УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 июля 2004 г. N ВК-2.21-15/00001
Порядок начисления и уплаты авансовых платежей в I квартале
2004 года с учетом изменения с 01.01.2004 ставок налога на
прибыль. Порядок отражения в налоговой декларации сумм авансовых
платежей, подлежащих уплате в I квартале 2004 года. Строки
налоговой декларации за 9 месяцев 2003 года, в которых отражается
сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2004
года. Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей в I
квартале 2004 года при получении организацией убытка за 9 месяцев
2003 года.
В целях обеспечения единого подхода к налогообложению
организаций различных отраслей экономики Налоговым кодексом
Российской Федерации (далее - Кодекс) введена единая ставка налога
в размере 24 процентов.
Несмотря на то, что установление правил о зачислении сумм
налогов в бюджеты разного уровня является сферой бюджетного
законодательства, статья 284 Кодекса содержит правила,
регулирующие данный вопрос.
Пунктом 34 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации" внесены изменения в статью 284 главы 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации, касающиеся размера ставок налога, зачисляемого в разные
уровни бюджетов.
С 01.01.2004 в соответствии с пунктом 1 указанной статьи
налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено
пунктами 2 - 5 статьи) в размере 24 процентов. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в местные бюджеты.
Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная
настоящим пунктом ставка налога может быть понижена для отдельных
категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в
бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка
не может быть ниже 13 процентов.
Таким образом, общая налоговая ставка не изменена, но при этом
изменены ставки налога в различные уровни бюджетов в сравнении с
2003 годом: в федеральный бюджет ставка уменьшена на 1 процентный
пункт; в бюджет субъекта Российской Федерации увеличена на 1
процентный пункт.
Изменение ставок налога на прибыль, внесенное вышеназванным
Законом от 07.07.2003, касается также пониженной ставки в
отношении суммы налога, перечисляемого в бюджеты субъектов
Российской Федерации, устанавливаемой законодательными актами
субъектов Российской Федерации. Если в 2003 году минимальный
размер указанной ставки был определен 12 процентов, то в 2004 году
этот размер увеличен на 1 процентный пункт и составил 13
процентов.
В связи с изложенным возникают вопросы о порядке уплаты
ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004
года.
Налог в I квартале налогового периода уплачивается в особом
порядке, когда суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются до
представления налоговой декларации за год.
Особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на
прибыль в I квартале налогового периода был изложен в Письме МНС
России от 18.12.2002 N ВГ-6-02/1962@. Порядок уплаты ежемесячных
авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 года
аналогичен порядку, приведенному в указанном письме.
В соответствии со статьей 286 Кодекса по итогам каждого
отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено
настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового
платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В
течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей
статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового
периода.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего
уплате в четвертом квартале текущего налогового периода,
принимается равной одной трети разницы между суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой
авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Сумма
ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль на IV квартал
2003 года отражена налогоплательщиками по строкам 450 - 540 листа
02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9
месяцев 2003 года.
То есть, суммы ежемесячных авансовых платежей I квартала 2004
года исчисляются на основе данных налоговой декларации за 9
месяцев 2003 года. Поскольку авансовые платежи в IV квартале равны
сумме исчисленного налога за III квартал, то фактически суммы
авансовых платежей I квартала 2004 года будет равняться сумме
исчисленного налога за III квартал 2003 года.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в IV
квартале текущего года в I квартале следующего года не
осуществляются.
Учитывая, что главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
не предусмотрено представление налогоплательщиками каких-либо
документов о сумме ежемесячных авансовых платежей налога на
прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2004 года, налоговые
органы самостоятельно, на основании налоговых деклараций по налогу
на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года, производят
начисление указанных сумм в карточках лицевых счетов
налогоплательщиков.
Налоговым законодательством не предусмотрен пересчет суммы
ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004
года в связи с установлением с 1 января 2004 года ставок налога на
прибыль в соответствии с пунктом 34 статьи 1 Федерального закона
от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации".
Порядок применения статьи 75 части первой Налогового кодекса РФ
в отношении недоплаты налога на прибыль в части бюджета субъекта
Российской Федерации по авансовым платежам I квартала.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и
сборов изложены в главе 11 Кодекса, одним из которых является
уплата пеней.
Статьей 57 Кодекса определены сроки уплаты налогов и сборов.
Согласно пункту 2 данной статьи при уплате налога и сбора с
нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора)
уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим
Кодексом.
В соответствии со статьей 75 части первой Кодекса пеней
признается установленная данной статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в
более поздние по сравнению с установленными законодательством о
налогах и сборах сроки.
