ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
ИНФОРМАЦИЯ
от 4 апреля 1997 года
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В КРЕСТЬЯНСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Приятно сознавать, что наша газета становится все более
необходимой для деловых людей Кубани. Свидетельством тому - их
письма в редакцию.
"Актуальные статьи по налоговому законодательству можно
подшивать" - таково мнение коллектива ПК "Монолит" из Туапсе.
"Газета очень помогает в моей деятельности", - говорит
индивидуальный предприниматель Н.В. Осипова из Белореченска.
Мы очень рады, что творческое партнерство многоотраслевого
предприятия "Вольная Кубань" и Государственной налоговой инспекции
по Краснодарскому краю получает столь высокие читательские оценки.
И, конечно, постараемся и впредь оправдывать то доверие, которое
уже завоевали.
Надеемся, бухгалтер крестьянского хозяйства "Ника" М.И.
Маняйлова из села Горькая Балка Новопокровского района,
обратившаяся к нам за помощью, также получит исчерпывающие ответы
на интересующие ее вопросы. Ведь над ними пришлось поработать трем
ведущим подразделениям краевой налоговой инспекции.
ВОПРОС 1: Крестьянское хозяйство было образовано 01.10.92 г. В
1995 г. в хозяйстве выращена сахарная свекла. Ее урожай
переработан на сахарном заводе. Полученный сахар выдан членам
крестьянского хозяйства в виде натуроплаты, но для уплаты НДС был
оценен в денежном выражении, и выручка составила 62 % от общей
выручки.
За 1995 г. хозяйством уплачено налога на прибыль в сумме 3653
тыс. рублей (38 % ставки налога на прибыль). А в Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на прибыль указано, что в
течение первых двух лет крестьянскому хозяйству предоставляется
льгота (при производстве и переработке сельхозпродукции,
производстве продовольственных товаров и т. д.) при условии, если
выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей
выручки. В третий и четвертый год работы тоже предоставляется
льгота.
Указом Президента РФ от 22.12.93 г. N 2270 с 01.01.94 г.,
независимо от численности и удельного веса выручки по видам
деятельности, крестьянские хозяйства полностью освобождаются от
налогообложения прибыли, полученной от реализации продуктов
переработки (мука, масло, сахар).
Как же нам быть?
РАЗЪЯСНЕНИЕ отдела налогов на прибыль (доходы) и имущество
управления налогообложения юридических лиц краевой инспекции:
- в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" с изменениями и
дополнениями крестьянские хозяйства как малые предприятия,
осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной
продукции, производство продовольственных товаров, в первые два
года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, если
выручка от указанных видов деятельности 70 % общей суммы выручки о
реализации ими продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год
работы указанные хозяйства уплачивают налог в размере,
соответственно, 25 % и 50 % от установленной ставки налога на
прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет
свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
При этом следует иметь в виду, что критерии отнесения
предприятий к малым установлены Федеральным законом РФ от
14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации". При соблюдении
указанных условий ваше хозяйство освобождается от уплаты налога на
прибыль.
Если выручка от реализации сельскохозяйственной продукции,
продукции переработки или реализации произведенных
продовольственных товаров в общей доле выручки от реализации
продукции (работ, услуг) хозяйства составляет менее чем 70(90) %,
КФХ "Ника" утрачивает право на льготу по налогу на прибыль как
малое предприятие и уплачивает налог в общеустановленном порядке.
В данном случае в соответствии с п. 2.9 Инструкции ГНС РФ от
10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" с изменениями и дополнениями
валовая прибыль хозяйства уменьшается на сумму прибыли от
реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также
от реализации произведенной и переработанной на данном
предприятии сельскохозяйственной продукции собственного
производства.
При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому
предприятию на давальческих началах прибыль, полученная о
реализации промышленной продукции (сахара), подлежит уменьшению на
сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса
затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих
затратах промышленной продукции.
Пример данного отчета приведен в приложении N 2 к
вышеуказанной Инструкции.
ВОПРОС 2: Крестьянское хозяйство в течение 5 лет освобождается
от уплаты подоходного налога, Налоговая же инспекция требует
начисления подоходного налога с прибыли, полученной от реализации
сахара (считая, что переработка свеклы является
несельскохозяйственной деятельностью). Если хозяйство должно
платить подоходный налог - как его рассчитать и применяются ли при
этом льготы?
РАЗЪЯСНЕНИЕ отдела налогообложения предпринимательской
деятельности Управления налогообложения физических лиц краевой
налоговой инспекции:
- в соответствии с п. 8 пп. "ш" в совокупный доход не
включаются доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства
(КФХ), получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной
деятельности, - в течение 5 лет, начиная с года образования
хозяйства.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам КФХ по доходам от
сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства,
которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект.
Так как переработка свеклы на сахарном заводе не является
сельхоздеятельностью, то доходы, полученные членами КФХ,
облагаются налогом в общеустановленном порядке.
При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому
предприятию прибыль, полученная от реализации промышленной
продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли,
определяемую исходя из удельного веса затрат от производства
сельхозпродукции в общих затратах промышленной продукции.
Пример расчета - в приложении к письму ГНС РФ от 08.08.94 г.
