УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2003 г. N 2.22-02/616
Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет
разъяснения по отдельным вопросам предоставления социального и
имущественного налогового вычета.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
П.В.ФИСЕНКО
СВОДКА РАЗЪЯСНЕНИЙ
ПО ВОПРОСАМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ И
ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Вопрос: Физическое лицо планирует в 2003 году реализовать
находящиеся в его собственности более трех лет именные акции
иностранного юридического лица, не имеющего постоянного
представительства в Российской Федерации. Предполагаемая сумма
сделки 10 млн. долл. США. Вправе ли физическое лицо при подаче
налоговой декларации воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ, в полной сумме, полученной
от покупателя данных акций?
Ответ: В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, является доход, полученный от источников в Российской
Федерации и за ее пределами. Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 208 НК
РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы
от реализации в Российской Федерации акций и иных ценных бумаг.
Суммы, полученные физическим лицом от продажи акций
иностранного юридического лица, не имеющего постоянного
представительства в Российской Федерации, находящихся в
собственности налогоплательщика более трех лет, не подлежат
налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%
за вычетом расходов на приобретение вышеуказанных акций. Если
расходы налогоплательщика на приобретение акций не могут быть
подтверждены документально, он вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым
подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций,
находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и
невозможности документального подтверждения расходов на их
приобретение, имущественный вычет предоставляется в сумме,
полученной от продажи акций.
Таким образом, если акции находились в собственности
налогоплательщика более трех лет и отсутствует возможность
документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет
право на имущественный налоговый вычет при их продаже в сумме
всего полученного по сделке.
Вопрос: Физическое лицо в сентябре 2002 года реализовало на
бирже акции, приобретенные им в августе 1999 года, то есть оно
владело акциями более трех. Договор купли-продажи акций, все
платежные документы по покупке и обслуживанию акций сохранились у
физического лица в полном порядке. При подаче налоговой декларации
налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового
вычета в полной сумме дохода, полученного по такой сделке. Законно
ли это?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ фиксированный
имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п. 1
ст. 220 настоящего Кодекса, предоставляется налогоплательщику
только в случае, если он не может документально подтвердить
расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
Из вопроса следует, что налогоплательщик может представить
документы, подтверждающие расходы по приобретению акций. В этом
случае доход (убыток) по сделке купли-продажи акций определяется
как разница между суммами, полученными от реализации акций, и
расходами на приобретение, реализацию и хранение, фактически
произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
При этом налогооблагаемая база в отношении операций с акциями,
совершенными в пользу физического лица по договору поручения,
агентскому договору или иному подобному договору, определяется
брокером.
В случае заключения организацией-покупателем разовых сделок
(договоров) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с
продавцами ценных бумаг - физическими лицами уплата налога с
полученных доходов производится такими лицами самостоятельно на
основании ст. 228 НК РФ по окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый орган.
Вопрос: В связи с отменой Приказа МНС России от 27.09.2001 N БГ-
3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового
кодекса Российской Федерации" для получения налогоплательщиком
социального налогового вычета за обучение возникает необходимость
в представлении документа, подтверждающего наличие у
образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, подтверждающего статус учебного заведения.
Могут ли быть подтверждающими документами для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета за обучение копия
лицензии образовательного учреждения на право оказания
соответствующих образовательных услуг, заверенная или не
заверенная печатью образовательного учреждения, с подписью
руководителя или иного работника данного учреждения; копия
договора с образовательным учреждением на обучение, в котором
имеется ссылка на соответствующую лицензию?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
социальный налоговый вычет в сумме, направленной
налогоплательщиком на свое обучение, предоставляется при наличии у
образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его
фактические расходы за обучение.
Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от
налогоплательщика или налогового агента документы по формам,
установленным государственными органами и органами местного
самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты
(удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
(удержания и перечисления) налогов.
Для подтверждения наличия лицензии образовательного учреждения
налогоплательщику достаточно представить копию договора с учебным
заведением об образовательных услугах, в котором имеется указание
на лицензию или иной документ, подтверждающий статус
образовательного учреждения. Возможно также представление копии
самой лицензии. Заверение копии подписью руководителя и печатью
образовательного учреждения при этом не обязательно.
Вопрос: Организация заключила договор с учебным заведением об
обучении своих руководящих работников по программе
профессиональной переподготовки. Оплата обучения производится за
счет средств организации. В рамках ранее полученного высшего
образования лицу, прошедшему профессиональную переподготовку,
присваивается дополнительно квалификация "менеджер". Документы,
подтверждающие профессиональную переподготовку, действительны
только при представлении диплома об основном высшем образовании.
Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу работника стоимость
его профессиональной переподготовки?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится
оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Вместе с этим, п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от
налогообложения всех видов установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности, связанных с возмещением расходов на
повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель проводит
профессиональную подготовку, переподготовку, повышение
квалификации работников на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными
нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить
повышение квалификации работников, если это является условием
выполнения работниками определенных видов деятельности.
Таким образом, стоимость обучения не включается в налоговую
базу для исчисления налога на доходы физических лиц, если оно
осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению
организации, направляющей работников для повышения квалификации в
связи с производственной необходимостью.
Вопрос: Физическое лицо заключило договор с организацией на
строительство жилья. При этом в договоре о строительстве был
указан перечень отделочных работ, которые будут проводиться данным
лицом самостоятельно. Для выполнения отделочных работ физическое
лицо самостоятельно приобретало строительные материалы. Может ли
данное лицо получить имущественный налоговый вычет на всю сумму,
затраченную на строительство, включая стоимость строительных
материалов, приобретенных для выполнения отделочных работ?
Можно ли получить вычет на строительные материалы,
приобретенные после даты получения свидетельства права
собственности?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности
на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с
указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие
документы).
Следовательно, при представлении необходимых документов,
подтверждающих факт приобретения строительных материалов,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, уплаченной застройщику за приобретение
стройматериалов.
В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации (ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и
другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента такой
регистрации.
Согласно ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и
перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется
свидетельством о государственной регистрации права (далее -
свидетельство).
Следовательно, приобретение и использование строительных
материалов после получения свидетельства расценивается как ремонт
недвижимого имущества, и поэтому затраченные на него денежные
средства не могут быть приняты к зачету при получении
имущественного налогового вычета.
Вопрос: Гражданин (заказчик) заключил с организацией-
застройщиком договор о долевом участии в строительстве жилья.
Согласно договору застройщик обязуется завершить строительство
жилого дома за счет привлечения средств заказчика и передать ему в
собственность квартиру в указанном доме. Заказчик, в свою очередь,
в счет оплаты стоимости квартиры приобретает строительные
материалы, которые передаются застройщику по акту приема-передачи.
Права ли налоговая инспекция, отказав данному гражданину в
предоставлении имущественного налогового вычета в сумме,
направленной на приобретение строительных материалов?
Ответ: Согласно ст. 220 НК РФ физическое лицо имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Согласно заключенному договору необходимым условием передачи
квартиры в собственность заказчика является поставка застройщику
жилого дома строительных материалов на указанную в договоре сумму.
Вследствие этого данный договор можно расценивать как мену одного
вида имущества на другое. Так как имущественный вычет на квартиру,
приобретенную по договору мены, может быть предоставлен только на
сумму доплаты, направленную на вышеуказанное приобретение, отказ
налогового органа в предоставлении вычета в данном случае
правомерен.
Вопрос: Организация-застройщик заключила договор долевого
участия в строительстве жилья со своим работником. Оплата
стоимости квартиры производится работником в рассрочку. Согласно
его заявлению организация в счет погашения стоимости квартиры
ежемесячно удерживает из зарплаты работника необходимую денежную
сумму. Дом был сдан в эксплуатацию, и через регистрационную палату
работнику было оформлено право собственности с ограничением на
распоряжение данной квартирой, так как он еще не полностью
выплатил ее стоимость. Когда работник, получивший право
собственности на квартиру с вышеуказанным ограничением, может
получить имущественный налоговый вычет: в настоящее время или
после того, как будет снято ограничение права распоряжения
квартирой?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"
проведенная государственная регистрация возникновения и перехода
прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством.
Таким образом, обязательным условием предоставления
имущественного вычета налогоплательщику является представление
свидетельства или иного документа, устанавливающего право
собственности на жилой дом или квартиру на момент заявления льготы
(подачи декларации). Наличие ограничений на распоряжение
имуществом не является основанием для отказа в предоставлении
вычета.
Следовательно, в приведенном в вопросе случае работнику
организации, получившему право собственности на квартиру с
ограничением права распоряжения, может быть предоставлен
имущественный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода. К декларации
помимо договора о долевом участии в строительстве и свидетельства
необходимо приложить документы, подтверждающие удержание из
заработной платы денежных средств на оплату стоимости квартиры.
