ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 23 августа 1996 года
О ХАРАКТЕРНЫХ НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК, И РЕАКЦИИ НА
НИХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ
Налоговым законодательством России предусмотрено, что
налогоплательщик по утвержденным ставкам, в установленные сроки
самостоятельно рассчитывает величину налоговых платежей и вносит
их на банковские счета государственного бюджета различного уровня:
федерального, краевого и местного. Налоговая система -
совокупность всех условий (видов, ставок, порядка расчета,
отчетности и сроков) - устанавливается законодательной властью.
Государственная налоговая служба России в целом и ее краевое
подразделение - ГНИ по Краснодарскому краю призваны контролировать
полноту и своевременность поступления налогов и обязательных
платежей.
В этой связи на стадии приема отчетных налоговых документов
инспекторами осуществляются предварительные (камеральные) проверки
достоверности отчетности. А уж после них все налоговые расчеты и
балансы подвергаются углубленной (документальной) проверке. О
характерных нарушениях налогового законодательства, выявленных в
ходе документальных проверок, и реакции на них налоговых инспекций
идет речь в предлагаемом обзоре.
ХАРАКТЕРНЫЕ НАРУШЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Обычное, самое распространенное нарушение налогового
законодательства при исчислении налога на прибыль - неполное
отражение в бухгалтерском учете и налоговых расчетах выручки от
реализации продукции, работ и услуг.
ГНИ по г. Туапсе в ходе документальной проверки ТОО "Лес"
установлено, что предприятием не были оприходованы
горюче-смазочные материалы и реализация этих материалов не
отражена на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По
этой причине занижена прибыль на 18585 тыс. руб. Аналогичное
нарушение установлено Госналогоинспекцией по Тбилисскому р-ну в МП
"Десна-100", предъявлено финансовых санкций по прибыли на 22927
тыс. руб.
ЧП "Гранит" (Апшеронский р-н) в объем реализации не включило
выручку по бартерной сделке в сумме 10051 тыс. руб. Аналогичное
нарушение установлено ГНИ по Абинскому району в ходе проверки ТОО
ПКФ "Модус", предъявлено финансовых санкций по прибыли на 56620
тыс. руб.
В ходе документальной проверки ЧП "Квазар" (Апшеронекий р-н)
по материалам встречной проверки увеличено торговое наложение
118831 тыс. руб. Всего предъявлено финансовых санкций по прибыли
на 233350 тыс. руб.
АО санатория "Малая бухта" (г. Анапа) занижена выручка от
реализации продукции рабочим предприятия, от бартерных сделок,
медицинских услуг на сторону, арендной платы и других услуг всего
на сумму 17587.2 тыс. руб.
В ходе документальной проверки ГНИ по городу Краснодару
выявила, что ИЧП "Азия-93" в отчетные данные не включена выручка
от реализации удобрений на сумму 40071,6 тыс. руб. Факт установлен
по материалам встречных проверок, по накладным, представленным
ФСНП.
ПСФ "Новекс" (Туапсинский р-н) в выручку не включены обороты
по взаимозачетам, прибыль занижена на 10258,8 тыс. руб.
ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
Анализ результатов документальных проверок предприятий
показывает: для многих характерно нарушение Положения "О составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке
формирования финансовых результатов", утвержденного Постановлением
Правительства РФ) от 5.08.92 г. N 552 (с учетом изменений и
дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства
Российской Федерации от 1.07.95 г. N 661) в части необоснованного
включения в затраты расходов, не связанных с основным
производством, относящихся за счет прибыли остающейся в
распоряжении предприятия.
Предприятия включают в затраты и пытаются переложить на плечи
покупателей самые разные свои расходы. Вот примеры: ИЧП "Полина"
(г. Ейск), ТОО "Стимул" (Ленинградский р-н) - проценты банка по
просроченным (и не пролонгированным) ссудам банка, проценты свыше
ставки ЦБ РФ + 3% - 3257,6 тыс. руб. и 4685,6 тыс. руб.
соответственно;
- АО "Хлебоприемное предприятие" (г. Белореченск), - расходы
по страхованию груза в сумме 888,0 тыс. руб., по монтажу
охранно-пожарной сигнализации в сумме 6352,9 тыс. руб.;
- МП РЭУ ЖКХ (г. Туапсе) - налог с суммы превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой
величиной в сумме 8247,0 тыс. руб.;
- АО АПО "Успенское" (Успенский р-н) - затраты по
благоустройству территории жилых домов, находящихся на балансе
предприятия в сумме 9628,1 тыс. руб.;
- АО санаторий "Малая бухта" (г. Анапа) - затраты капитального
характера в сумме 32744,8 тыс. руб.;
- ТОО "Столовая "Анапчанка" (г. Анапа) - проценты по ссудам,
полученным на приобретение основных средств в размере 116774,6
тыс. руб., лицензионный сбор на право торговли винно-водочными и
табачными изделиями 5484,5 тыс. руб.;
- пансионат "Родник" (г. Анапа) - затраты на проведение
кинофестиваля в сумме 5200 тыс. руб., на строительство детской
площадки в сумме 16250,0 тыс. руб.;
- АОЗТ "Незамаевское" (Новопокровский р-н) - стоимость
кирпича, бесплатно реализованного рабочим кирпичного завода,
которая не являлась натуральной оплатой, на сумму 15081,0 тыс.
