ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 6 августа 1996 года
О ПОРЯДКЕ РЕГИСТРАЦИИ И ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Государственная налоговая инспекция по Краснодару на основании
следующих нормативных законодательных актов: Закона РФ от 27.12.91
г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",
Закона РФ от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц", Закона РФ от 7.12.91 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и
порядке их регистрации" и Положения "Об упорядочении
государственной регистрации предприятий и предпринимателей на
территории Российской Федерации", утвержденного Указом Президента
РФ от 8.07.94 г. N 1482, разъясняет вопросы, возникающие у многих
предпринимателей при регистрации, лицензировании отдельных видов
деятельности, при открытии расчетного счета в банке, определении и
учете доходов и расходов, при расчете и уплате подоходного налога
и представлении отчета.
ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ
Гражданин, решивший заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица, обязан пройти
регистрацию в администрации органа местного самоуправления по
месту своего постоянного жительства, для этого ему необходимо
подать заявление с просьбой о регистрации и уплатить
регистрационный сбор, после чего ему выдается свидетельство о
регистрации гражданина в качестве предпринимателя, где указываются
виды деятельности, которыми он собирается заниматься.
Срок действия данного свидетельства и количество указываемых в
нем видов деятельности не ограничиваются.
Если предприниматель захочет заняться видом деятельности, не
указанным в свидетельстве, ему необходимо пройти перерегистрацию,
поскольку никакие изменения и поправки выданного свидетельства о
регистрации не допускаются.
Если предприниматель осуществляет вид деятельности, не
указанный в свидетельстве о регистрации, на него налоговой
инспекцией может быть наложен административный штраф, а также по
решению суда взысканы в государственный бюджет все доходы,
полученные от незарегистрированного вида деятельности (при этом
расходы вычитаются).
Размер регистрационного сбора, уплачиваемого предпринимателем
при регистрации, устанавливается органами местной власти. При этом
предельный размер сбора в соответствии с Законом РФ от 7 декабря
1991 г. N 2000-1 не должен превышать установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда.
Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банков или
иные учреждения, зачисляющие в бюджет платежи от населения.
Свидетельство о регистрации оформляется в трех экземплярах:
предпринимателю, органу местной администрации и налоговому органу
по месту регистрации.
Государственная регистрация физического лица в качестве
предпринимателя утрачивает силу:
- в случае вынесения судом решения о признании индивидуального
предпринимателя несостоятельным (банкротом);
- в случае вынесения судом решения о признании
недействительной регистрации предпринимателя в связи с нарушениями
действующего законодательства при его регистрации;
- в случае получения регистрирующим органом заявления
предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в
качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о
регистрации.
Порядок постановки на учет в налоговой инспекции и открытия
расчетного счета в банке по сравнению с ранее действовавшим
порядком остался неизмененным.
УЧЕТ ДОХОДОВ
Правильность учета доходов индивидуального предпринимателя
необходима для правильного исчисления и уплаты подоходного налога.
При определении доходов от предпринимательской деятельности
для целей обложения подоходным налогом определяются:
- совокупный валовой доход (сумма полученной в отчетном году
выручки, за исключением сумм доходов, которые не подлежат
налогообложению в соответствии с законодательством);
- расходы, связанные с получением дохода (документально
подтверждаются товарными чеками, счетами, торгово-закупочными
актами, накладными на отпуск товаров и материалов с учетом
кассовых чеков и корешков приходных кассовых ордеров, а также
банковскими документами, подтверждающими безналичную оплату);
- совокупный годовой (чистый) доход (определяется в полной
годовой сумме независимо от времени существования источника дохода
в календарном году путем вычитания из совокупного валового дохода
документально подтвержденных расходов, связанных с его
получением);
- суммы вычетов и скидок (совокупный годовой доход уменьшается
на эти суммы при налогообложении);
- совокупный годовой облагаемый доход (является базовой
величиной для исчисления подоходного налога).
В соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" к вычетам, дающим основание уменьшать налогооблагаемый доход
плательщиков, относятся:
1.Вычеты в виде соответствующего кратного размера минимальной
оплаты труда за каждый месяц, в течение которого осуществлялась
деятельность. Указанные вычеты производятся на основании поданного
заявления, а в соответствующих случаях и документов, дающих право
на получение льготы.
2.Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах
установленного размера минимальной месячной оплаты труда на
каждого иждивенца за каждый месяц, в течение которого
осуществлялась деятельность, на основании заявления и
соответствующих подтверждающих документов.
3.Расходы по перечислению средств на благотворительные цели на
основании документов, подтверждающих их фактическое перечисление.
Под благотворительностью следует понимать безвозмездное
направление средств на нужды социального характера, не влекущее
получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуг
либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.
4.Расходы на новое строительство либо приобретение дома,
квартиры, дачи, садового домика, а также суммы, направленные на
погашение кредитов и процентов по ним, полученные в кредитных
учреждениях на эти цели, в пределах пятитысячекратного размера
установленной законом минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой за год.
