения", независимо от
отраслевой принадлежности предприятия к строительному комплексу.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.12.93 г. N 160, выполненные и
оформленные в установленном порядке строительные работы и работы
по монтажу оборудования отражаются у застройщика, как при
подрядном способе производства, так и при хозяйственном, на счет
08 "Капитальные вложения" и на издержки производства и обращения
не относятся.
Таким образом, затраты по производству работ подрядным и
хозяйственным способом у застройщика в период их выполнения
(реализации) на издержки производства и обращения не относятся.
Согласно пункту 2 "в" статьи 7 Закона "О налоге на добавленную
стоимость" суммы налога, уплаченные по вводимым в эксплуатацию
законченным капитальным строительством объектам, независимо от
источника финансирования, не исключаются из общей налоговой суммы,
подлежащей уплате в бюджет.
Основные средства, принимаемые заказчиками на балансовый учет
после ввода в эксплуатацию законченных капитальным строительством
объектов, в соответствии с пунктом 47 Инструкции N 39 отражаются в
учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченную
сумму налога на добавленную стоимость, с последующим списанием
через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.
Указанный порядок является единым для всех
заказчиков-застройщиков, независимо от того, каким способом
построен объект основных средств - подрядным или хозяйственным.
Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС при выполнении
работ по строительству объектов хозяйственным способом изложен в
письме Минфина России от 12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на
добавленную стоимость и акцизами".
На запрос ГНИ по Краснодарскому краю по данному вопросу
Госналогслужба России письмом от 24.06.97 г. N 03-1-09/34
сообщила, что постановление президиума Высшего арбитражного суда
от 02.04.96 г. N 794/95 касается конкретного рассматриваемого дела
и не является нормативным документом, регулирующим вопросы
налогообложения, при наличии нормативной базы по вопросу обложения
НДС работ, выполненных хозяйственным способом, указанное
Постановление не может носить прецедентный характер.
Поскольку статьей 6 Закона РФ от 21.03.91 г. "О
Государственной налоговой службе РСФСР" определено, что главной
задачей Государственной налоговой службы является контроль за
соблюдением налогового законодательства, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий
бюджет государственных налогов и других платежей, официальные
разъяснения Госналогслужбы РФ по вопросам налогообложения также
являются обязательными к исполнению как налогоплательщиками, так
и налоговыми органами.
Однако в статье 3 Закона "О налоге на добавленную стоимость"
отсутствует прямое и четкое указание о включении в перечень
объектов налогообложения строительно-монтажных работ по
строительству хозяйственным способом объектов производственного
назначения, стоимостью которых в конечном итоге относится через
износ объектов основных средств на издержки производства и
обращения и, таким образом, включается в налогооблагаемый оборот
по реализации товаров (работ, услуг), а пункт 11 инструкции N 39
имеет неоднозначное толкование, и, учитывая сложившуюся практику
арбитражных судов по этому вопросу, Государственная налоговая
инспекция по Краснодарскому краю считает возможным до принятия
Налогового кодекса вопрос об обложении налогом на добавленную
стоимость работ по строительству производственных объектов
хозяйственным способом налогоплательщикам решать по своему
усмотрению без перерасчетов за предшествующие периоды.
Ввиду того, что согласно статье 9 Закона РФ от 06.12.91 г.
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" ответственность за
правильность и своевременность уплаты налога возлагается на
плательщиков и их должностных лиц, предъявление к возврату из
бюджета сумм налога, самостоятельно исчисленных и уплаченных
налогоплательщиком за предшествующие периоды по работам,
выполненным хозспособом, необоснованно.
При этом работы по строительству объектов непроизводственного
назначения, выполняемые хозяйственным способом, а также работы по
строительству объектов производственного и непроизводственного
назначения, выполняемые предприятиями и организациями, когда они
имеют соответствующие лицензии и, выступая в качестве заказчика и
подрядчика одновременно, финансируются либо головной организацией,
либо по договорам с другими организациями и физическими лицами, в
соответствии со статьей 3 Закона, облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
Зам. начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
Л.А.КАБАКЧЕЕВ
|