руб.;
- брокерская контора ТОО "Контур" (г. Краснодар) - затраты по
ремонту помещения, не принадлежащего предприятию ни на правах
собственности, ни на правах аренды в сумме 5750,0 тыс. руб.;
расходов на установку телефона в вышеназванном помещении в сумме
5000,0 тыс. руб.; расходов на рекламу сверх установленных норм в
сумме 2281,4 тыс. руб.;
- расходов на подготовку кадров сверх установленных норм 487,0
тыс. руб.;
- АО "Кубаньпассажиравтосервис" (г. Краснодар) - затраты по
капитальному строительству, проектным работам в сумме 64261,0 тыс.
руб., затраты на изготовление и выдачу документов на земельный
участок в сумме 1671,2 тыс. руб., оплаты за лицензию на
винно-водочные изделия в сумме 1904,8 тыс. руб.; штраф,
предъявленный отделом цен и защиты потребителей в сумме 3111,8
тыс. руб.
И СНОВА ВОПРОСЫ ПО ПРИБЫЛИ
Различными, но хорошо известными и легко выявляемыми способами
занижается налогооблагаемая база для исчисления налога с прибыли:
ТОО "Туапсесудострой" (г. Туапсе) за счет излишне начисленной
амортизации основных средств занижена прибыль на 29785,6 тыс. руб.
Инспекцией в Новопокровском районе по ходу документальной
проверки АП "Покровское" установлена сумма заниженной прибыли в
размере 16565,7 тыс. руб. за счет того, что на предприятии не
ведется раздельный учет по видам деятельности, завышена прибыль по
с/х деятельности на 763,2 тыс. руб.; необоснованно начислен износ
по полностью проамортизированным основным средствам в сумме 15636
тыс. руб.; неправильно применены нормы амортизационных отчислений
и излишне начислен износ на 166,5 тыс. руб.
Северо-Кавказским АООТ "Транжелдортранс" (Гулькевичский
район), ТОО "Гарант" (г. Анапа) в нарушение п. 3, 5 инструкции N
48 "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета
предприятия" затраты, произведенные в отчетном периоде, не
распределялись пропорционально оплаченным суммам за выполненные
работы, а в полном объеме включались в себестоимость реализованной
продукции. По этой причине предприятиями занижена прибыль
соответственно на 369046 тыc. руб. и 9053,0 тыс. руб.
В ходе документальной проверки НПФ "Эльдорадо" (ГНИ по г.
Краснодару) выявлена заниженная прибыль в сумме 220206,7 тыс. руб.
Предприятием в бухгалтерском учете не отражена выручка по
бартерным операциям в сумме 42342,1 тыс. руб. В нарушение
Постановлений Правительства РФ N 552 от 5.08.92 г. и N 661 от
1.07.95 г. себестоимость реализованной строительной продукции
завышена на 82406,3 тыс. руб., в том числе за счет затрат на
ремонт личного автотранспорта - 13926,6 тыс. руб., списания
материалов без актов, подтверждающих их расходование, - 17479,7
тыс. руб., включения затрат без подтверждающих документов на сумму
51000,0 тыс. руб. Предприятие, отразив реформацию баланса в сумме
96928,1 тыс. руб. (ДТ 80 КТ 81), включило ее во внереализационные
расходы, тем самым занизив налогооблагаемую прибыль на эту сумму.
Финансовые санкции по прибыли предъявлены в сумме 469979,5 тыс.
руб.
ГНИ по Краснодару в ходе проверки АО "Авис" установлено, что
предприятием не производилось распределение общезаводских расходов
на непроизводственные нужды и капитальное строительство. По
указанной причине прибыль занижена на 83284,6 тыс. руб.
ТОО "Григорьевское" (Северский р-н) занижена прибыль на сумму
прибыли от прочей реализации 150000 тыс. руб., предъявлено
финансовых санкций по прибыли 369100 тыс. руб.
При документальной проверке АООТ ЧИФ "Чекфондконтур" (г.
Краснодар) установлено, что предприятием в бухгалтерском учете не
отражена прибыль от реализации акций на сумму 24800,0 тыс. руб.
ТОО "Дружба" (Усть-Лабинский р-н) во внереализационные доходы
не включена сумма дооценки реализованных стройматериалов в размере
39597,6 тыс. руб., предъявлено финансовых санкций по прибыли
127988,0 тыс. руб.
Проверкой ТОО "Тимбытсервис" (Тимашевский р-н) установлено,
что предприятием в состав внереализационных расходов включены
суммы штрафов и пени за нарушение налогового законодательства в
размере 1717,3 тыс. руб. Аналогичное нарушение допущено ИЧП
"Градостроитель" (г. Геленджик), прибыль занижена предприятием на
5818,0 тыс. руб.
