ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
ИНФОРМАЦИЯ
от 15 ноября 1996 года
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Какими нормативными документами следует руководствоваться в
вопросах переоценки счетов и статей бухгалтерского баланса в
иностранной валюте в 1995-1996 гг. и отражения в учете полученных
сумм курсовых разниц?
Переоценка остатков валютных средств по валютным счетам и
статьям бухгалтерского баланса в соответствии с пунктом 65
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказами Минфина России от 26.12.94 г.
N 170, производится на последнее число отчетного периода.
В первом полугодии 1995 года в вопросах отражения в учете
исчисленных сумм курсовых разниц следует руководствоваться
письмами Минфина России от 27.12.93 г. N 152 "О порядке отражения
в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в
иностранной валюте" и от 11.07.94 г. N 91 "Об объеме и формах
годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке
его заполнения".
В соответствии с указанными документами суммовые разницы, в
связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным
валютам, допускалось относить либо непосредственно на счет 80
"Прибыли и убытки", либо первоначально накапливать на счете 83
"Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы".
В указанном отчетном периоде сохранен ранее действовавший
порядок учета курсовых разниц по авансам, выданным в иностранной
валюте иностранным фирмам в связи с выполнением договоров о
поставке оборудования, транспортных средств, других объектов
основных средств, товаров и иной продукции. В соответствии с
пунктом 3.12 приложения N 2 к письму Минфина России от 11.07.94 г.
N 91 "Дополнения и изменения к Инструкции о порядке заполнения
форм годового бухгалтерского отчета предприятия" начисленные суммы
учитываются на счете 83 "Доходы будущих периодов": субсчет
"Курсовые разницы". При оприходовании поступивших материальных
ценностей положительное сальдо курсовых разниц списывается со
счета 83 в кредит счета 85, субсчет "Добавочный капитал", а
отрицательное сальдо - со счета 83 в дебет счетов учета товаров и
продукции.
Аналогично учитываются суммовые разницы по материальным
ценностям, если они находятся в пути и по условиям договора право
собственности на них перешло к предприятию.
В 1 полугодии 1995 года на предприятиях, использующих для
учета сумм курсовых разниц счет 83 "Доходы будущих периодов",
продолжает действовать особый порядок отражения на финансовых
результатах курсовых разниц по переоценке дебиторской и
кредиторской задолженности в иностранной валюте, определенный
письмом Минфина России от 27.12.93 г. N 152 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в
иностранной валюте". Списание начисленных сумм по задолженности,
сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили,
производится по мере погашения этой задолженности или истечения
сроков оплаты обязательств.
С 01.07.95 г., или момента введения в действие Положения по
бухгалтерскому учете "Учет имущества и обязательств организаций,
стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного
приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 50, курсовые разницы,
возникающие по переоценке счетов и статей бухгалтерского баланса,
могут учитываться в течение года либо на счете 80 "Прибыли и
убытки", либо на счете 83 "Доходы будущих периодов" с обязательным
списанием их в конце года в виде сальдо на финансовые результаты.
Какое влияние в 1995 г. на налогооблагаемую прибыль оказывают
курсовые разницы, исчисленные по дебиторской и кредиторской
задолженности в иностранной валюте, возникшей у предприятия в 1994
году, со сроком погашения в 1995 году, если учетной политикой для
учета сумм курсовых разниц предусмотрен счет 83 "Доходы будущих
периодов"?
В вопросах определения налогооблагаемой прибыли при списании
со счета 83 "Доходы будущих периодов" на финансовые результаты
сумм курсовых разниц следует руководствоваться пунктом 8 статьи 2
Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и пунктом 2.9 Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций",
согласно которым в целях налогообложения валовая прибыль
уменьшится на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается
на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном
периоде в результате изменения курса рубля по отношению к
котируемым Банком России иностранным валютам, действовавшего на
день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по
отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день
определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли, т. е. на
последний день отчетного периода.