N НП-4-02/92 и ГНИ по Краснодарскому краю от 26.09.94 г.
N 07-05-1.
ВОПРОС 3: В 1996 г. нашим хозяйством получен низкий урожай
сельхозкультур. Составлен соответствующий акт на недобор урожая,
подписанный комиссией. Хозяйство получило убыток.
Как правильно сделать расчет для уплаты НДС?
РАЗЪЯСНЕНИЕ отдела косвенных налогов Управления
налогообложения юридических лиц краевой налоговой инспекции:
- в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 г.
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения
НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ,
оказываемых услуг. Следовательно, при реализации крестьянским
хозяйством сельскохозяйственной продукции объектом обложения будет
являться фактический оборот по реализации данной продукции,
независимо от того, был недобор урожая или нет.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91
N 1992-1 по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции по
ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения
применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работы,
услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической
себестоимости.
Однако в соответствии с письмами ГНС РФ от 23.09.93 г.
N ВЗ-4-05/150Н и ГНИ по Краснодарскому краю от 27.08.93 г. N 04-10
для исчисления НДС по реализации сельхозпродукции применяется
себестоимость, сложившаяся в отчетном периоде, и перерасчета по
фактически сложившейся годовой себестоимости производить не
следует.
В случае если в отчетном периоде фактическая себестоимость
сельскохозяйственной продукции оказалась выше цен реализации этой
продукции в каждом отчетном периоде, вследствие недобора урожая,
то согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 г. N 1992-1 для целей
налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную
продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже
фактической себестоимости. Если предприятие не могло реализовать
продукцию по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей
налогообложения применяется фактическая цена продукции.
При этом возникающая отрицательная разница между суммами
налога, уплаченными поставщиками, и суммами налога, исчисленными
по реализации товаров (продукции), относится на прибыль,
остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на
прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из
бюджета не подлежит.
Если в каждом отчетном периоде был произведен зачет налога по
приобретенному сырью (материалам, топливу и др.), необходимо
провести перерасчеты с бюджетом на отрицательную разницу налога
(проводка Д81-К68).
ВОПРОС 4: Крестьянским хозяйством в 1994 г. куплен по лизингу
КамАЗ (срок - 4 года). Налоговая инспекция не принимает к
возмещению из бюджета НДС и спецналог. Правильно ли это?
РАЗЪЯСНЕНИЕ отдела косвенных налогов управления
налогообложения юридических лиц краевой налоговой инспекции:
- в соответствии с п. 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
зачету (возмещению) из бюджета подлежат суммы налога, фактически
уплаченные поставщиками за приобретенные ( оприходованные)
материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги,
стоимость которых относится на издержки производства.
В этом случае если предприятие к моменту приобретения
автомобиля КамАЗ приходует его на баланс, с последующей частичной
оплатой, то такую операцию следует рассматривать как оплату
основного средства в рассрочку.
В данном случае необходимо принимать к зачету (возмещению) ту
часть НДС, которая балы фактически оплачена в отчетном периоде в
виде частичного платежа, при условии ввода автомобиля в
эксплуатацию.
Если постановка на учет основного средства производится по
договору финансово аренды (лизинга) в порядке, установленном
Временным положением о лизинге (утверждено Постановлением
Правительства Российской Федерации от 29.06.95 г. N 633), то учет
основных средств и лизинговых платежей производится в порядке
установленном приказом Минфина РФ от 25.09.95 г. N 105 "Об
отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций".
В этом случае имущество весь срок договора находится на
балансе у стороны, его передающей, а сторона-получатель использует
это имущество на праве оперативной собственности. Стоимость
лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается
на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
При этом, согласно приказу Минфина РФ от 25.09.95 г. N 105 "Об
отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций",
начисление причитающихся лизинговых платежей отражается по дебету
счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета
учета денежных средств.
Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, в соответствии
с пп. "б" п. 7 вышеназванной Инструкции являются у него объектом
обложения. НДС по лизинговым платежам, уплаченным поставщикам в
отчетном периоде, могут быть предъявлены к зачету (возмещению) в
случае их фактической оплаты и отражения в учете.
В случае осуществления права выкупа до истечения срока
договора лизинга, в соответствии с вышеназванным письмом Минфина,
досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 "Расходы будущих
периодов" (с последующим равномерным списанием на счет 20
"Основное производство" в течение ранее установленного срока
договора лизинга) или на прибыль, остающуюся в распоряжении
предприятия.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату
перехода права собственности списывается с забалансового счета 001
"Арендованные основные средства". Одновременно производится запись
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ
основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств". В
случае возврата лизингового имущества лизингодателю его стоимость
списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные
средства".
Из этого следует, что НДС, уплаченный при досрочном выкупе
лизингового имущества, может быть предъявлен к зачету (возмещению)
при условии фактической оплаты и постановки имущества на учет
(оприходования) у лизингополучателя.
Кроме того, в соответствии с пп. "я" п. 1 ст. 5 Закона РФ от
06.12.91 г. N 1992-1 (в редакции Федерального закона от
01.04.96 г. N 25-ФЗ) освобождены от НДС платежи малых предприятий
по лизинговым средствам в полном объеме.
Пресс-служба Государственной
налоговой инспекции
|
