ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
   
                              РАЗЪЯСНЕНИЕ
                         от 11 апреля 1997 года
   
                         О НЕДОИМКИ И ПЕРЕПЛАТЕ
   
       Какая проблема сегодня  буквально  изводит  налоговую  службу?
   Недоимка бюджета: она увеличивает его дефицит, ставит  под  угрозу
   реализацию социальных и экономических программ.
       Нередко недоимка порождается  банками  и  другими  финансовыми
   учреждениями, на которые законом возложена обязанность перечислять
   в бюджет налоговые платежи по поручению налогоплательщиков.
       Часто  недоимки  возникают  из-за  нестабильности  на    рынке
   банковских услуг. Но существуют и другие причины.
       Внимательно их проанализировав,  кандидат  экономических  наук
   И.С.Зуйков и начальник отдела учета ГНИ по Центральному району  г.
   Твери Л.В.Зуйкова приводят для примера такие ситуации.
       1.Юридическое  лицо,  с  учетом  срока  прохождения   платежа,
   поручает банку перечислить в бюджет денежные  средства  со  своего
   расчетного счета. Банк перечисление  задерживает.  И  тогда  отдел
   учета  ГНИ  по  месту  регистрации  налогоплательщика,   обнаружив
   недоимку по налогу, выставляет в банк распоряжение на  списание  с
   расчетного  счета    суммы    недоимки,    начисляя    при    этом
   налогоплательщику пеню.
       И что же банк?
       Он исполняет и  поручение  налогоплательщика,  и  распоряжение
   налогового  органа.  В  результате  -  двойное  списание  денежных
   средств плюс пеня с налогоплательщика.
       Как в таком случае закон защищает пострадавшего?
       Статья 15 Закона "Об основах налоговой системы" от 27.12.91 г.
   N 2118-1 (ред. от 01.07.94 г.), в  частности,  гласит:  "В  случае
   неисполнения (задержки исполнения) по вине  банка  или  кредитного
   учреждения  платежного  поручения  налогоплательщика    с    этого
   учреждения взыскивается в установленном порядке пеня в размере 0,2
   процента..."  Потребовать  взыскания  с  банка  пени  за  задержку
   перечисления  налогоплательщик  может  и  руководствуясь   письмом
   Госналогслужбы  РФ  от  23.  04.96   г.    N    НП-4-11/39н    "Об
   ответственности налогоплательщиков и  банков  за  непоступление  в
   бюджет налогов".
       В чем же загвоздка? Данная форма  законодательства  не  совсем
   корректна, считают ученый и  практик,  -  устанавливать  виновного
   может только суд. Кроме того, бюджет не должен страдать  от  того,
   что налогоплательщик выбрал  неисполнительный  банк(?).  Но  самое
   "головоломительное"  -  к  банку  применить  финансовые    санкции
   значительно труднее, чем к обыкновенному налогоплательщику...
       2.В Министерстве финансов РФ и Госналог  службы  РФ  поступали
   многочисленные  запросы  налогоплательщиков  с    просьбой    дать
   разъяснение: можно ли  проводить  зачет  переплат,  числящихся  на
   лицевых счетах плательщиков по одним  налогам,  в  счет  погашения
   недоимки по другим видам платежей этих плательщиков?
       Минфин и Госналогслужба в 1996  г.  направили  для  исполнения
   нижестоящим налоговым органам письмо N ВЗ-6-09/24 от 12.01.96  г.,
   в котором говорится: "В соответствии с Инструкцией  Росналогслужбы
   N 26 "О порядке ведения  в  государственных  налоговых  инспекциях
   оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других
   обязательных платежей переплата (кроме переплат по НДС,  вызванных
   перечислением в счет авансовых платежей), числящаяся  по  лицевому
   счету налогоплательщика по  одному  виду  платежа  (включая  суммы
   налога  на  добавленную  стоимость,  подлежащие   возмещению    из
   бюджета),  засчитывается  налоговой  инспекцией   без    заявления
   плательщика  в  платежи  по  другим  доходам.  При  этом  пени  на
   зачтенную сумму недоимки не начисляются".
       Может ли такая мера сокращать недоимку бюджета?
       Да, считают теоретик и практик, но  для  выполнения  положений
   данного письма придется увеличить штаты отделов учета и отчетности
   налоговых  органов  минимум    вдвое.    Допустим,    у    каждого
   налогоплательщика хотя  бы  раз  в  месяц  возникает  недоимка  (к
   примеру,  по  НДС).  Инспекторам,  прежде  чем  выставить  в  банк
   распоряжения  на  погашение  недоимки,  придется  просмотреть  все
   регистры (карточки,  магнитные  носители  информации)  на  предмет
   переплаты  по  остальным  налогам,  которые  по   законодательству
   уплачивает  недоимщик  -  их  не  менее  10.  Даже  при    высокой
   квалификации   персонала    возникает    необходимость    привлечь
   дополнительно не менее 12 человек. Такое увеличение дополнительных
   расходов при дефиците бюджета невозможно.
       Кроме  того,  у  налогоплательщика  появляется  раздолье   для
   злоупотреблений: ведь если  ему  захочется  сэкономить  время,  он
   может вместо 11 поручений банку на перечисление различных  налогов
   напечатать одно на всю сумму обязательств по этим  11  налогам.  И
   зачет по 10 из них будет делать инспектор из переплаты  по  одному
   налогу.
       При этом срок поступления в бюджет остальных 10 налогов  будет
   зависеть от скорости работы инспектора.
       Существующий порядок зачета переплат требует  неотлагательного
   изменения во избежание негативных последствий", - бьют в  колокола
   авторы.
       Как видите, составителям проекта Налогового кодекса явно  есть
   над чем  поразмышлять.  Нельзя  же  допустить,  чтобы  недоимка  и
   переплата и дальше  соседствовали,  являясь  составляющими  одного
   порока.
   
                                       Подготовлено пресс-службой ГНИ
                                     по Краснодарскому краю на основе
                                         материалов Госналогслужбы РФ