Вопрос: Является ли договор добровольного медицинского
страхования, заключенный физическим лицом со страховой компанией
на оказание медицинских услуг, основанием для предоставления
социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 п. 1
ст. 219 НК РФ?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый
вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по
лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской
Федерации.
Основанием для предоставления данного вычета является
утвержденная Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001
N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства
Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета"
справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые
органы Российской Федерации и заключенный с медицинским
учреждением договор на оказание медицинских услуг.
Договор добровольного медицинского страхования, заключенный со
страховой медицинской организацией, права на предоставление
налогоплательщику социального налогового вычета не дает.
Вопрос: Физическому лицу в связи с хроническими заболеваниями
лечащим врачом рекомендовано санаторно-курортное лечение. Какие
документы в целях социального налогового вычета должен получить
налогоплательщик в санатории при оплате путевки за счет
собственных средств, если лечение в санатории состоит из приема
диетического питания, минеральной воды и осуществления некоторых
процедур (массаж, подводный массаж, промывание и т.д.), стоимость
которых входит в стоимость санаторно-курортной путевки?
Ответ: Минздрав России письмом от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32
разъяснил, что при санаторно-курортном лечении социальный
налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть
стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские
услуги, заложенным в ее стоимость, а также на сумму оплаты
налогоплательщиком медицинских услуг, не включенных в стоимость
путевки, при предоставлении их дополнительно за счет средств
налогоплательщика. При этом справка об оплате медицинских услуг
выдается только в случаях частичной или полной оплаты
налогоплательщиком путевки по месту ее получения, подтвержденной
финансовыми документами.
Справка, подтверждающая включение в стоимость путевки затрат на
медицинские услуги (с указанием суммы по калькуляции в денежном
выражении для данного учреждения), а также сумму дополнительно
оплаченных медицинских услуг, не вошедших в ее стоимость,
оформляется и выдается санаторно-курортным учреждением. Справка
выдается по требованию налогоплательщика на руки, а также может
быть по заявлению налогоплательщика (письменному запросу) выслана
ему заказным письмом с уведомлением о вручении. В последнем случае
подпись получателя справки, высланной по почте, в корешке к ней
отсутствует.
Следовательно, при представлении справки, оформленной в
вышеуказанном порядке, налогоплательщик может воспользоваться
социальным налоговым вычетом в течение трех лет после окончания
года, в котором были произведены соответствующие расходы, при
подаче налоговой декларации.
Вопрос: В феврале 2002 года физическое лицо заключило договор
на приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве;
для полной оплаты стоимости приобретаемой квартиры не хватило
денежных средств. Поэтому на недостающую сумму физическим лицом
был получен кредит в отделении Сбербанка России под 23% годовых.
Учитывая, что до настоящего времени кредитные организации не
выдают ипотечные кредиты, кредит был оформлен под залог трех
поручителей. Согласно кредитному договору цель кредита -
приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве.
Предоставляется ли в таком случае имущественный налоговый вычет в
размере процентов, уплаченных физическим лицом за пользование
кредитом, полученным в отделении Сбербанка на приобретение жилья,
или разница в обеспечении кредита не дает такого права?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1998
N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-
ФЗ) при включении соглашения об ипотеке в кредитный или иной
договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в
отношении формы и государственной регистрации этого договора
должны быть соблюдены требования, установленные для договора об
ипотеке (п. 1 ст. 10 Закона N 102-ФЗ). Порядок регистрации
договора определен инструкцией, утвержденной приказом Минюста
России, Госстроя России, ФКЦБ России от 16.12.2000 N 289/235/290.
Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 102-ФЗ государственная
регистрация ипотеки в силу закона осуществляется одновременно с
государственной регистрацией права собственности лица, чьи права
обременяются ипотекой. Государственная регистрация договора,
влекущего возникновение ипотеки в силу закона, в частности,
кредитного или иного договора, содержащего обеспечиваемое ипотекой
обязательство, является основанием для внесения в Единый
государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним
записи о возникновении ипотеки в силу закона.
Таким образом, при наличии кредитного или иного договора,
зарегистрированного в порядке, указанном в Инструкции о порядке
регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или
договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в
связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам, наличие
договора об ипотеке для целей предоставления имущественного
налогового вычета в порядке и размерах, предусмотренных подпунктом
2 п. 1 ст. 220 НК РФ не требуется.
В случае, описанном в вопросе, вариант заключения кредитного
договора с отделением Сбербанка России под залог трех поручителей
не позволяет налогоплательщику воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в части сумм, направленных на погашение
процентов по кредитному договору.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
В.М.ГАЙНУЛИН
|
