УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 6 августа 2004 г. N ВГ-2.11-10/00090
Налог на прибыль
Вопрос: Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых
платежей налога на прибыль организацией, перешедшей с 01.01.2004 с
уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли, подлежащей исчислению, на уплату ежемесячных
авансовых платежей в общеустановленном порядке.
Ответ: Право перехода организации на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли может
быть предоставлено организации в соответствии с абзацами 7, 8
пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации.
Право уплаты ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном
порядке не сопровождается дополнительными условиями, кроме того,
что этот порядок должен быть отражен в учетной политике
организации и система уплаты авансовых платежей не может
изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Соответственно, и порядок перехода на уплату авансовых платежей в
общеустановленном порядке не сопровождается какими-либо
дополнительными условиями.
Отчетный и налоговый периоды по налогу на прибыль установлены
статьей 285 Кодекса. Так, налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год, а отчетными периодами - первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Как уже упоминалось ранее, пунктом 2 статьи 286 Кодекса
установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа,
подлежащего уплате в I квартале 2004 года, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в IV квартале 2003 г.
С учетом изложенного, при переходе организации с уплаты
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной
прибыли, подлежащей исчислению, на уплату ежемесячных авансовых
платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного
авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2004 г.,
принимается равной одной трети суммы авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2003 г.
Например, если по декларации за 9 месяцев подлежит к доплате 60
тыс. руб., за 10 месяцев соответственно 70 тыс. руб., за 11
месяцев - 20 тыс. руб., то ежемесячный платеж I квартала составит
1/3 часть от ежемесячных платежей IV квартала и будет равен
(60+70+20):3=150:3=50 тыс. руб.
При этом организацией в указанном примере к уплате в IV
квартале 2003 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, исчисление которых производится
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли,
рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Во II, III и IV кварталах ежемесячные авансовые платежи налога
на прибыль уплачиваются в порядке, установленном абзацами 3, 4 и 5
пункта 2 статьи 286 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 287 Кодекса установлено, что ежемесячные
авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода,
уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого
отчетного периода.
Вопрос: Производится ли уточнение суммы налога на прибыль с
налоговой базы переходного периода в связи с изменением в 2004
году налоговой ставки для зачисления сумм налога в федеральный
бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации? Как
производится распределение суммы налога с налоговой базы
переходного периода по организациям, имеющим в своем составе
обособленные подразделения, для уплаты их по месту нахождения этих
обособленных подразделений?
Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ к определенной в соответствии с данной
статьей налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные
статьей 284 Налогового кодекса. Исчисленная сумма налога
(отраженная в Листах 12 или 13 Декларации по налогу на прибыль
организаций за I полугодие 2002 г.) подлежит уплате в бюджет в
порядке, установленном пунктами 8 и 10 статьи 10 указанного выше
Федерального закона.
Таким образом, в 2004 году и в последующие годы налог на
прибыль должен уплачиваться в размерах, исчисленных исходя из
ставок, действовавших на 1 января 2002 г. - дату, на которую
производился расчет суммы налога с налоговой базы переходного
периода, независимо от дальнейшего изменения ставок налога на
прибыль, в том числе, и их соотношения между бюджетами различных
уровней.
В Листах 12 или 13 Декларации по налогу на прибыль организаций
за I полугодие 2002 г. указана сумма налога на прибыль с налоговой
базы переходного периода в целом по юридическому лицу.
Распределение налога для его уплаты по месту нахождения
обособленных подразделений организации производится в Приложениях
NN 5 и 5а к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.
Каждый отчетный период организация должна распределять сумму
причитающегося к уплате по отчетному сроку платежа по имеющимся у
нее на этот период обособленным подразделениям исходя из доли этих
подразделений, определенной по правилам статьи 288 Налогового
кодекса на конец отчетного периода.
Вопрос: В связи с тем, что с 01.01.2004 организация не перешла
на уплату ЕСХН, но занимается производством, переработкой
собственной сельскохозяйственной продукции, является ли она
плательщиком налога на прибыль от данного вида деятельности?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-
ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации", и пунктом 1 статьи 346.2
НК РФ установлено, что налогоплательщиками сельскохозяйственного
налога признаются организации и индивидуальные предприниматели,
отвечающие установленным требованиям настоящей главы.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога организации, не отвечающие требованиям указанной статьи.
В этом случае предприятия, занимающиеся производством и
реализацией сельскохозяйственной продукции, подпадают под действие
главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, т.е. уплачивают
налог на прибыль от этого вида деятельности в общеустановленном
порядке.
Если сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие
критериям, установленным главой 26.1 НК РФ, не пожелали
осуществить переход на специальный налоговый режим в виде уплаты
ЕСХН, то налог на прибыль от этого вида деятельности уплачивается
в порядке, установленном статьей 2.1 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 08.12.2003).
Вопрос: Имеют ли право налогоплательщики - сельскохозяйственные
товаропроизводители применять в 2004 - 2005 гг. ставку налога на
прибыль в размере 0 процентов по прибыли, полученной от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, если они не
переведены на уплату единого сельхозналога в силу имеющихся
ограничений: имеют филиалы или точки розничной торговли,
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии со статьей 2.1 Закона РФ от 06.08.2003 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на
систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих
порядке и размере:
в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
в 2012 - 2014 годах - 18 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и
(или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или)
рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций или индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,
включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
На основании вышеизложенного налогоплательщики, не переведенные
на уплату единого сельхозналога в силу имеющихся ограничений
(имеют филиалы или точки розничной торговли, переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход), имеют право применять в
2004 - 2005 годах ставку по налогу на прибыль в размере 0
процентов по вышеуказанной деятельности только в случае, если они
являются сельскохозяйственными товаропроизводителями в
соответствии с приведенным в статье 346.2 Кодекса определением.
Вопрос: Для определения возможности исчисления и уплаты только
квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль организации,
являющейся сельскохозяйственным товаропроизводителем, но не
перешедшей на уплату единого сельхозналога и применяющей по
данному виду деятельности ставку налога на прибыль в размере 0
процентов, следует ли учитывать весь доход (с учетом дохода от
реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции и (или)
выращенной ею рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ею рыбы), или только доход по
видам деятельности, подпадающим под налогообложение по обычным
ставкам?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организации,
у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации,
определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не
превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а
также бюджетные учреждения, иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, некоммерческие организации, не
имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники
простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия
в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции
в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений,
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления
уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам
отчетного периода.
