УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2003 г. N 2.21-26-143@
ОБЗОР ОТВЕТОВ ПО ВОПРОСАМ,
СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
"НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Краснодарскому краю направляет для руководства в работе
обзор ответов на вопросы по применению главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Настоящий обзор подготовлен в целях правильного исчисления,
полного и своевременного внесения налогоплательщиками сумм налога
на прибыль в соответствующие бюджеты.
Зам. руководителя управления,
советник налоговой службы РФ I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
ОБЗОР
ОТВЕТОВ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Вопрос 1: Учитываются ли при исчислении налоговой базы расходы
по аренде имущества и его содержанию, если арендодатель -
физическое лицо?
Ответ: Налоговый кодекс Российской Федерации не увязывает
включение в расходы по аренде имущества и его содержанию с тем, у
кого - физического или юридического лица - оно арендовано.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (п. 1 ст.
252 НК РФ). В случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса,
расходами также признаются убытки. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При соблюдении всех этих требований арендные платежи за
арендуемое имущество включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ). Расходы по содержанию имущества, арендованного у
физического лица, также можно отнести к прочим расходам, связанным
с производством и (или) реализацией. Такие расходы не указаны в
статье 270 НК РФ, то есть они не относятся к расходам, которые не
уменьшают налоговую базу. Нет их и в перечне внереализационных
расходов, приведенном в статье 265 НК РФ.
Еще раз обращаем внимание: чтобы отнести расходы по аренде
имущества и его содержанию на уменьшение налоговой базы, должны
выполняться требования, предъявляемые пунктом 1 статьи 252
Кодекса. В частности, расходы должны быть связаны с производством
и реализацией продукции. Кроме того, в договоре аренды должно быть
указано, что расходы на содержание арендованного имущества несет
арендатор.
Вопрос 2: Признаются ли в целях налогообложения у арендатора
расходы на ремонт арендованного имущества у физического лица?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса
РФ (далее - НК РФ) к прочим расходам в целях налогообложения
относятся расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных
средств, если договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не
предусмотрено.
Нормы статьи 260 НК РФ в целях налогообложения четко
ограничивают отнесение к прочим расходам только расходов
арендатора на ремонт амортизируемых основных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ для того, чтобы
имущество признавалось амортизируемым, необходимо выполнение трех
условий:
1) имущество должно находиться у налогоплательщика (в данном
случае у физического лица - арендодателя) на праве собственности;
2) использоваться им для извлечения дохода;
3) стоимость имущества должна погашаться путем начисления
амортизации.
Таким образом, имущество, принадлежащее физическому лицу -
непредпринимателю, не относится к амортизируемому имуществу.
Расходы арендатора, связанные с ремонтом предоставленных в
аренду физическим лицом основных средств, которые не относятся к
амортизируемым основным средствам, и по условиям договора аренды
не возмещаемые арендодателем, следует учитывать для целей
налогообложения в соответствии с нормами статьи 264 НК РФ как
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997
N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" все права и сделки с недвижимым
имуществом, включая земельные участки, подлежат обязательной
государственной регистрации при заключении договора на срок не
менее года.
При этом необходимо иметь в виду, что при совершении сделок с
недвижимым имуществом, принадлежащим физическому лицу на праве
собственности, вышеуказанные объекты недвижимости должны быть
выведены из состава жилищного фонда. Если эти объекты недвижимости
числились у физического лица как нежилые помещения, то при
заключении договора безвозмездного пользования следует уточнить
правовой статус самого ссудодателя применительно к нормам ГК РФ.
Главой 25 НК РФ не установлены ограничения для признания
расходов на ремонт в целях налогообложения в зависимости от того,
у кого арендуется имущество.
Учитывая, что расходы в виде затрат по аренде и содержанию
имущества, арендованного у физического лица, не поименованы в
статье 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых для
целей налогообложения, налогоплательщик, использующий в своей
производственной деятельности имущество, арендованное у
физического лица, вправе учесть эти расходы при исчислении
налоговой базы, если по договору аренды расходы на ремонт
арендованного имущества обязан нести арендатор. Однако согласно
пункту 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов
налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав их
расходов. Следовательно, если вышеуказанные затраты отражены в
составе расходов арендатора, то они не подлежат повторному
включению в состав расходов арендодателя.