Поскольку налог на прибыль не является регулирующим, суммы
налога на прибыль перечисляются в различные уровни бюджета
отдельными платежными поручениями.
Поэтому в случае возникновения ситуации переплаты налога на
прибыль в один из уровней бюджетов налогоплательщик не
освобождается от обязанности уплаты налога в другой уровень
бюджета. Неуплаченные в установленный законом о налогах срок суммы
налогов являются недоимкой, на которую в соответствии со статьей
75 Кодекса начисляются пени. При этом следует иметь в виду, что
пени будут начислены только в том случае, если сумма налога на
прибыль, подлежащего доплате за отчетный период в бюджет субъекта
Федерации, внесена позднее срока уплаты налога за отчетный период,
в данном случае - позднее 28 апреля 2004 года.
Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей
налога на прибыль организацией, перешедшей с 01.01.2004 с уплаты
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной
прибыли, подлежащей исчислению, на уплату ежемесячных авансовых
платежей в общеустановленном порядке.
Право перехода организации на исчисление ежемесячных авансовых
платежей, исходя из фактически полученной прибыли, может быть
предоставлено организации в соответствии с абзацами 7, 8 пункта 2
статьи 286 Кодекса.
Право уплаты ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном
порядке не сопровождается дополнительными условиями, кроме того,
что этот порядок должен быть отражен в учетной политике
организации и система уплаты авансовых платежей не может
изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Соответственно, и порядок перехода на уплату авансовых платежей в
общеустановленном порядке не сопровождается какими-либо
дополнительными условиями.
Отчетный и налоговый периоды по налогу на прибыль установлены
статьей 285 Кодекса. Так, налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год, а отчетными периодами - первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли,
отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Как уже упоминалось ранее, пунктом 2 статьи 286 Кодекса
установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа,
подлежащего уплате в I квартале 2004 года, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в IV квартале 2003.
С учетом изложенного, при переходе организации с уплаты
ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной
прибыли, подлежащей исчислению на уплату ежемесячных авансовых
платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного
авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2004 г.,
принимается равной одной трети суммы авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2003 г.
Например, если по декларации за 9 месяцев подлежит к доплате 60
тыс. руб., за 10 месяцев соответственно - 70 тыс. руб., за 11
месяцев - 20 тыс. руб., то ежемесячный платеж I квартала составит
1/3 часть от ежемесячных платежей IV квартала и будет равен:
(60 + 70 + 20) 150
--------------- = --- = 50 тыс. руб.
3 3
При этом организацией в указанном примере к уплате в IV
квартале 2003 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи, исходя
из фактически полученной прибыли, исчисление которых производится
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли,
рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Во II, III и IV кварталах ежемесячные авансовые платежи налога
на прибыль уплачиваются в порядке, установленном абзацами 3, 4 и 5
пункта 2 статьи 286 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 287 Кодекса установлено, что ежемесячные
авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода,
уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого
отчетного периода.
Производится ли уточнение суммы налога на прибыль с налоговой
базы переходного периода в связи с изменением в 2004 году
налоговой ставки для зачисления сумм налога в федеральный бюджет и
в бюджеты субъектов Российской Федерации? Как производится
распределение суммы налога с налоговой базы переходного периода по
организациям, имеющим в своем составе обособленные подразделения,
для уплаты их по месту нахождения этих обособленных подразделений?
В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ к определенной в соответствии с данной статьей
налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей
284 Налогового кодекса. Исчисленная сумма налога (отраженная в
Листах 12 или 13 Декларации по налогу на прибыль организаций за I
полугодие 2002 г.) подлежит уплате в бюджет в порядке,
установленном пунктами 8 и 10 статьи 10 указанного выше
Федерального закона.
Таким образом, в 2004 году и в последующие годы налог на
прибыль должен уплачиваться в размерах, исчисленных исходя из
ставок, действовавших на 1 января 2002 г. - дату, на которую
производился расчет суммы налога с налоговой базы переходного
периода, независимо от дальнейшего изменения ставок налога на
прибыль, в том числе, и их соотношения между бюджетами различных
уровней.
В Листах 12 или 13 Декларации по налогу на прибыль организаций
за I полугодие 2002 г. указана сумма налога на прибыль с налоговой
базы переходного периода в целом по юридическому лицу.
Распределение налога для его уплаты по месту нахождения
обособленных подразделений организации производится в Приложениях
N 5 и 5а к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.
Каждый отчетный период организация должна распределять сумму
причитающегося к уплате по отчетному сроку платежа по имеющимся у
нее на этот период обособленным подразделениям исходя из доли этих
подразделений, определенной по правилам статьи 288 Налогового
кодекса на конец отчетного периода.
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
В.В.КУЗНЕЦОВА
|