При этом в соответствии со статьей 249 НК РФ в целях главы 25
НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271
или статьей 273 настоящего Кодекса.
Таким образом, при определении суммы дохода от реализации для
возможности применения пункта 3 статьи 286 НК РФ следует учитывать
все поступления, в том числе и от реализации произведенной
сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной
продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы.
Вопрос: Является ли плательщиком ежемесячных авансовых платежей
по налогу на прибыль бюджетная организация, осуществляющая
предпринимательскую деятельность, если размер доходов от этой
деятельности превысил три миллиона рублей в квартал?
Ответ: Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых
платежей определен статьей 286 НК РФ.
Согласно пункту 3 указанной статьи организации, у которых за
предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в
среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные
учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство,
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации
товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении
доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов,
полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели
по договорам доверительного управления уплачивают только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Определение бюджетного учреждения дано в Бюджетном кодексе
Российской федерации (далее - БК РФ). Бюджетным учреждением
является организация, отвечающая требованиям статьи 161 БК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 главы 25 Кодекса
налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет
средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных
фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях
налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за
счет иных источников.
В целях настоящей главы иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные
доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без
учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически
осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности.
При определении налоговой базы не учитываются доходы,
относящиеся в целях налогообложения прибыли в рамках статьи 251
Кодекса к целевым поступлениям и целевому финансированию, перечень
которых является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Ведение бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями
учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования,
целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК
РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм
доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и
реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и
внереализационных доходов и расходов производится раздельно.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими
организациями не включаются доходы и расходы, связанные с
содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений
и организаций.
Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и
реализацией, и внереализационных доходов и расходов осуществляется
бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями в
соответствии с нормами, установленными Кодексом.
Таким образом, при наличии доходов от реализации (определяемых
в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса) от коммерческой
деятельности в бюджетных учреждениях в размерах, превышающих в
среднем три миллиона рублей за каждый квартал за предыдущие четыре
квартала, такие учреждения становятся плательщиками налога на
прибыль в общеустановленном порядке с обязательной уплатой
ежемесячных авансовых платежей.
НДС
Вопрос: Налогоплательщик, применявший упрощенную систему
налогообложения, с начала года переходит на общий режим. Имеет ли
он право с января текущего года подать заявление на применение
налогового освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса
Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели
имеют право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее
- освобождение), если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без
учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один
миллион рублей.
Пунктом 3 статьи 145 Кодекса определено, что лица, использующие
право на освобождение, должны представить соответствующее
письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на
такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Перечень документов, подтверждающих право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную
стоимость, содержится в пункте 6 вышеуказанной статьи и
уведомлении, утвержденном Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N
БГ-3-03/342.
В соответствии с пунктом 6 статьи 145 Кодекса, для
подтверждения права на применение освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика, организация должна представить
выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж и копию
журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика может быть предоставлено только при выполнении
вышеуказанных условий. Непредставление хотя бы одного из указанных
в пункте 6 статьи 145 Кодекса документов является основанием для
отказа организации в использовании права на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика.
Учитывая, что лица, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не ведут книгу продаж и журнал полученных и
выставленных счетов-фактур, у них нет возможности предоставить все
документы, необходимые для подтверждения права на освобождение.
Таким образом, освобождение от обязанностей налогоплательщика для
данных лиц правомерно только с 1 апреля 2003 года, т.е. после
представления всех поименованных в Кодексе в качестве
подтверждающих право на освобождение документов.
Вопрос: Подпадают ли под обложение НДС доходы, получаемые
доверительным управляющим?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 1012 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления)
передает другой стороне (доверительному управляющему) на
определенный срок имущество в доверительное управление, а другая
сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в
интересах учредителя управления или указанного им лица
(выгодоприобретателя).
Доверительным управляющим может быть индивидуальный
предприниматель или коммерческая организация, за исключением
унитарного предприятия.
В соответствии со статьей 1023 ГК РФ доверительный управляющий
имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором
доверительного управления имуществом.
На основании ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации
индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса
объектом налогообложения являются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса определено, что реализацией
товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности
на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В статье 149 Кодекса содержится исчерпывающий перечень
операций, не подлежащих налогообложению. В соответствии с
положениями настоящей статьи Кодекса освобождение от
налогообложения не предусмотрено при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на
основе договора доверительного управления имуществом.
Учитывая вышеизложенное, вознаграждение доверительного
управляющего подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Вопрос: Товар в рекламных целях передается на выставку.
Возникает ли обязанность по исчислению НДС с оборотов по передачи
такого товара?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в
целях обложения налогом на добавленную стоимость передача права
собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание
услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров
(работ, услуг).
В связи с изложенным, товары, безвозмездно переданные в
рекламных целях, являются объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2
статьи 154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной основе
налоговая база определяется как стоимость этих товаров,
исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную
стоимость и налога с продаж.
В соответствии со статьей 171 Кодекса налоговым вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную
стоимость.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых
для изготовления товаров, безвозмездно передаваемых для дегустации
в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном
порядке.
Вопрос: Организация заключает договор с медицинским центром на
обследование работников. Будут ли облагаться НДС данные услуги,
если оплата за них осуществляется организацией, заключившей
договор на обслуживание?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149
главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации медицинские
услуги, оказываемые медицинскими организациями, за исключением
косметических услуг, при наличии соответствующей лицензии
освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам,
в частности, относятся медицинские услуги по диагностике,
профилактике и лечению, оказываемые населению, независимо от формы
и источника их оплаты в соответствии с перечнем, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N
132.
Таким образом, в соответствии с названным Перечнем от
налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены
услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и
лечению, непосредственно оказываемые населению, в том числе
сотрудникам организации, которая на основании договора с
медицинской организацией осуществляет оплату медицинской
организации стоимости медицинских услуг, оказанных ее сотрудникам.