Вопрос 3: Включаются ли таможенные пошлины и сборы в
первоначальную стоимость основного средства в целях налогового
учета? Или же это косвенный расход?
Ответ: При ввозе в Россию объекта основного средства таможенные
пошлины и сборы включаются в его первоначальную стоимость.
Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с Кодексом.
Не включаются в первоначальную стоимость объекта основных
средств только расходы, для учета которых в целях исчисления
прибыли установлен особый порядок. Об этом говорится в разделе 5.3
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденного приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Такими расходами являются, например, расходы по страхованию
имущества, проценты по кредитам, полученным на приобретение
основного средства, суммовые разницы.
Вопрос 4: Как отражается результат от реализации основных
средств, выделенных организацией в отдельную амортизационную
группу, в целях налогообложения?
Ответ: Для целей налогообложения прибыли реализацией товаров
признается передача права собственности на них на возмездной
основе (ст. 39 НК РФ). При реализации основных средств применяется
статья 268 Кодекса. В частности, при реализации основных средств,
выделенных в отдельную амортизационную группу, налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость
объекта на момент реализации, а также на сумму расходов, связанных
с такой реализацией, например, расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества.
Если остаточная стоимость продаваемого основного средства с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от
реализации, разница между этими величинами признается убытком,
который учитывается в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса.
В данном случае полученный убыток может включаться в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией сразу
(единовременно). Это объясняется тем, что срок полезного
использования у такого основного средства уже изначально больше,
чем срок, установленный Классификацией основных средств,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
01.01.2002 N 1.
Порядок отражения доходов и расходов от реализации основных
средств, включенных в отдельную амортизационную группу, в
налоговой декларации зависит от результата операции.
Если получена прибыль либо нулевой результат, выручка от
реализации основного средства показывается по строке 060 "Выручка
от реализации амортизируемого имущества" приложения 1 "Доходы от
реализации" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
декларации по налогу на прибыль. Остаточная стоимость и
сопутствующие расходы показываются по строке 210 "Остаточная
стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его
реализацией" приложения 2 "Расходы, связанные с производством и
реализацией" к листу 02.
Если получен убыток, доходы и расходы отдельно не отражаются.
Вся сумма убытка показывается по строке 170 "Другие расходы"
приложения 2 к листу 02.
Вопрос 5: Как отражаются результаты от ликвидации основных
средств, выделенных в отдельную амортизационную группу?
Ответ: Расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из
эксплуатации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не
завершен, учитываются в соответствии с подпунктом 8 пункта 1
статьи 265 Кодекса. При ликвидации (по причине невозможности
дальнейшего использования) основных средств, выделяемых в
отдельную амортизационную группу, сумма недоначисленной
амортизации включается в состав внереализационных расходов
единовременно.
В налоговой декларации эти расходы отражаются по строке 100
"Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств"
приложения 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к
внереализационным расходам" к листу 02.
Вопрос 6: Облагается ли налогом на прибыль организаций доход по
договору беспроцентного займа?
Ответ: Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ
внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего кодекса.
При получении безвозмездно услуг оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определенных с учетом положений статьи 40
НК РФ, но не ниже затрат на оказание услуг.
Налогоплательщик, получивший беспроцентный заем, безвозмездно
получает услугу в виде предоставления денежных средств. Процент по
займу - это плата за полученную услугу. Если заем беспроцентный,
следовательно, услуга оказана безвозмездно.
Налогоплательщику, получившему услугу безвозмездно, необходимо
ее учесть при расчете налога на прибыль организаций в качестве
внереализационного дохода.
При получении беспроцентного займа налогоплательщик (заемщик)
может исчислить величину процентов, признаваемых доходом,
облагаемых налогом на прибыль организаций, по ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в
соответствии со сроками, определенными договором, если отсутствует
информация об уровне процентных ставок по займам, которые выдаются
на сопоставимых условиях.
Вопрос 7: Действует ли положение Закона N 2116-1, требующее
восстановления инвестиционной льготы в случае реализации или
безвозмездной передачи основных средств, по которым она была
предоставлена с момента вступления в действие главы 25 НК РФ?
