УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 22 июня 2004 г. N 2.21-26-56@
Управление МНС России по Краснодарскому краю для руководства и
использования в работе направляет "Обзор актуальных вопросов по
применению упрощенной системы налогообложения".
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
ОБЗОР
АКТУАЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос 1: Вправе ли применять упрощенную систему
налогообложения предприниматель, осуществляющий деятельность
страхового агента, на основании заключенного со страховой
компанией договора или договора поручения?
Ответ: В соответствии со статьей 346.12 индивидуальные
предприниматели (страховые агенты), осуществляющие страховую
деятельность на основании агентского договора или договора
поручения со страховщиками, вправе применять упрощенную систему
налогообложения, так как согласно ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N
4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
страховые агенты не являются страховщиками.
Вопрос 2: Относятся ли в материальные затраты услуги по
обслуживанию контрольно-кассовой техники при применении упрощенной
системы налогообложения?
Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 статьи 254 НК РФ расходы по
обслуживанию контрольно-кассовой техники включаются в материальные
затраты при применении упрощенной системы налогообложения.
Вопрос 3: Учитывается ли в составе расходов для целей
налогообложения индивидуальных предпринимателей (работодателей),
применяющих упрощенную систему налогообложения, налог на доходы
физических лиц?
Ответ: В соответствии с подпунктом 6 пункта 1, пунктом 2 статьи
346.16, и пунктом 1 статьи 255 Кодекса, суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации
формой и системой оплаты труда, включаются в состав расходов,
уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по
единому налогу.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты.
Согласно статье 137 Трудового кодекса РФ удержания из
заработной платы работника производятся только в случаях,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными
законами. В частности, при выплате заработной платы работодатель в
соответствии с пунктами 1, 2 статьи 226 Кодекса обязан исчислить,
удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на
доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в
бюджет налоговым агентом, не уменьшает саму сумму заработной платы
работника, предусмотренную трудовым (коллективным договором).
Исходя из изложенного, в расходах на оплату труда при
применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик
вправе учесть всю сумму выплаченной заработной платы и НДФЛ,
удержанный при выплате заработной платы и перечисленный в бюджет в
соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
Вопрос 4: Учитывается ли в составе доходов комиссионера,
применяющего упрощенную систему налогообложения, денежные средства
комитента?
Ответ: Для целей налогообложения доходом комиссионера
признается комиссионное вознаграждение, денежные средства,
поступившие комиссионеру по договору комиссии, не признаются
доходом для целей налогообложения (пп. 9 п. 1 статьи 251 НК РФ).
Вопрос 5: Какой порядок применения упрощенной системы
налогообложения индивидуальными предпринимателями, заключившими
договор простого товарищества?
Ответ: Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185.
Вопрос 6: Должны ли при камеральной проверке деклараций по
упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения -
доходы) требовать представления расходных документов?
Ответ: Согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по проведению
камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 06.02.2004 N
БГ-4-22/7дсп@#, при проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган вправе на основании статей 88 и 93 Кодекса
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить
объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налога.
Истребование дополнительных документов и сведений от
налогоплательщика производится в объемах, позволяющих осуществить
камеральную проверку.
Вопрос 7: Включаются ли в расходы при упрощенной системе
налогообложения расходы по оплате услуг адвоката по защите прав
плательщика в Арбитражном суде?
Ответ: Статьей 346.16 главы 26.2 не предусмотрено отнесение в
расходы для целей налогообложения услуг адвоката по защите прав
налогоплательщика в Арбитражном суде.
Вопрос 8: При применении упрощенной системы налогообложения
юридическими лицами правомерно ли не принимать в расходы товарно-
материальные ценности, закупленные у лиц, деятельность которых не
подтверждена в результате проведенных встречных проверок?
Ответ: Да, правомерно. Пунктом 2 статьи 346.16 определено, что
расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Вопрос 9: При применении упрощенной системы налогообложения
принимаются ли для целей налогообложения расходы по реконструкции
здания, расходы за производство проектных работ, связанные с этой
реконструкцией?
Ответ: Нет, не принимаются. Согласно статье 257 Кодекса расходы
по реконструкции, достройке, дооборудованию изменяют
первоначальную стоимость основных средств.
Порядок включения в расходы для целей налогообложения расходов
на приобретение основных средств определен пунктом 3 статьи 346.16
главы 26.2.
Вопрос 10: При упрощенной системе налогообложения засчитываются
ли уплаченные авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты
минимального налога по итогам за налоговый период?