Вопрос: На кого распространяется право на применение
освобождения по НДС по услугам кинопроката?
Ответ: Подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено
освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость
услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями
культуры и искусства по предоставлению напрокат аудио-,
видеоносителей из фондов указанных учреждений.
К учреждениям культуры и искусства в целях главы 21 Кодекса
относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы,
театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи,
выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино,
литература, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха,
лектории и народные университеты, экскурсионное бюро, заповедники,
ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки
и ландшафтные парки.
С учетом изложенного, услуги по прокату кинофильмов,
оказываемые организациями, не относящимися к учреждениям культуры
и искусства, не освобождаются от налогообложения налогом на
добавленную стоимость и подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Вопрос: Предприятие в счет погашения обязательства по
кредитному договору передает имущество. Подлежит ли данная
передача обложению НДС?
Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения
являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В связи с этой нормой Кодекса передача имущества (оборудования)
заемщиком в порядке отступного с целью прекращения обязательств по
кредитному договору облагается налогом на добавленную стоимость.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с
учетом уплаченного налога, налоговая база определяется в
соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса как разница между
ценой реализуемого оборудования, определяемой с учетом положений
статьи 40 части первой Кодекса с учетом налога, акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без
включения в нее налога с продаж, и остаточной стоимостью
реализуемого оборудования (с учетом переоценок).
Вопрос: Какие требования для целей получения вычета по НДС
предъявляются к счету-фактуре поставщика в случае расчетов за
приобретаемые товары путем полной или частичной предоплаты?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169
Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должен
быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, при получении авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в
счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5
указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых
осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет
поставщика товаров (работ, услуг).
При отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет
ранее полученных авансовых платежей, в счете-фактуре также следует
указывать номер платежно-расчетного документа, на основании
которого был получен платеж.
Вопрос: В каком периоде можно заявить вычет по НДС по затратам,
связанным с выращиванием зеленых насаждений?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса
Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость,
фактически уплаченных налогоплательщиками по товарам (работам,
услугам), приобретенным для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную
стоимость, производятся в полном объеме после принятия их на учет.
При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами
налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на
таможенную территорию Российской Федерации основных средств и
(или) нематериальных активов, указанных в пункте 2 статьи 171
Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет
данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, одним из условий принятия к вычету сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных
средств, является их постановка на учет в качестве основного
средства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса (с последующими
изменениями и дополнениями) под основными средствами в целях главы
25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, расходы по выращиванию многолетних насаждений
подлежат включению в их первоначальную стоимость и учитываются в
целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления в
порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при осуществлении расходов, связанных с выращиванием
молодых насаждений, принимаются к вычету по мере их постановки на
учет в качестве основных средств.
Вопрос: Организация получает денежные средства в счет
предстоящей реализации товаров, оформляя их договором залога.
Подлежат ли обложению данные средства, в момент их получения?
Ответ: В соответствии со статьей 334 ГК РФ в силу залога
кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель)
имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
При этом согласно статьям 349 и 350 ГК РФ удовлетворение
требований осуществляется путем продажи заложенного имущества с
публичных торгов с направлением вырученной суммы в погашение
долга.
Таким образом, одним из существенных признаков договора о
залоге имущества является возможность реализации предмета залога.
Денежные средства этим признаком не обладают.
Таким образом, исходя из сути залоговых отношений, денежные
средства не могут быть предметом залога.
Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г. N 7965/95.
Пунктом 1 ст. 162 "Особенности определения налоговой базы с
учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ,
услуг)" установлено, что налоговая база, определяемая в
соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, определяется с учетом
сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, денежные средства, полученные организацией
согласно договору с целью своевременного осуществления оплаты
предоставляемых услуг, подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость.
В случае возврата указанных средств покупателю, уплаченный
налог подлежит вычету.
Вопрос: Облагается ли акцизами алкогольная продукция,
используемая налогоплательщиками в представительских или рекламных
целях?
Ответ: Объектом налогообложения по акцизам согласно пп. 1 п. 1
ст. 182 Налогового кодекса РФ признается реализация на территории
Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров,
в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных
товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за
исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст.
181 НК РФ).
При этом передача прав собственности на подакцизные товары
одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной
основе, а также использование их при натуральной оплате признаются
реализацией подакцизных товаров.
Таким образом, организации (производители и оптовые акцизные
склады), использующие алкогольную продукцию в рекламных (при
выставлении продукции в торговые залы для демонстрации покупателям
либо посетителям выставок) или в представительских целях, должны
начислять акциз на данную алкогольную продукцию.
Единый социальный налог
Вопрос: Включаются ли расходы предприятия на оплату
профессиональной подготовки кадров для нужд предприятия в объект
обложения единым социальным налогом?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат обложению единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
уровня работников.
То есть оплата профессионального обучения работников за счет
предприятия, учреждения, организации будет рассматриваться как
компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.
Следует иметь в виду, что оплата обучения не включается в
налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога,
если обучение входит в программу подготовки кадров организации,
осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению
организации, направляющей работников для повышения квалификации в
связи с производственной необходимостью, и не предусматривает
получения высшего или среднего специального образования, а также
обучения смежным и вторым профессиям.
Вопрос: Коллективным договором компании предусмотрены выплаты
социального характера работникам (пособие при вступлении в брак,
подарки юбилярам и др.). В трудовых договорах с работниками не
приводится весь перечень дополнительных выплат, предусмотренных
коллективным договором. Будут ли облагаться единым социальным
налогом данные выплаты, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в
текущем отчетном (налоговом) периоде?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков -
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Пунктом 3 данной статьи определено, что если выплаты и
вознаграждения не отнесены налогоплательщиком-организацией к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, определенными
в соответствии с главой 25 НК РФ, то они не признаются объектом
налогообложения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях применения главы 25
НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ). Следовательно, к выплатам, которые не являются
объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся
выплаты, определенные статьей 270 НК РФ.
Следует иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые на
основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе
расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ.
При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего
трудового распорядка организации, положений о премировании и (или)
других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны
реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между
работодателем и работником.