АОЗТ "Незамаевское" (Новопокровский р-н) необоснованно в
расходы включена пеня по Пенсионному фонду в сумме 12785 тыс.
руб., штраф Тихорецкого комитета по охране природы в сумме 508
тыс. руб.
ТОО "Грань-2" Абинского района необоснованно отнесено на
убытки предприятия суммы дебиторской задолженности, срок исковой
давности по которой не истек, в размере 827,1 тыс. руб.
Предприятие пользовалось льготой по налогу на прибыль до
24.02.95 г. как малое строительное предприятие, работающее третий
год. В соответствии с Законом о налоге на прибыль ставка налога
должна применяться в размере 25% от основной ставки по
23.02.95 г., с 24.02.95 г. - в размере 50%. Фактически
плательщиком применялась пониженная ставка 25% за весь квартал.
В результате доначислен налог на прибыль в сумме 11153 тыс. руб.,
пеня в сумме 7506 тыс. руб.
ПРОДАЖИ ПО ЦЕНАМ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
Госналогинспекциями края в ходе документальных проверок
постоянно выявляются многочисленные факты нарушений п. 5 ст. 2
Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части
реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости
(цены приобретения).
Так, проверками установлено, что при реализации продукции по
ценам не выше себестоимости отдельными предприятиями недовнесено в
бюджет налога на прибыль:
ТОО "Тимбытсервис" (Тимашевский р-н) - 5768,6 тыс. руб.;
ТОО "Дружба" (Усть-Лабинский р-н) - 325,1 тыс. руб.;
ТОО "Усть-Лабинскрыба" (Усть-Лабинский р-н) - 210,0 тыс. руб.;
ТОО "Фирма "Арина" (Абинский р-н) - 1002,9 тыс. руб.;
АОЗТ "Техрос" (Абинский р-н) - 27044,5 тыс. руб.;
Каневский завод газовой аппаратуры (Каневский р-н) - 68099,0
тыс. руб.
агрофирма "Красносельская" (Тимашевский р-н) - 39270,1 тыс.
руб.;
ТОО "Столовая "Анапчанка" (г. Анапа) - 7909 тыс. руб.;
ТОО "Буревестник" (г. Анапа) - 916,2 тыс. руб.
ПЕРЕРАСХОД НОРМИРУЕМОГО ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Документальными проверками налога с сумм превышения расходов
на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной
установлено, что в нарушение "Инструкции по статистике численности
и заработной платы рабочих и служащих предприятиях, в учреждениях
и организациях", утвержденной Госкомстатом СССР 17.09.87 г. N 17-
10-0370 налогоплательщиками завышается среднесписочная численность
работников, занятых в основном производстве. По таким нарушениям
доначислены налоги: АО "Хлебоприемное предприятие" (г.
Белореченск) в сумме 1119,8 тыс. руб., АО "Виктория" (г.
Белореченск) в сумме 525,4 тыс. руб., АООТ "Тбилисское
ремонтно-строительное" (Тбилисский р-н) в сумме 16100,0 тыс. руб.,
ИЧП "Алекс" (г. Геленджик) в сумме 3170.0 тыс. руб., пансионату
"Сигнал" (г. Геленджик) в сумме 5506,0 тыс. руб.
Обнаружено, что АООТ "Апшеронский опытно-экспериментальный
завод" (Апшеронский р-н) неправильно определена сумма оплаты труда
работникам основной деятельности, включаемая в себестоимость
продукции (работ, услуг). Всего предъявлено финансовых санкций по
налогу с суммы превышения 35658 тыс. руб. За такое же нарушение
ГНИ по Туапсинскому району ПСФ "Новекс" доначислен налог в сумме
2528,6 тыс. руб.
ГНИ по Геденджику в ходе документальной проверки предприятий
"Обувная фабрика", ИЧП "Мария" и пансионата "Голубая даль"
установлено, что ими при исчислении среднегодовой стоимости
имущества не учтена переоценка основных средств. Предъявлено
финансовых санкций по налогу на имущество соответственно: 2703,8
тыс. руб., 2210,0 тыс. руб., 53531,8 тыс. руб.
В ходе проверки ИЧП "Сис" (г. Анапа) установлено, что
стоимость лицензии не была оприходована предприятием на счет 04
"Нематериальные активы", по этой причине занижена налогооблагаемая
база для исчисления налога на имущество. Доначислено налога на
сумму 2321,1 тыс. руб.
Мы столь подробно и так полно показываем факты нарушения
налогового законодательства и называем проштрафившихся по трем
причинам:
1.Пользователи социальных программ вправе знать имена
"героев", по чьей вине недодоступают средства в государственный
бюджет.
2.Налогопослушные, но малоопытные налогоплательщики получают
возможность поучиться и не допускать таких же ошибок.
3.Потенциальные, сознательные нарушители налогоположений
смогут лишний раз убедиться в том, что контроль за исполнением
закона осуществляется плотно и грамотно: любые художества рано или
поздно обнаруживаются налоговыми инспекциями.
Начальник отдела организации и
проведения документальных проверок
юридических лиц ГНИ по Краснодарскому
краю, советник налоговой службы I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
|