Ответ: Порядок учета и зачета авансовых платежей по единому
налогу при уплате минимального налога по итогу за налоговый период
изложен в письме Управления от 13.04.2004 N 2.21-26-41@.
Вопрос 11: Включается ли арендная плата за оборудование и
помещение, используемые в производственных целях, в расходы при
применении упрощенной системы налогообложения. Оборудование
учитывается у арендодателя?
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 главы 26.2 НК РФ
"Упрощенная система налогообложения" при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество. При этом
размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливается
договором, заключенным в порядке, установленном гражданским
законодательством.
Вопрос 12: Включаются ли транспортные расходы по доставке
товара от поставщика, осуществляемые сторонними организациями и
(или) предпринимателями, в расходы организаций, перешедшей на
упрощенную систему налогообложения?
Ответ: В статье 346.16 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" НК РФ приведен перечень расходов, на которые
вправе уменьшать полученные доходы. При этом перечень носит
исчерпывающий характер. Транспортные расходы не входят в перечень
расходов поименованных в данной статье.
Вопрос 13: В 1-м квартале 2004 года выручка предпринимателя,
перешедшего на УСНО, превысила 15 млн. руб. Надо ли уплачивать
авансовый платеж единого налога по итогам 1 квартала 2004 г?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ, если по
итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика
превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим
на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором
было допущено это превышение. В данном случае на общем режиме
предприятие будет с 1 января 2004 года. При этом суммы налогов,
подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения,
исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном
законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных
организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и
штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение
того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий
режим налогообложения.
Вопрос 14: Как учитываются расходы, произведенные
предпринимателем по уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа при
осуществлении им двух видов деятельности, если один из них
подпадает под действие системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, а по другому виду деятельности
применяется упрощенная система налогообложения?
Ответ: Управление МНС России по Краснодарскому краю направило
разъяснение по указанному вопросу инспекциям по городам и районам
края от 19.04.2004 N 2.21-26-42@.
Вопрос 15: Часть расходов (расходы будущих периодов),
относящихся к расходам 2003 г, оплачены в 2002 году. Предприятие
переходит на УСН в 2003 году. Правомерно ли включить в состав
расходов при определении налоговой базы при применении УСН,
расходы будущих периодов, относящихся к 2003 году?
Ответ: В случае если расходы, произведенные предприятием,
соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и
согласно первичным бухгалтерским документам, относятся к
последующему отчетному периоду, они признаются в порядке
определенном ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ. При этом расходы,
указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 данной статьи, принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 266 и 269 НК РФ,
с учетом пп. 4 ст. 346.25.
Вопрос 16: Организация находится на упрощенной системе
налогообложения, кроме того, оказывает транспортные услуги. Вправе
ли организация осуществлять оказание транспортных услуг по
упрощенной системе налогообложения?
Ответ: Нет, не вправе. Оказание автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20
транспортных средств относится к видам деятельности, подпадающих
под действие главы 26.3 НК РФ, следовательно, по этому виду
деятельности предприятие обязано перейти на систему
налогообложения в виде ЕНВД.
Вопрос 17: Учитываются ли в целях налогообложения у организаций-
генподрядчиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в
составе доходов от реализации поступления, связанные с расчетами
за работы, выполненные субподрядными организациями?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ
организации при применении упрощенной системы налогообложения в
составе доходов при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества
и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
НК РФ; внереализационные доходы, определенные в соответствии со
ст. 250 НК РФ.
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и раннее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги).
Исходя из этого, у организаций-генподрядчиков, выполняющих
работы с привлечением субподрядных организаций, в составе доходов
от реализации при определении объекта налогообложения,
уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться вся сумма
поступлений.
Вопрос 18: В ходе проведения проверок выявляются случаи, когда
в книге доходов и расходов отражается не каждая операция,
совершенная налогоплательщиком, а результат работы за день, декаду
или месяц (при наличии большого количества операций,
осуществляемых в день). Правомерно ли такое заполнение книг
доходов и расходов?
Ответ: В соответствии ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на
основании книги учета доходов и расходов.
В книге учета доходов и расходов для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в
хронологической последовательности на основе первичных документов
позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за
отчетный (налоговый) период. В случае нарушения порядка отражения
в книге доходов и расходов хозяйственных операций, при наличии
грубого нарушения правил учета доходов и расходов можно применить
требования ст. 120 НК РФ.
Вопрос 19: На основании какой статьи НК РФ нельзя включать в
расход стоимость приобретенных, но не реализованных за отчетный
период товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения?
Каков порядок включения в расходы сумм НДС по приобретаемым
товарам (работам и услугам)?