То есть для включения в состав расходов затрат, осуществляемых
в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были
указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный
договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те
или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и
(или) локальных нормативных актах, то такие начисления не
принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не
облагаются единым социальным налогом.
Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом доплата к
государственной пенсии муниципальным служащим в соответствии с
Федеральным законом от 20.11.1990 N 340-1, Указом Президента РФ от
16.08.1995 N 854, Законом Краснодарского края от 02.03.1999 N 165-
КЗ?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом
налогообложения по единому социальному налогу для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления.
На основании вышеизложенного, доплата к государственной пенсии
муниципальным служащим в соответствии с Федеральным законом от
20.11.1990 N 340-1, Указом Президента РФ от 16.08.1995 N 854,
Законом Краснодарского края от 02.03.1999 N 165-КЗ, не признается
объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Вопрос: Производится ли начисление пени по единому социальному
налогу, если неуплата налога связана с несвоевременным
финансированием бюджетной организации?
Ответ: Исчисление пени регламентируется нормами статьи 75 НК РФ
и является компенсацией потерь бюджета в результате недополучения
сумм налога в срок, установленный законодательством.
В статье 75 НК РФ отсутствует взаимосвязь между исчислением
пени и наличием у плательщика объективных или иных причин,
объясняющих несвоевременную уплату налога.
Поэтому при нарушении бюджетными организациями срока уплаты
единого социального налога из-за отсутствия финансирования,
исчисление пени производится в соответствии со статьей 75 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения
Вопрос: Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения
предприниматель, осуществляющий деятельность страхового агента, на
основании заключенного со страховой компанией договора или
договора поручения?
Ответ: В соответствии со статьей 346.12 индивидуальные
предприниматели (страховые агенты), осуществляющие страховую
деятельность на основании агентского договора или договора
поручения со страховщиками, вправе применять упрощенную систему
налогообложения, так как согласно ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N
4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
страховые агенты не являются страховщиками.
Вопрос: Учитывается ли в составе расходов для целей
налогообложения индивидуальных предпринимателей (работодателей),
применяющих упрощенную систему налогообложения, налог на доходы
физических лиц?
Ответ: В соответствии с подпунктом 6 пункта 1, пунктом 2 статьи
346.16, и пунктом 1 статьи 255 Кодекса суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации
формой и системой оплаты труда, включаются в состав расходов,
уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по
единому налогу.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты.
Согласно статье 137 Трудового кодекса РФ удержания из
заработной платы работника производятся только в случаях,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными
законами. В частности, при выплате заработной платы работодатель в
соответствии с пунктами 1, 2 статьи 226 Кодекса обязан исчислить,
удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на
доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в
бюджет налоговым агентом, не уменьшает саму сумму заработной платы
работника, предусмотренную трудовым (коллективным договором).
Исходя из изложенного, в расходах на оплату труда при
применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик
вправе учесть всю сумму выплаченной заработной платы и НДФЛ
удержанный при выплате заработной платы и перечисленный в бюджет в
соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
Вопрос: В 1-м квартале 2004 года выручка налогоплательщика,
перешедшего на УСНО, превысила 15 млн. руб. Надо ли уплачивать
авансовый платеж единого налога по итогам 1 квартала 2004 г.?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ если по
итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика
превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим
на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором
было допущено это превышение. В данном случае на общем режиме
налогоплательщик будет с 1 января 2004 года. При этом суммы
налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима
налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь
созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и
штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение
того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий
режим налогообложения.
Вопрос: Сумма единого налога при применении упрощенной системы
налогообложения, уменьшается на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период
времени, а также на сумму выплаченных наемным работникам пособий
по временной нетрудоспособности. При этом по страховым взносам
сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. А в каком
размере пособия по временной нетрудоспособности уменьшают сумму
налога? Могут ли они ее уменьшить до ноля?
Ответ: Пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по
налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу)
не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Ограничений по уменьшению налога на сумму выплат работникам
пособий по временной нетрудоспособности Кодексом не предусмотрено,
соответственно единый налог может быть уменьшен только до ноля.
Вопрос: Обязан ли предприниматель, временно прекративший
деятельность и не снятый с налогового учета, зарегистрированный
как применяющий систему в виде единого налога на вмененный доход и
упрощенную систему налогообложения представлять ежеквартальную
отчетность?
Ответ: Согласно статей 346.23 и 346.33 Кодекса
налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход по
истечении налогового (отчетного периода) представляют налоговые
декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Особенностей для налогоплательщиков, временно прекративших
деятельность, указанными статьями не предусмотрено.
Единый сельскохозяйственный налог
Вопрос: Вправе ли перейти на уплату ЕСХН КФХ, если за 9 месяцев
2003 года дохода от реализации сельскохозяйственной продукции нет,
но доход получен в 4 квартале 2003 года?
Ответ: В соответствии с п. 2, ст. 346.1, главы 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог)" части II Налогового кодекса
Российской Федерации, переход на уплату единого
сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями в добровольном порядке. При этом согласно п. 2
ст. 346.2 вышеуказанной главы НК РФ, сельскохозяйственные
товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога, если по итогам 9 месяцев того года,
в котором организация или индивидуальный предприниматель подают
заявлению о переходе на уплату единого сельскохозяйственного
налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода о
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции
включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет
не менее 70%.
Таким образом, если крестьянское (фермерское) хозяйство,
независимо по какой причине, за 9 месяцев 2003 года не имело
дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, то перевод на
уплату единого сельскохозяйственного налога невозможен.
Вопрос: Для КФХ единый сельхозналог будет уплачиваться один или
два раза в год?
Ответ: Статьей 346.7 главы 26.1 НК РФ установлено, что
налоговым периодом для исчисления и уплаты единого
сельскохозяйственного налога признается календарный год. Отчетным
периодом признается полугодие. Поскольку правила, предусмотренные
настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские)
хозяйства, то по итогам отчетного периода налогоплательщики ЕСХН
исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и
фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания полугодия.
Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному
налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного
налога по итогам налогового периода.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового
платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по
местонахождению организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по
истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период пунктом 1 статьи 346.10 настоящей главы, а
именно: организации по истечении налогового (отчетного) периода
представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему
местонахождению.
Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода
представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту
своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от
18.03.2004 N САЭ-3-22/210.
Вопрос: Будет ли являться налоговым агентом по удержанию и
перечислению в бюджет сумм налога на доходы с физических лиц КФХ,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического
лица?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.1 главы 26.1 части II НК
РФ, организации и индивидуальные предприниматели, не освобождаются
от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей
налоговых агентов. Правила, предусмотренные данной главой,
распространяются также на КФХ.
Таким образом, КФХ, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица, не освобождаются от обязанностей
налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет сумм
налога на доходы с физических лиц.
Вопрос: Что является критерием отнесения к
сельхозтоваропроизводителям для вновь созданных
сельскохозяйственных предприятий, желающих перейти на уплату ЕСХН
и у которых нет расчетной базы для определения удельного веса
реализации сельхозпродукции?
Ответ: В соответствии со статьей 346.2 главы 26.1 НК РФ вновь
созданные организации и физические лица, зарегистрированные в
качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание
перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе
подать заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога одновременно с представлением бизнес-
плана и подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган.
В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе
перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем
календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Вопрос: Включаются ли полученные субсидии, выплаты по
страхованию сельскохозяйственных культур в доходную часть при
расчете ЕСХН?
Ответ: Согласно статье 346.5 главы 26.1 НК РФ внереализационные
доходы определяются в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Внереализационными доходами признаются в виде использованных не по
целевому назначению целевых поступлений, целевого финансирования
за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы
бюджетного законодательства Российской Федерации. Кроме того,
пунктом 2 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям, при этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
Выплаты по страхованию сельскохозяйственных культур включаются
в доходы, так как не поименованы статьей 251 Кодекса.
Вопрос: Законом N 147-ФЗ не предусмотрена замена единым
сельскохозяйственным налогом уплаты налога на землю
сельскохозяйственного назначения. Следует ли из этого, что
сельхозтоваропроизводители будут платить земельный налог? По каким
ставкам будет исчисляться налог за землю с/х назначения с
01.01.2004? Отменяет ли система налогообложения для с/х
товаропроизводителей плату за пользование водными объектами, налог
на добычу пресных подземных вод?
Ответ: Согласно п. 3 статьи 346.1 главы 26.1 НК РФ переход на
уплату единого сельскохозяйственного налога организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,
налога на добавленную стоимость (за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),
налога на имущество организаций и единого социального налога
уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с
общим режимом налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей установленная норма
предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, перешедшими на уплату единого
сельскохозяйственного налога в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, за
исключением перечисленных в п. 3 ст. 346.1, НК РФ уплачивают иные
налоги и сборы в порядке, установленном законодательством РФ, в
том числе плату за пользование водными объектами, налог на добычу
полезных ископаемых и другие, если плательщиками таковых будут
являться.
Кроме того, во исполнение статей главы 26.1 НК РФ, введенных
Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ, в обязательном порядке
плательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, должен исчисляться и
уплачиваться земельный налог.
При этом статьей 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-
ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и
некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что
действовавшие в 2003 году размеры ставок земельного налога, за
исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья,
применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1.
Налог на имущество организаций
Вопрос: В связи со вступлением в силу с 1 января 2004 года
главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации просим разъяснить порядок применения
указанной главы Кодекса в целях правильного исчисления подлежащей
уплате в бюджет суммы налога.
В состав ОАО входят филиалы, имеющие отдельный баланс и
осуществляющие свою деятельность на основании положения о филиале.
В свою очередь в структуру филиалов входят обособленные
подразделения, которые согласно положениям о подразделениях имеют
незаконченный баланс, их имущество учитывается как на балансе
подразделения, так и на балансе филиала.
Согласно статьям 376, 384 - 385 НК РФ налоговая база
определяется отдельно по местонахождению:
организации (месту государственной регистрации);
каждого обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации или обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс;
имущества, облагаемого по разным ставкам.
По нашему мнению, ОАО уплата налога и, следовательно,
представление налоговой декларации должна осуществляться:
1) организацией - по местонахождению недвижимого имущества
(начисление налога будет производиться в лицевой карточке
обособленного подразделения, на балансе которого числится это
имущество)
2) организацией - в отношении прочих основных средств, то есть
по месту государственной регистрации ОАО.
Возможно ли осуществление платежа налога с расчетного счета
обособленных подразделений организаций в бюджет по местонахождению
недвижимого имущества?
Ответ: Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщиками налога признаются российские и
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в
собственности недвижимое имущество на территории Российской
Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в
исключительной экономической зоне Российской Федерации.
В соответствии со статьями 375 и 376 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной организации), в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения организации,
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым
ставкам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за
исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую
отчетность в соответствии с учредительными документами
учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. Государственные и
муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным
пользователям бухгалтерская отчетность представляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом "а" пункта 2 статьи 13 Федерального закона "О
бухгалтерском учете" определено, что бухгалтерская отчетность
организаций состоит, в том числе, из бухгалтерского баланса.
Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н установлено, что
бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности филиалов, представительств и иных структурных
подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
отчетность обособленных подразделений организаций, как выделенных
на отдельный баланс, так и не выделенных на отдельный баланс,
является внутренней отчетностью, которая должна быть отражена в
бухгалтерской отчетности организации в целом, и подлежит раскрытию
согласно принятой в отношении структурных подразделений
организации учетной политики и положений по структурным
подразделениям.
С учетом вышеизложенного, в целях применения статей 375, 376,
384 и 385 НК РФ, обособленное подразделение может считаться
выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса
организацией организован (закреплен в учетной политике)
обособленный учет и отчетность по имуществу организации,
позволяющий осуществлять обложение налогом на имущество
организации в установленном законодательстве порядке.
Учитывая требования статьи 385 НК РФ в отношении организаций,
учитывающих на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся
вне местонахождения организации или ее обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс, по уплате налога в
бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов
недвижимого имущества, уплата налога с расчетных счетов
структурных подразделений, не имеющих обособленного баланса,
неправомерна.