Ответ: С 1 января 2002 года положения Закона N 2116-1,
регламентирующие порядок предоставления инвестиционной льготы,
утратили силу. Не применяется после вступления в силу главы 25 НК
РФ и пункт 4 статьи 2 Закона N 2116-1, в котором содержалось
требование восстанавливать данную льготу. Этот пункт продолжает
действовать лишь в части определения налоговой базы по облигациям,
полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ,
ОВГВЗ).
Одновременно в главе 25 Кодекса нет указаний увеличивать
налоговую базу на сумму использованной ранее инвестиционной льготы
при продаже объектов, по которым она применялась.
Вопрос 8: Каков порядок уплаты налога на прибыль в случае
ликвидации структурного подразделения в течение отчетного периода?
Ответ: Указанный порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения, установлен
статьей 288 НК РФ. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога,
подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации и бюджетов субъектов муниципальных
образований, производится по месту нахождения как организации, так
и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений
исходя из соответствующей доли прибыли.
Учитывая вышеизложенное, после даты ликвидации структурного
подразделения авансовые платежи по месту его бывшего нахождения
производить не требуется. Очередные авансовые платежи,
причитающиеся к уплате до конца отчетного периода в части
действующих структурных подразделений, следует производить в
первоначально рассчитанной сумме. При этом авансовые платежи,
приходившиеся на ликвидированное структурное подразделение и
производимые после его ликвидации, должна осуществлять головная
организация по месту своего нахождения. Таким образом, сумма
квартального авансового платежа, уплаченная за отчетный период, в
котором имела места ликвидация структурного подразделения, должна
остаться неизменной.
По итогам отчетного периода, в котором имело место закрытие
структурного подразделения, сумма налога к доплате (уменьшению)
определяется по организации и каждому из обособленных
подразделений, при этом доплату (уменьшение) суммы налога по
ликвидированному подразделению следует рассчитать по месту
нахождения головной организации с учетом ранее начисленных
авансовых платежей по ликвидированному структурному подразделению.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам готовятся соответствующие
изменения и дополнения в Инструкцию о порядке заполнения
Декларации по налогу на прибыль, учитывающие порядок расчетов с
бюджетом организаций, ликвидирующих обособленные подразделения в
течение отчетного (налогового) периода.
Вопрос 9: Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль денежные средства, перечисляемые департаментом
здравоохранения за оказываемые стоматологическим центром платные
услуги льготной категории населения?
Ответ: Согласно статье 246 главы 25 "Налог на прибыль
организаций", введенной в действие с 01.01.2002 Федеральным
законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции Законов от 29.05.2002 N
57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ и от 31.12.2002 N 191-ФЗ),
вступившей в силу с 1 января 2002 года, налогоплательщиками налога
на прибыль признаются российские организации.
При этом согласно статье 247 объектом обложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Статьей 249 настоящей главы определено, что доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Учитывая изложенное, начиная с 01.01.2002 для целей
налогообложения по налогу на прибыль денежные средства, полученные
от департамента здравоохранения за оказанные платные услуги
льготной категории населения, подлежат включению краевым
стоматологическим центром в выручку от реализации услуг. Налог на
прибыль исчисляется с суммы превышения доходов над расходами, в
соответствии с применяемыми методами признания доходов и расходов.
Вопрос 10: Относятся ли у ТСЖ (товарищество собственников
жилья) платные услуги по сбору с жильцом коммунальных платежей и
услуги по обслуживанию жилья к предпринимательской деятельности?
Ответ: В соответствии со статьей 291 ГК РФ товарищество
собственников жилья является некоммерческой организацией,
создаваемой и действующей в соответствии с законом о товариществах
собственников жилья.
Согласно статье 251 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности. К ним относятся:
осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично правовые
профессиональные объединения, построенные на принципе
обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
Если товарищество собственников жилья на основании заключенных
договоров выполняет услуги по сбору с жильцом коммунальных
платежей, а также производит платные услуги по обслуживанию жилья,
то такая деятельность является предпринимательской. Стоимость
таких оказанных услуг не относится к целевому финансированию, а
включается в доход подлежащий обложению налогом на прибыль,
полученную от предпринимательской деятельности.
Начальник отдела налогообложения
прибыли (дохода)
А.И.КОСТИНА
|
