ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

                                 ПИСЬМО
                   от 7 февраля 1997 г. N 02.02-21-20

            О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ - ФАКТУР УЧРЕЖДЕНИЯМИ БАНКОВ

       В  соответствии с п/п "е" п. 1 ст. 5  Закона РФ от 06.12.91 г.
   N 1992-1  "О  налоге  на  добавленную  стоимость"  и  изменений  и
   дополнений N 3 от 22.08.96 г.,  инструкции N 39 Госналогслужбы  РФ
   N 39 от 11.10.96 г.  "Об исчислении и уплате налога на добавленную
   стоимость" от НДС освобождены банковские операции,  за исключением
   операций по   инкассации.   К   банковским   относятся   операции,
   осуществляемые в соответствии с Федеральным Законом от 03.02.96 г.
   N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О банках
   и банковской деятельности в РСФСР".
       Все операции и сделки кредитных  учреждений,  не поименованные
   в вышеназванных   нормативных   документах,   облагаются   НДС   в
   общеустановленном порядке.
       Во исполнение Указа Президента РФ от 08.05.96  г.  N  685  "Об
   основных направлениях  налоговой  реформы в Российской Федерации и
   мерах по укреплению  налоговой  дисциплины"  и  в  соответствии  с
   Постановлением Правительства N 914 от 29.07.96 г.  "Об утверждении
   Порядка ведения журналов учета счетов -  фактур  при  расчетах  по
   налогу на  добавленную  стоимость"  плательщики НДС при совершении
   операций по реализации товаров (работ,  услуг) как облагаемых НДС,
   так и не облагаемых НДС составляют счета - фактуры и ведут журналы
   учета счетов  -  фактур,  книгу  продаж   и   книгу   покупок   по
   установленным формам.
       В соответствии с этим как по облагаемым, так и по необлагаемым
   операциям и  сделкам  учреждения банков обязаны выписывать счета -
   фактуры, с выделением в них сумм НДС и вести книгу продаж.
       Однако, учитывая специфику банковской деятельности,  и то, что
   основной объем   банковских   операций    не    облагается    НДС,
   Государственная и   налоговая  инспекция  по  Краснодарскому  краю
   считает возможным,  до момента внесения соответствующих дополнений
   и уточнений  по  данному  вопросу  Госналогслужбой  РФ,  разрешить
   учреждениям банков не выписывать счета -  фактуры  при  совершении
   операций не облагаемых НДС.
       Для учета счетов - фактур по приобретаемым учреждениями банков
   товарам (работам,   услугам),   используемым  как  при  выполнении
   необлагаемых, так  и  при  выполнении  облагаемых  работ  (услуг),
   учреждениям банков  необходимо  вести  книгу  покупок,  где  будут
   регистрироваться полученные от  поставщиков  счета  -  фактуры,  с
   выделенными суммами НДС, в установленном порядке.
       К зачету (возмещению) из  бюджета  принимаются  суммы  НДС  по
   приобретаемым товарам   (работам,   услугам),   стоимость  которых
   включается в состав расходов  банка  по  основной  деятельности  в
   части, приходящейся на облагаемые обороты.
       При невозможности обеспечения раздельного учета,  к зачету  из
   общей суммы   уплаченного  налога  принимается  налог  в  размере,
   соответствующем удельному весу доходов,  полученных от  облагаемых
   операций и услуг,  в общей сумме доходов банка за отчетный период.
   Оставшаяся часть НДС,  приходящаяся на приобретенные  материальные
   ресурсы, относится на затраты банка.
       В отдельных  случаях  по  выбору  банков,  если  удельный  вес
   доходов, полученных    от   выполнения   облагаемых   налогом   на
   добавленную стоимость сделок,  операций и  услуг,  в  общей  сумме
   доходов банка  за  отчетный  период  составляет менее 5 процентов,
   суммы НДС,  уплаченные поставщикам  по  всем  товарам,  работам  и
   услугам, допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма
   налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам,
   операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

                                                        Л.А.КАБАКЧЕЕВ