Кроме того, структурные подразделения организации независимо от
наличия или отсутствия отдельного баланса не наделены обязанностью
по уплате налога на имущество организаций. Плательщиком налога
признается организация (статья 373 НК РФ).
Вопрос: Что является базой для расчета налога на имущество
организаций, в связи с введением в действие с 1 января 2004 г.
главы 30 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество
организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств
начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных
объектов для целей налогообложения определяется как разница между
их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
Согласно статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый
(отчетный) период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)
периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом
месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу.
При расчете налоговой базы остаточная стоимость имущества
определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой
остатков, числящихся по счетам 01 "Основные средства" и 03
"Доходные вложения в материальные ценности", и суммой остатков,
числящихся по счетам 02 "Амортизация основных средств" и 010
"Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих
амортизации).
Кроме того, у доверительного управляющего при передаче
движимого и недвижимого имущества в доверительное управление в
налогооблагаемую базу включается сальдо по счету 79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом". Сальдо по субсчету
включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации,
начисляемой доверительным управляющим.
При передаче объектов основных средств в качестве вклада в
простое товарищество (совместную деятельность) переданное движимое
и недвижимое имущество подлежит отражению на балансовом счете 58
"Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого
товарищества", сальдо по субсчету включается в налогооблагаемую
базу за минусом амортизации, начисленной участником договора,
ведущим общие дела.
В соответствии с п. 52 "Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств", утвержденных Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, стоимость
имущества организации, принятая к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, подлежащих государственной регистрации,
включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на
имущество организаций.
Сумма затрат организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или
доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы
по налогу на имущество организаций не участвует.
Вопрос: Как уплачивается налог на имущество организаций
обособленными подразделениями, не имеющими отдельного баланса?
Порядок представления налоговой декларации в данном случае.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая
(средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца
налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым
(отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций
определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации, в отношении
имущества каждого обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения организации,
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс.
Согласно пункту 3 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в
отношении имущества каждого обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого
объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения
организации, обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики
обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по
местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении
которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую
декларацию по налогу.
Статьей 5 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 "О налоге на
имущество организаций" установлено, что налог и авансовые платежи
по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
квартальной бухгалтерской отчетности, за налоговый период - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
годовой бухгалтерской отчетности.
Вопрос: Организация уплачивает единый налог на вмененный доход,
вместе с тем осуществляет иные виды деятельности, подлежащие
налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения,
как исчислить налог на имущество организаций?
Ответ: Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в
отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и
налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами
обложения соответственно налога на добавленную стоимость и налогом
с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество
предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и
единого социального налога. Следовательно, имущество, используемое
организацией для иных видов деятельности, должно облагаться
налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
При этом пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса
установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Поэтому в части имущества, полностью используемого в
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций
не уплачивается.
Что касается основных средств, (движимого и недвижимого
имущества), используемых для иных видов предпринимательской
деятельности и раздельный учет которых обеспечен
налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в
порядке, предусмотренном главой 30 "Налог на имущество
организаций" НК РФ.
В случае если налогоплательщик, используя имущество,
находящееся на его балансе в предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, а
также иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет
имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на
имущество организаций в общеустановленном порядке.
Вопрос: Как определить остаточную стоимость основных средств
бюджетных учреждений в целях исчисления налога на имущество с 1
января 2004 года?
Ответ: В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N
107н, учет основных средств ведется на балансовом счете 01
"Основные средства". При этом на все основные средства бюджетного
учреждения независимо от источника приобретения амортизационные
начисления не производятся, а начисляется износ, сумма которого
учитывается также на балансовом счете 02 "Износ основных средств".
Остаточная стоимость основных средств бюджетных учреждений
определяется в порядке и по годовым нормам износа, установленным
"Указаниями о прядке определения и отражения в бухгалтерском учете
износа основных средств (фондов) учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций,
не начисляющих амортизацию", утвержденных Госпланом СССР,
Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от
28.06.1974 N АБ-23-Д.
Поскольку статьей 376 НК РФ предусмотрено определение
среднегодовой (средней) стоимости имущества исходя из его
остаточной стоимости, то бюджетные учреждения для целей
налогообложения должны определять остаточную стоимость основных
средств исходя из их балансовой стоимости и величиной износа,
исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для
бюджетных организаций. При этом величина износа определяется по
состоянию на 1-е число каждого месяца как 1/12 годовой суммы
износа, исчисляемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.12.1999 N 107н.
Переоценка основных средств бюджетными учреждениями
осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации, результаты которой учитываются при
определении остаточной стоимости имущества для целей
налогообложения.
Плата за землю
Вопрос: По постановлению главы администрации города организации
выделен земельный участок для строительства жилого дома. Согласно
договору временного пользования земельным участком, составленному
между организацией и администрацией города совместно с комитетом
по земельным ресурсам и землеустройству, сумма земельного налога
рассчитана по ставке для земель, занятых жилищным фондом. После
окончания срока действия договора временного пользования
организацией налог на землю не исчислялся и не уплачивался. По
какой ставке налоговая инспекция должна произвести начисление
налога при проведении выездной налоговой проверки, если на момент
проверки дом не сдан в эксплуатацию?
Ответ: В соответствии со статьей 8 Закона РФ "О плате за землю"
налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным,
муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным) в
границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади
земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного
налога, установленных в городах и поселках городского типа.
До признания объекта, находящегося на земельном участке
объектом жилищного фонда необходимо руководствоваться положениями
Жилищного кодекса РСФСР и Гражданского кодекса РФ. Понятие
жилищного фонда дано в статье 4 Жилищного кодекса РСФСР. В
соответствии с указанным определением жилищный фонд образуют жилые
дома, а также жилые помещения в других строениях. Поэтому жилищное
строительство до момента окончания строительства, регистрации
права собственности на создаваемое недвижимое имущество (статья
219 ГК РФ) и включения вновь построенного жилого строения, в
состав жилищного фонда организациями технической инвентаризации
(Положение о государственном учете жилищного фонда в Российской
Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от
13.10.97 N 1301), не может рассматриваться как жилищный фонд.
Учитывая изложенное, земельные участки, выделенные для
строительства жилых домов, до момента окончания строительства и
приема в эксплуатацию жилого дома, подлежат налогообложению по
полной ставке в общеустановленном порядке с учетом Законов
Краснодарского края о предоставлении льгот по платежам в краевой
бюджет отдельным категориям налогоплательщиков на 2002 - 2003 гг.