Указанная норма введена Федеральным законом от 03.12.94 г. N
54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
вступившим в действие с момента его опубликования, т. е. с
05.12.94 г. На суммы курсовых разниц, исчисленные в результате
переоценки средств в расчетах с этого периода, налогооблагаемую
прибыль необходимо корректировать.
Суммы курсовых разниц по дебиторской и кредиторской
задолженности, исчисленные предприятиями в отчетные периоды до
05.12.94 г. и списанные со счета 83 "Доходы будущих периодов" на
счет 80 "Прибыль и убытки" в 1995 г. включаются в налогооблагаемую
прибыль как внереализационный доход.
Определение отчетного периода дано в Положении о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом
Минфина России от 26.12.94 г. N 170. Согласно пункту 29 указанного
документа отчетными периодами являются месяц, квартал и год.
С какого периода и в соответствии с какими нормативными
документами не производится переоценка облигаций государственного
валютного займа?
Переоценка облигаций государственного валютного займа в
соответствии с пунктом 64 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 20.03.92 г. N 10, производилась на последнее число
отчетного периода. С 01.01.95 г. согласно пункту 65 Положения о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170, такая
переоценка отменена. Суммы курсовых разниц, накопленные в
результате указанных переоценок на счете 83 "Доходы будущих
периодов", согласно пункту 2.48 Приложения 2 к приказу Минфина
России от 19.10.95 г. N 115 "Инструкция о порядке заполнения
типовых форм годовой бухгалтерской отчетности" списываются на счет
прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем
выбытии ценных бумаг.
Каким образом списываются на финансовые результаты накопленные
на счете 83 "Доходы будущих периодов" суммы курсовых разниц и
исчисляется налогооблагаемая прибыль, если погашение ценных бумаг
произошло в 1995-1996 гг.?
В вопросах определения налогооблагаемой прибыли при списании
накопленных сумм курсовых разниц по облигациям государственного
валютного займа следует руководствоваться пунктом 8 статьи 2
Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и пунктом 2.9 Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 г. 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций",
согласно которым в целях уменьшается (увеличивается) на суммы
положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы
отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде
в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым
Банком России иностранным валютам, действовавшего на последнюю
дату предыдущего отчетного периода, и курса рубля по отношению к
котируемым Банком России иностранным валютам на день определения
предприятием суммы налогооблагаемой прибыли, т. е. на последний
день отчетного периода.
Указанная норма введена Федеральным законом Российской
Федерации от 03.12.94 г. 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", вступившим в действие с 05.12.94 г. На суммы
курсовых разниц, исчисленные в период с 05.12.94 г. по
01.01.95 г., налогооблагаемую прибыль следует корректировать.
Суммы курсовых разниц, исчисленные по облигациям
государственного валютного займа в отчетные периоды до 05.12.94 г.
и списанные со счета 83 "Доходы будущих периодов" на финансовые
результаты в 1995 г., включаются в налогооблагаемую прибыль как
внереализационный доход.
Данный порядок формирования финансовых результатов прибыли,
закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от
01.07.95 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли", действует в 1996 году.
Распространяет ли свое действие Порядок учета и распределения
накопленного купонного дохода при купле-продаже облигаций
государственного валютного займа, изложенный в разъяснении
Госналогслужбы России и согласованный с Минфином России от
09.12.95 г. N НП-2-01-78/н "О некоторых вопросах, связанных с
налогообложением доходов по облигациям внутреннего
государственного валютного займа у коммерческих банков", на
предприятия?
Порядок учета и распределения накопленного купонного дохода
при купле-продаже облигаций государственного валютного займа,
изложенный в разъяснении Госналогслужбы России и согласованный с
Минфином России от 09.12.95 г. N НП-4-01-78н "О некоторых вопроса,
связанных с налогообложением доходов по облигациям внутреннего
государственного валютного займа у коммерческих банков", носит
общий характер и распространяет свое действие на всех юридических
лиц - владельцев указанных ценных бумаг.
|