Расходы принимаются на основании заявления и документов,
подтверждающих фактически понесенные затраты.
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство жилья, счета на приобретение строительных
материалов, кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому
ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие
документы.
5.Расходы по уплате 5 процентов отчислении в Пенсионный фонд
РФ и 3,6 процента отчислений в фонды обязательного медицинского
страхования, исчисленные с чистого дохода предпринимателя, на
основании банковских платежных документов, с учетом отчислений по
пересчету за истекший год, уплаченных в фонды до 1 апреля года,
следующего за отчетным.
Из совокупного валового дохода плательщика не исключаются
следующие расходы:
- на личные нужды плательщика и его семьи (то есть расходы, не
связанные с получением дохода);
- по уплате налогов, сборов и иных платежей, не включаемых
предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ,
услуг), например, налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение
автотранспортных средств и другие:
- понесенные убытки;
- по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным
с деятельностью предпринимателя;
- не связанные с деятельностью, а также документально не
подтвержденные расходы.
Расходы на представительские цели о составе расходов граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью, не учитываются.
УЧЕТ РАСХОДОВ
В целом состав расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности без образования юридического
лица, как и у предприятий юридических лиц, регулируется Положением
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с
учетом последующих изменений и дополнений).
В то же время формирование затрат у физических лиц -
предпринимателей без образования юридического лица отличается от
формирования затрат у юридических лиц, для которых в отличие от
первых установлен порядок ведения бухгалтерского учета и
представления отчетности.
У предпринимателей без образования юридического лица затраты
группируются по элементам:
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления;
- износ нематериальных активов;
- затраты на оплату труда;
- прочие затраты. В состав материальных затрат включаются:
- стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
которая включается в состав расходов путем начисления износа;
- стоимость приобретенных сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, а также используются в процессе
производства продукции и для ее упаковки.
Стоимость материальных ресурсов включается в расходы того
отчетного периода, в котором продукция (работы, услуги) была
фактически реализована и получен доход от реализации.
Материальные затраты на изготовление продукции не могут
превышать суммы дохода, полученного от реализации этой продукции,
так как принятие в расходы от предпринимательской деятельности и
убытков от реализации законодательством не предусмотрено.
В состав амортизационных отчислений, относимых на расходы,
включается стоимость изнашиваемой части основных средств,
используемых в процессе деятельности предпринимателя.
Амортизационные отчисления рассчитываются в общеустановленном
порядке в процентах от стоимости основных средств или от стоимости
транспортных средств на 1000 км пробега по нормам амортизации на
полное восстановление в соответствии с Положением "О порядке
начисления амортизационных отчислений по основным фондам в
народном хозяйстве", утвержденным постановлением Совета Министров
СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Начисление амортизации по основным средствам производится
ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем введения
их в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца,
следующего за их выбытием.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N
88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации" физические лица - предприниматели как
субъекты малого предпринимательства имеют право применять
ускоренную амортизацию и относить на издержки производства
затраты, в два раза превышающие нормы, установленные для
соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после
1 января 1991 г.
Вместе с тем предприниматели без образования юридического лица
могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50
% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более
трех лет при вводе их в эксплуатацию.
Затраты на приобретение нематериальных активов, документально
подтвержденные в установленном порядке, учитываются в составе
расходов как амортизационные отчисления ежемесячно по нормам,
рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного
действия. Если срок полезного действия установить нельзя, то нормы
износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока
деятельности предпринимателя).
К затратам на оплату труда относятся выплаты гражданам
вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
При этом вознаграждения, выплачиваемые предпринимателем
физическим лицам, необходимо учитывать по форме, приведенной в
приложении N 7 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N
35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
(с учетом последующих изменений и дополнений).
Ежеквартально в налоговую инспекцию необходимо представлять
отчет об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и
удержанных суммах подоходного налога по форме, приведенной в
приложении N 8 Инструкции Госналогслужбы РФ N 35. Отчет
представляется ежеквартально не позднее 1-го числа второго месяца,
следующего за истекшим кварталом, а по окончании года не позднее
1-го апреля года, следующего за отчетным.
Также предприниматели не реже одного раза в квартал должны
представлять налоговой инспекции по месту своего нахождения
справки о выплаченных физическим лицам доходах по форме,
приведенной в приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ N 35.
К прочим затратам у предпринимателей относятся налоги, сборы и
другие обязательные платежи, произведенные в установленном
законодательством порядке.
К налогам и сборам, принимаемым в расходы, относятся:
- таможенный тариф (пошлина),
- арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если
земельный участок необходим для осуществления предпринимательской
деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и
физическим лицам;
- сбор за право торговли;
- налог на рекламу.