от 01.03.2002 N 447-КЗ и от 03.06.2003 N 579-КЗ.
Вопрос: Какие ставки налога следует применять при
налогообложении земельных участков под постройками
сельскохозяйственного назначения юридических лиц, находящимися в
черте сельских населенных пунктов?
Ответ: Статьей 6 Закона РФ "О плате за землю" установлен размер
налога за земельные участки, предоставленные гражданам и
юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных
целей, т.е. за исключением участков, которые предоставлены
гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. К
землям для иных целей могут относиться земельные участки: под
складами для хранения продукции, занятые зданиями и сооружениями
сельскохозяйственного назначения. За эти земельные участки налог
взимался в соответствии с указанной выше статьей Закона в размере
пяти рублей за один квадратный метр в 1994 году. С учетом
проводимых в 1995 - 1997 гг. и в 1999 - 2000 гг. индексаций ставок
размер налога в 2000 - 2001 гг. составлял 7,2 коп/кв. м.
В 2002 году введенный коэффициент индексации увеличил размер
налога за земли, предоставленные в границах сельских населенных
пунктов для иных целей, в два раза, т.е. размер налога составлял
14,4 коп/кв. м.
С введением коэффициента индексации в 2003 году размер налога
увеличился в 1,8 раза и составил 25,92 коп/кв. м.
Вопрос: На земельном участке ликвидированного предприятия
зарегистрировано новое юридическое лицо, которое не имеет на этот
участок правоудостоверяющих документов. Кто является плательщиком
земельного налога?
Ответ: Статьей 15 Закона РФ "О плате за землю" определено, что
основанием для установления платы за землю является документ,
удостоверяющий право собственности, владения или пользования
(аренды) земельным участком (Госакт, свидетельство на право
собственности, договор аренды).
Исходя из изложенного следует, что используя землю в
хозяйственных целях, землепользователь обязан получить документ о
праве пользования землей.
Однако отсутствие документа о праве пользования землей,
получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого
пользователя, не может служить основанием для освобождения его от
уплаты налога на землю, как одной из установленных земельным
законодательством формы платы за землю, поскольку не заключен
договор аренды на эту площадь.
Данная норма подтверждена Постановлением Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.01.2002 N 7486/01.
Иное толкование статьи 15 Закона РФ "О плате за землю"
позволило бы землепользователю уклоняться от получения
правоудостоверяющих документов и осуществлять бесплатное
землепользование.
Таким образом, при отсутствии вышеназванных документов
производится исчисление налога в соответствии с данными по
фактически занимаемым землям новым юридическим лицом на основании
справки комитета по земельным ресурсам и землеустройству,
подтверждающих факт пользования.
Вопрос: Уплачивает ли земельный налог (под производственной
базой в черте города) лесхоз Министерства сельского хозяйства?
Ответ: Уполномоченные органы управления лесным хозяйством, к
которым относится лесхоз, освобождаются от уплаты земельного
налога на основании статьи 12 Закона РФ "О плате за землю" как
природоохранные органы за земельные участки, находящиеся под их
объектами и содержащиеся у них на балансе.
За земли лесного фонда, переданные в ведение уполномоченных
органов управления, уплачивается земельный налог с момента и на
период лесопользования по основаниям, установленным статьей 11
Закона N 1738-1.
Вопрос: КФХ, арендует землю у пайщика - физического лица.
Согласно договору аренды на земельный участок обязанность по
уплате земельного налога возложена на КФХ. Арендодатель -
физическое лицо является инвалидом 2 группы и в соответствии с п.
7 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" имеет льготу по земельному
налогу. Сохраняется ли данная льгота за налогоплательщиком,
передавшим свою землю в пользование КФХ?
Ответ: Статьей 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за
землю", установлено, что с юридических лиц и граждан,
освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими
земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный
налог с площади, переданной в аренду.
Таким образом, если крестьянское (фермерское) хозяйство имеет в
аренде земельный пай, то на основании договора аренды должен
вносить в бюджет земельный налог за собственника этого пая,
поскольку за ним закреплена эта обязанность с отражением суммы
начисленной и уплаченной в лицевой карточке арендодателя -
физического лица.
ЕНВД
Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную
торговлю через магазин с площадью торгового зала на 1 этаже 80 кв.
м и 2 этаже 90 кв. м. Как исчисляется площадь торгового зала в
данном случае?
Ответ: В соответствии со статьей 346.27 НК площадь торгового
зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и
открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли
или организации общественного питания, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов; В данном
случае используется один объект осуществления предпринимательской
деятельности магазин с площадью торгового зала 80+90 кв. м, и
предприниматель не может применять систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2003 году
розничная торговля легковыми автомобилями мощностью до 112,5 кВт
(150 л.с.) с торговой площади менее 150 кв. м.?
Ответ: Согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - это
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом к розничной торговле не относиться реализация подакцизных
товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181
Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса к
подакцизным товарам относятся легковые автомобили и мотоциклы с
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), то есть
ограничение по мощности двигателя на легковые автомобили не
распространяется.
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей легковыми автомобилями (вне зависимости от
мощности их двигателя), не подпадает под действие системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Вопрос: Подпадает ли под действие ЕНВД розничная торговля
расфасованными автомаслами?
Ответ: Согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - это
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом к розничной торговле не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181
Кодекса.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 Кодекса к
подакцизным товарам относятся моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей моторными маслами для двигателей, не подпадает
под действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
НДФЛ
Вопрос: Организация заключила со страховой компанией договор
добровольного медицинского страхования своих работников.
Застрахованными лицами по такому договору являются как работники
организаций, так и члены их семей, включая несовершеннолетних
детей. Включаются ли в налогооблагаемую базу в целях исчисления
налога на доходы физических лиц суммы страховых взносов по
договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные
организацией за членов семьи своих работников?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов,
если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств
работодателей, за исключением случаев:
если страхование физических лиц производится работодателями по
договорам обязательного страхования, а также по договорам
добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда
жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских
расходов застрахованных физических лиц;
если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного
страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения)
при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять
тысяч рублей в год на одного работника (в редакции Федерального
закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ).