Ответ: Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен порядок
определения расходов при определении объекта налогообложения
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения.
Подпунктом 23 пункта 1 указанной статьи расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8
настоящего пункта) включены в состав расходов, уменьшающих
полученные доходы при определении объекта налогообложения (пп. 23
введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ).
Однако, пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, в частности расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 346.17 Кодекса фактической датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Кодекса
расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе
расходов по мере списания данного сырья и материалов в
производство, аналогично стоимость приобретаемых товаров (работ,
услуг), включаются в расходы того отчетного (налогового) периода,
в котором фактически были получены доходы от реализации таких
товаров. Расходы по товарам, приобретенным впрок и не
реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при
получении доходов от реализации таких товаров в последующих
отчетных (налоговых) периодах.
Вышеизложенные разъяснения отражены в письме МНС РФ от 11 июня
2003 года N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов
применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации".
Аналогично включается в расходы НДС по приобретаемым товарам
(работам, услугам).
Вопрос 20: Сумма единого налога при применении упрощенной
системы налогообложения, уменьшается на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период
времени, а также на сумму выплаченных наемным работникам пособий
по временной нетрудоспособности. При этом по страховым взносам
сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. А в каком
размере пособия по временной нетрудоспособности уменьшают сумму
налога? Могут ли они ее уменьшить до ноля?
Ответ: Пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по
налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу)
не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Ограничений по уменьшению налога на сумму выплат работникам
пособий по временной нетрудоспособности Кодексом не предусмотрено,
соответственно единый налог может быть уменьшен только до ноля.
Вопрос 21: Вправе ли инспекция в ходе камеральной налоговой
проверки декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2004
года доначислить налог в связи с тем, что налогоплательщик
уменьшил сумму полученных доходов на сумму разницы между суммой
уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем
порядке единого налога за 2003 год?
Ответ: Да, за 1 квартал 2004 года инспекции следует доначислить
единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной
системы налогообложения в связи с тем, что в нарушение пункта 6
статьи 346.18 Кодекса налогоплательщиком указанная разница
включена в расходы за 1 квартал 2004 года, то есть за отчетный
период, а не за налоговый период.
Разъяснения Управления МНС России по Краснодарскому краю "О
порядке исчисления минимального налога, уплаченного в связи с
применением упрощенной системы налогообложения" доведены
Инспекциям МНС России по городам и районам края письмом от
13.04.2004 N 2.21-26-41@.
Вопрос 22: Обязан ли предприниматель, временно прекративший
деятельность и не снятый с налогового учета, зарегистрированный
как применяющий систему в виде единого налога на вмененный доход и
упрощенную систему налогообложения представлять ежеквартальную
отчетность?
Ответ: Согласно статьям 346.23 и 346.33 Кодекса
налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход по
истечении налогового (отчетного периода) представляют налоговые
декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Особенностей для налогоплательщиков, временно прекративших
деятельность, указанными статьями не предусмотрено.
Вопрос 23: Вправе ли применять упрощенную систему
налогообложения некоммерческие организации. Что подразумевается
под долей непосредственного участия в некоммерческих организациях?
Ответ: В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12
главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять
упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля
непосредственного участия других организаций составляет более 25
процентов.
При определении понятия "доля непосредственного участия других
организаций" в целях применения законодательства об упрощенной
системе налогообложения следует руководствоваться нормами
гражданского законодательства Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 48 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) под участием в организации
понимается участие в учреждении (создании) организации ее
учредителей и участников, в том числе собственников.
Согласно положениям подпунктов 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с
участием в образовании имущества юридического лица его учредители
(участники) могут иметь имущественные права в отношении данного
юридического лица, а могут и не иметь таких прав.
Учитывая, что в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не
указано, что под непосредственным участием в организации других
организаций понимается только участие учредителей и участников,
которые имеют в отношении этой организации имущественные права, то
в данном случае под непосредственным участием в организации других
организаций понимается любое участие учредителей и участников
(организаций), независимо от того имеют они имущественные права в
отношении данной организации или не имеют их.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями,
могут создаваться в форме потребительских кооперативов,
общественных или религиозных организаций (объединений),
финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных
фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (пункт 3
статьи 50 ГК РФ).
Учредителями (участниками, собственниками) вышеуказанных,
организаций согласно соответствующим положениям об этих
организациях (статья 6 Федерального закона от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об
общественных объединениях", статьи 8 и 9 Федерального закона от
26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных
объединениях", статья 4 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ
"О кредитных потребительских кооперативах граждан" и т.д.) могут
быть юридические лица, относящиеся согласно пункту 2 статьи 11
Кодекса к организациям, и (или) физические лица.