Общие расходы на рекламу нормируются в соответствии с письмом
Министерства финансов РФ от 29 апреля 1994 г. N 56. Расходы на
рекламу сверх установленных предельных размеров, исчисляемых по
нормативам, в затраты не включаются;
- сбор за парковку автотранспорта;
- другие налоги и сборы.
Документами, подтверждающими расходы по вышеперечисленным
платежам, являются квитанции об оплате и банковские документы.
К прочим затратам относятся обязательные отчисления в
государственные внебюджетные фонды, предусмотренные
законодательством РФ и документально подтвержденные.
К прочим затратам, включаемым в расходы предпринимателя, также
относятся расходы, непосредственно связанные с деятельностью
предпринимателя, - такие, как:
- по изготовлению печатей, штампов;
- по приобретению канцелярских товаров, необходимых для
деятельности и использованных в отчетном периоде;
- по открытию текущего счета в банке, по проведению операций
по текущему счету, по плате за чековую книжку;
- по оплате процентов за пользование кредитами банков (за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной
ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта.
Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также
по отсроченным и просроченным ссудам в затраты предпринимателей не
принимаются;
- на проведение всех видов ремонта основных средств,
необходимых для осуществления деятельности, которые включаются в
состав расходов того отчетного периода, в котором они возникли.
Капитальный ремонт арендованных основных средств может
производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора.
Порядок учета этих затрат определяется договором аренды. Если эти
условия в договоре не определены, то затраты по капитальному
ремонту несет арендодатель;
- по оплате услуг связи, относящихся к деятельности
предпринимателя (в том числе почтово-телеграфных, по содержанию и
эксплуатации телефонов и других видео связи, используемой для
осуществления деятельности).
Оплата за установку телефона и ведение телефонных переговоров
с домашнего телефона на затраты предпринимателя не относится;
- по приобретению нормативных документов, юридической
литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления
предпринимательской деятельности;
- по возмещению арендной платы за использование помещений под
офис (склад), транспортных средств и прочего имущества. В случае,
если предприниматель использует для своей деятельности
обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной
собственности, в состав расходов принимаются расходы по тепловой,
электрической энергии, водоснабжению и другим коммунальным
услугам, которые оплачиваются по нормам, установленным органами
жилищно-коммунального хозяйства;
- по рекламированию осуществляемой предпринимателем
деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов;
- по оплате пожарной и сторожевой охраны;
- на транспортировку и перевозку продукции (товаров),
осуществляемые за счет поставщиков;
- по приобретению шин (у предпринимателей, осуществляющих
транспортную деятельность);
- на оплату работ по сертификации продукции;
- по приобретению ГСМ, использованных в процессе транспортной
деятельности в отчетном периоде.
Для зачета в расходы приобретаемого бензина должны прилагаться
чеки, подтверждающие оплату. В соответствии с Положением по
применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением, утвержденным постановлением правительства
РФ от 30 июля 1993 г. N 745, без чеков затраты на бензин в расходы
предпринимателя не принимаются.
Для определения фактического расхода горючего необходимо вести
маршрутную книгу, в которой должны быть следующие реквизиты:
- маршрут;
- показания спидометра до и после поездки;
- время поездки;
- цель поездки.
ПОРЯДОК УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Как уже говорилось выше, для расчета налогооблагаемой базы из
суммы совокупного валового дохода вычитаются все затраты,
включаемые в расходы предпринимателя, и вычеты, предусмотренные
Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
С совокупного облагаемого годового дохода исчисляется
подоходный налог по ставкам предусмотренным законодательством.
Налог уплачивается в следующем порядке:
- в течении года вносятся авансовые платежи по одной трети
суммы налога, рассчитанной по доходам за предыдущий год, а для
плательщиков, чья деятельность началась в текущем году, - по одной
трети налога с предполагаемого дохода за год.
Авансовые платежи уплачиваются по срокам: не позднее 15 июля,
15 августа и 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога производится на основании
платежного извещения из налоговой инспекции, исчислившей налог.
Извещение должно присылаться не позднее чем за 15 дней до
наступления срока уплаты.
Если в течение года произошло значительное увеличение или
уменьшение дохода плательщика, то он должен оформить заявление в
налоговую инспекцию, которая производит перерасчет авансовой суммы
налога по ненаступившим срокам уплаты.
По окончании года по совокупному годовому доходу, полученному
от всех источников (обо всех доходах, полученных в течение года из
разных источников, налогоплательщик подает налоговую декларацию),
исчисляется налог. Расчет налога за истекший год должен быть
произведен до 1 июля года, следующего за отчетным, и разница между
рассчитанной суммой налога и авансовыми платежами должна быть
взыскана с плательщика или возмещена ему до 15 июля года,
следующего за отчетным.
Начальник Государственной
налоговой инспекции по Краснодару,
советник налоговой службы I ранга
В.ГРУДИН
|