Статьей 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Работодателем согласно статье 20 Трудового кодекса Российской
Федерации является физическое лицо либо юридическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работником. Юридические и
физические лица, не признаваемые в установленном порядке
работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим
лицам, не вправе воспользоваться вышеуказанной льготой.
Следовательно, суммы страховых взносов по договору медицинского
добровольного страхования, внесенные организацией за
застрахованных физических лиц - своих работников, не учитываются
при определении их налогооблагаемой базы по налогу на доходы
физических лиц. Страховые взносы, уплаченные организацией по
договору добровольного медицинского страхования за лиц, не
состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке.
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц
суммы страховых выплат, предусмотренных договорами добровольного
страхования жизни при наступлении страхового случая (смерти), если
получателем является выгодоприобретатель, указанный в договоре?
Ответ: При определении налогооблагаемой базы согласно пункту 1
статьи 213 Кодекса с 1 января 2003 года не учитываются доходы,
полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением
соответствующих страховых случаев, в частности, по договорам
добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок
не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим
страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за
исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае
наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного
лица.
В соответствии с пунктом 2 статьи 934 Гражданского кодекса
Российской Федерации договор личного страхования считается
заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не
названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо.
При наступлении страхового случая - смерти застрахованного по
договору добровольного страхования жизни лица сумма страховой
выплаты, полученная физическим лицом - выгодоприобретателем,
указанным в договоре, подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Вопрос: Автотранспортное предприятие, которое занимается
междугородными перевозками грузов, выплачивает водителям, занятым
на международных перевозках грузов, компенсационные выплаты за
подвижной, разъездной характер работы в пределах суточных при
командировках в соответствии с Постановлением Минтруда России от
29.06.94 N 51. Является ли вышеуказанная надбавка за подвижной
характер работы компенсационной выплатой, не подлежащей обложению
пологом на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не
подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат,
установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов.
Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и
порядке возмещения расходов при направлении работников
предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных,
наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а
также за подвижной и разъездной характер работы, за производство
работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в
пути на территории Российской Федерации" (в редакции Постановления
Минтруда России от 15.06.1995 N 31) установлено, что сотрудникам,
постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной
характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых
ими участков, выплачивается надбавка в процентах к месячной
тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и
доплат.
Надбавки за разъездной характер работы по группам работников,
указанным в Постановлении N 51, включая работников автомобильного
транспорта и шоссейных дорог, выплачиваются для возмещения
дополнительных расходов, связанных с особым характером работ, и не
могут быть выше установленной нормы суточных при служебных
командировках на территории Российской Федерации работников
организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
Учитывая изложенное, надбавки к заработной плате, выплачиваемые
водителям, занятым на междугородних перевозках, в связи с
разъездным или подвижным характером работ, подпадают под понятие
компенсационных выплат и на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса
не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при
условии, что выплачиваются в пределах норм, установленных
вышеназванным Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51.
Вопрос: Организации, не относящиеся к бюджетным, оплачивают
своим работникам, пользующимся общественным транспортом для
выполнения своих служебных обязанностей, стоимость проездных
билетов на основании приказа руководителя и заявления работника с
приложением проездных билетов.
Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц
стоимость проездных билетов, оплаченная организацией, не
являющейся бюджетной, своим работникам, пользующимся общественным
транспортом для выполнения своих служебных обязанностей?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц все виды установленных законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как следует из текста приведенной нормы Налогового кодекса,
основаниями для освобождения от обложения налогом на доходы
физических лиц тех или иных выплат физическому лицу являются
компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего
нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.
Согласно статье 164 Трудового кодекса под компенсациями
понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об
упорядочении использования предприятиями, организациями и
учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на
городском пассажирском транспорте" не отвечает реалиям настоящего
времени, поскольку не полностью охватывает перечень работников, у
которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной
характер. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов вправе
своим приказом расширить круг должностей, установленный
вышеназванным Постановлением, включив в него других работников,
работа которых носит разъездной характер, если эти работники не
обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих
служебных обязанностей.
Оплату проездных билетов в такой ситуации следует рассматривать
как компенсационную выплату исходя из определения компенсации,
приведенного в статье 164 Трудового кодекса, и общего смысла
трудового законодательства.
Так, согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель обязан
обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической
документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими
трудовых обязанностей. Поэтому работодатель обязан обеспечить
работника, чья работа носит разъездной характер, соответствующим
транспортом или предоставить ему право пользоваться общественным
транспортом (оплатить за счет своих средств проезд работника).
Как следует из данного запроса, правомерность возмещения
работникам понесенных расходов в связи с разъездным характером
работ организация подтверждает трудовыми и гражданско-правовыми
договорами, заключенными с работниками, приказами руководителя,
должностными инструкциями, схемой расположения участков,
закрепленными за работниками.
В таком случае, стоимость проездных билетов, оплаченная
коммерческой организацией в соответствии с распоряжением
руководителя организации работнику, чья работа носит разъездной
характер, если этот работник не обеспечивается специальным
транспортом для выполнения своих служебных обязанностей, не
облагается налогом на доходы физических лиц на основании
документов, подтверждающих служебные поездки (маршрутный лист,
билеты и т.д.) согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
Вопрос: Работнику организации начислена зарплата за январь -
февраль 2003 года, а решением суда он уволен в октябре 2003 года
и, соответственно, работодатель зарплату за март - октябрь 2003
года не начислял. При определении налогооблагаемой базы
предоставляются ли стандартные налоговые вычеты на работника (в
размере 400 руб.) с марта по октябрь 2003 года?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса
стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в
полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в
течение которого между работодателем и работником заключен
трудовой договор. Заявление подается при поступлении на работу и
действительно до того момента, пока работник не уволится с данного
предприятия или не отзовет такое заявление. В связи с этим право
на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех
месяцах, когда он не получал заработную плату, то есть за период с
марта по октябрь 2003 года.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
|