Исходя из этого, если при учреждении (создании) некоммерческих
организаций доля учредителей (участников, собственников),
являющихся юридическими лицами, будет составлять более 25
процентов, то такие некоммерческие организации не вправе применять
упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2
Кодекса.
В случае если при создании некоммерческих организаций имело
место внесение имущества как юридическими, так и физическими
лицами, то доля непосредственного участия определяется исходя из
стоимости такого имущества.
Вопрос 24: Могут ли применять упрошенную систему
налогообложения муниципальные и государственные предприятия?
Ответ: В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12
Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения
организации, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 113 ГК РФ унитарным предприятием
признается коммерческая организация, не наделенная правом
собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
Имущество муниципального унитарного предприятия принадлежит ему
на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может
быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между
работниками предприятия (пункт 1 статьи 113 ГК РФ, статья 2
Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях").
Учредителем муниципального унитарного предприятия является
муниципальное образование (статья 8 Федерального закона от
14.11.2002 N 161-ФЗ). Муниципальные предприятия и организации
входят в состав муниципальной собственности (пункт 1 статьи 29
Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Органы местного самоуправления управляют муниципальной
собственностью и осуществляют от имени муниципального образования
права собственника в отношении имущества, входящего в состав
муниципальной собственности.
В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 19.11.2003 N 12358/2003 муниципальное образование не
может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11
Кодекса использует указанный термин.
Указанные доводы Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
можно отнести также к организациям, доля участия федеральной
собственности, собственности субъектов Российской Федерации в
которых составляет более 25 процентов.
Исходя из этого, муниципальные и государственные унитарные
предприятия с 01.01.2004 вправе применять упрощенную систему
налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
Вопрос 25: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16
Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ЛБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости. При этом согласно пункту 8
вышеуказанного Положения первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
Учитывая изложенное, учитываются ли в составе расходов на
приобретение основных средств затраты налогоплательщика на
строительство объектов основных средств?
Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой
базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, установлен
пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Расходы на строительство основных средств в данный перечень
расходов не включены.
Исходя из этого, расходы на строительство объектов основных
средств не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
Вопрос 26: В каком порядке подлежит учету в целях
налогообложения в составе расходов по приобретению основных
средств при применении упрощенной системы налогообложения
остаточная стоимость амортизируемых основных средств, фактический
срок использования которых больше, чем срок их полезного
использования?
Ответ: Порядок списания расходов в отношении основных средств,
приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную
систему налогообложения, предусмотрен подпунктом 2 пункта 3 статьи
346.16 Кодекса.
При определении сроков полезного использования основных
средств, предусмотренных в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16
Кодекса, следует руководствоваться Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, в
соответствии со статьей 258 Кодекса. Для тех видов основных
средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их
полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-
изготовителей.
Порядок списания расходов в отношении амортизируемых основных
средств, фактический срок использования которых (срок фактической
амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных
амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с
требованиями статьи 258 Кодекса, по налогу на прибыль установлен
пунктом 1 статьи 322 главы 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Согласно данного порядка такие основные средства на 1 января
2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную
амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по
остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов
в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного
налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты
вступления указанной главы Кодекса в силу.
Учитывая, что в главе 26.2 Кодекса отсутствует ссылка на статью
322 Кодекса и порядок списания расходов в отношении данных
основных средств главой 26.2 Кодекса не предусмотрен, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе включать
в расходы остаточную стоимость амортизируемых основных средств,
фактический срок использования которых (срок фактической
амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных
амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с
требованиями статьи 258 Кодекса.
Вопрос 27: Может ли организация-генподрядчик, применяющая
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы
по единому налогу исключить из состава выручки поступления за
объемы работ, выполненные субподрядными организациями?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса
организации при применении упрощенной системы налогообложения в
состав доходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, должны включать доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого, у организаций-генподрядчиков, выполняющих
работы с привлечением субподрядных организаций, в составе доходов
от реализации при определении объекта налогообложения по единому
налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы
налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений,
связанных с расчетами за выполненные работы, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах, то есть в том числе и сумма
поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы
субподрядными организациями.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что подпунктом 5
пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении
объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта
налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшение налогоплательщиком полученных
доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно
к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций статьей 254 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к
материальным расходам налогоплательщика относятся, в том числе,
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями.
Исходя из вышеизложенного, в случае, когда объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,
генподрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
стоимость субподрядных работ.
Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
А.И.КОСТИНА
|
