ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
ПИСЬМО
от 9 января 1997 г. N 07-01-5-1/7
О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА
Государственные налоговые
инспекции по городам и районам края
С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента
Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных
направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по
укреплению налоговой и платежной дисциплины" все плательщики
налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры
при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета
счетовфактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914.
В связи с этим Государственная налоговая служба Российской
Федерации и Министерство финансов Российской Федерации письмом от
25.12.96 N ВЗ-6- 03/890 и N 109 сообщают следующее.
1.Счета-фактуры являются обязательным документом для всех
плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых
производятся расчеты налога на добавленную стоимость и
осуществляется контроль налоговыми органами за правильностью и
полнотой уплаты налога в бюджет.
Ответственность за несоставление и неиспользование
счетов-фактур как дополнительных учетно-контрольных официальных
документов первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1
"о" статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом
последующих изменений и дополнений.
С введением счета-фактуры, типовой формы, утвержденной
постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N
914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных
документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы N 868 и N
868а.
Счет-фактура является инструментом дополнительного контроля
налоговых органов за полнотой сбора налога на добавленную
стоимость и используется ими для встречных проверок
налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от уплаты
налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету
(возмещению) сумм входного налога покупателями.
2.Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
осуществляются в соответствии с Законом Российской Федерации от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с
последующими изменениями и дополнениями.
С 1 января 1997 г. исчисление налога на добавленную стоимость
производится в действующем порядке исходя из стоимости
реализованной продукции (работ, услуг), определяемой в
соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии (по мере
отгрузки или по мере оплаты).
Принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и
материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых
относится на издержки производства и обращения, осуществляется в
ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при
обязательном наличии счетов-фактур по указанным товарам (работам,
услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированных в книге
покупок у покупателя.
3.С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт,
товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на
01.01.97, оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в
книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N
914.
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным
(выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г. и оплаченным после 1
января 1997 г., не составляются и в книге продаж у поставщика не
отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам,
услугам) также никаких записей не производится. Налог на
добавленную стоимость по таким товарам, работам, услугам (при
учетной политике по оплате) уплачивается в бюджет поставщиком и
предъявляется к зачету (возмещению) из бюджета у покупателя в
прежнем порядке в том отчетном периоде, когда будет произведена
оплата.
Счета-фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиком
до 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), которые будут произведены
после 1 января 1997 г., также не составляются и в книге продаж у
поставщика не отражаются.
С 1 января 1997 г. отгрузка товаров (выполнение работ,
оказание услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до 1
января 1997 г., оформляется составлением счета-фактуры и
регистрацией в книге продаж у поставщика в соответствии с
Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации от 29.07.96 N 914.
4.Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах,
один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с
даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура составляется поставщиком также по мере
поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых
денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате
товаров, работ, услуг, в т.ч. сумм авансовых платежей (предоплат),
поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков, либо в
его кассу; средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты
неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных
договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Такие счета-фактуры составляются в одном экземпляре и являются
основанием для начисления налога на добавленную стоимость и
регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению
покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета
(возмещения) налога.
При составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных
средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры,
утвержденных вышеназванным постановлением:
- обязательно заполняются строки 1 - 7, графы 1, 7, 9 - 11;
- в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг)
указывается назначение получаемых денежных средств (аванс,
предоплата, штрафы, пени и т.п.);
- графы 2 - 6, 8 не заполняются.
Счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914, должны также
составляться при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг),
включая основные средства и нематериальные активы; передаче
средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации; при
направлении средств участников совместной деятельности в период
создания общей долевой собственности. В графе 1 таких
счетов-фактур, кроме наименования товара (работ, услуг), поставщик
обязан указать назначение передаваемых средств - "безвозмездная
передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
Указанные счета-фактуры являются основанием для регистрации в
книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге
покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению) налога
по ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов-фактур
производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в
уставный фонд", "совместная деятельность".
При выделении в счете-фактуре поставщиком налога на
добавленную стоимость при безвозмездной передаче средств указанная
сумма налога отражается в графах 76 или 86 книги покупок у
покупателя красным с соответствующим уменьшением итоговой суммы
налога по этим графам за отчетный период.
В случае отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуги)
физическим лицам, предпринимателям без образования юридического
лица счетафактуры выписываются в установленном порядке с указанием
данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).
Эти счета-фактуры являются основанием для начисления налога на
добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и
не могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога
на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.
В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для
перехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную
стоимость на основе счетов-фактур, в качестве временной меры и
впредь до особых указаний, допускается при составлении
счетов-фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по строкам
по строкам 1г, 1д, 1ж, 1з, 6г, 6д, 6ж, 6з и графе 2. При этом
также могут не заполняться соответствующие показатели в книге
продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.
5.В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,
требованиях) на оплату отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа,
наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и
суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера
соответствующих счетов-фактур.
6.Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком
счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям
счетов-фактур.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж
производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров
(работ, услуг), т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты в
зависимости от установленной учетной политики.
При учетной политике у поставщика по отгрузке регистрация
составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на
всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги), при учетной политике по оплате,
регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится
на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с
указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам
(выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой
сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге
продаж у поставщика допускается только в случаях поступления
средств в порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ,
услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей
корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по
полученным авансам (предоплате).
7.При завершении налогового отчетного периода до истечения
десятидневного срока составление счетов-фактур и регистрация в
книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном
периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), но
не позднее установленного десятидневного срока.
Пример:
Дата отгрузки товара поставщиком 25 октября
Дата оплаты товара 27 октября
Десятидневный срок для составления
счета-фактуры поставщиком истекает 3 ноября
Дата фактического составления
счета-фактуры 25 - 31 октября
Регистрация счета-фактуры в книге
продаж поставщиком производится:
а) при учетной политике по отгрузке 25 - 31 октября
б) при учетной политике по оплате 27 - 31 октября
8.Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от
поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и
подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по
мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней
дате наступления одного из указанных условий, т.е. при
обязательном соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок
у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную
поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов
счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой
у каждой суммы "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге
покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления
средств в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в
книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и
платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на
добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления
счета-фактуры. Таможенные декларации или их копии, заверенные в
установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя
в журнале учета получаемых счетов-фактур.
9.В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается
составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения
внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности
расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным
постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме
счета-фактуры.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или
поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение
книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца
(квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж
(покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются,
прошнуровываются и скрепляются печатью.
При представлении покупателям счетов-фактур по почте датой
представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.
10.Обеспечение бланками счетов-фактур, книгами покупок и
книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
Предприятия-поставщики ведут достоверный количественный и
номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.
Все бланки счетов-фактур поставщиками должны быть заранее
пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур
производится плательщиками налога на добавленную стоимость,
указанными в пункте 2 инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость", самостоятельно.
Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам
оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для
оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные
бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в
возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков
счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и
другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно
реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам
запрещается.
Контроль за правильностью учета и использования бланков
счетов-фактур осуществляется руководителем предприятия или
уполномоченным им лицом.
11.При реализации товаров за наличный расчет предприятиями
розничной торговли и общественного питания и другими
организациями, оказывающими платные услуги (работы)
непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ,
требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара
(услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий
необходимые реквизиты, утвержденные вышеназванным постановлением
Правительства Российской Федерации.
У организаций, оказывающих платные услуги (работы)
непосредственно населению без использования ККМ в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, допускается
применение действующих бланков строгой отчетности взамен
счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у
поставщика.
12.В целях осуществления контроля на основании счетов-фактур
за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на добавленную
стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия
достоверных счетов-фактур под одним и тем же регистрационным
номером как у поставщика, так и у покупателя.
Зам. начальника инспекции -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
С.В.ДЕРКАЧ
|
