УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2003 г. N 2.22-12-459
Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет для
руководства и практического применения в работе ИМНС России по
городам и районам края "Методические рекомендации по приему и
налоговой проверке деклараций по налогу на доходы физических лиц".
Приложение на 9 листах.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
П.В.ФИСЕНКО
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИЕМУ И НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
I. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 часть II НК)
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
I. необлагаемый минимум дохода;
II. расходы на обучение ребенка (детей).
1. Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых
вычетов:
1) налоговый вычет в размере 3000 рублей - предоставляется
ежемесячно в течение налогового периода и предусмотрен в подпункте
1 пункта 1 статьи 218 НК РФ;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей - предоставляется
ежемесячно в течение налогового периода и предусмотрен подпунктом
2 пункта 1 статьи 218 НК РФ;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей - предоставляется
ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового
периода превысит 20000 руб. (п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В том случае если налогоплательщик имеет право более чем на
один из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется
максимальный из соответствующих вычетов.
II. Налоговый вычет в виде расходов на обеспечение ребенка
(детей) предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординаторов, студента, курсанта в возрасте до 24 лет:
родителям, состоящим в зарегистрированном браке, - в размере
300 руб.;
вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям -
в размере 600 рублей.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в
соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в
установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей
рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так
и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения
ребенка.
Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Согласно Закону от 07.07.2003 N 105-ФЗ начиная с 2003 года в
течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании
письменного заявления налогоплательщика и документов,
подтверждающих право на такие вычеты.
Если же в течение налогового периода стандартные налоговые
вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в
меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по
окончании налогового периода на основании заявления, прилагаемого
к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на
такие вычеты, представляемых в налоговый орган, производится
перерасчет налоговой базы.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом
3 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик для получения
стандартных налоговых вычетов должен предоставить документы,
удостоверяющие его право на эти вычеты. Стандартные налоговые
вычеты предоставляются на основании декларации Ф. 3-НДФЛ,
письменного заявления, а также:
п.п. 1 п. 1 - заверенных копий специальных удостоверений
инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также специального
удостоверения, выдаваемого органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации, в котором указываются сроки
пребывания указанных лиц в зонах радиоактивного загрязнения. В
случае выезда граждан с территории зоны проживания с льготным
социально-экономическим статусом на новое место жительства им
выдаются справки установленного образца;
п.п. 2 п. 1 - заверенных копий удостоверения участника Великой
Отечественной войны или удостоверения о праве на льготы;
п.п. 3 п. 1 - письменного заявления налогоплательщика о
предоставлении вычета;
п.п. 4 п. 1 - свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о
браке, книжки одинокого родителя, документов подтверждающих
вдовство, опекунство, попечительство,
- справки с места жительства,
- документа, подтверждающего уплату алиментов.
II. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 )
Статьей 219 главы 23 II части Налогового кодекса РФ
налогоплательщику предоставлено право на получение социальных
налоговых вычетов при подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода на основании его письменного
заявления и документов, подтверждающих фактически понесенные
затраты. Более подробно остановимся на каждом из этих вычетов.
В соответствии с (п.п. 1 п. 1 ст. 219) - суммы доходов,
перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи,
дают право налогоплательщику на уменьшение налоговой базы в
отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в
налогооблагаемом периоде. Налогоплательщик предоставляет платежные
документы на перечисленные суммы организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично
или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а
также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и
дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и
содержание спортивных команд.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 части 1 Налогового
кодекса вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего
социальный налоговый вычет в связи с расходами на
благотворительность, следующие документы, подтверждающие
фактические расходы:
- справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. 2-НДФЛ;
- письменное заявление;
- платежные документы на перечисленные суммы.
Размер предоставляемого социального налогового вычета не может
превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в
налоговом периоде.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 налогоплательщик имеет
право на получение социального налогового вычета -
--------------------------------T--------------------------------¬
¦ Действует до 01.01.2003 ¦ В редакции Закона N 51-ФЗ ¦
¦ ¦ и Закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ¦
¦ ¦ Действует с 01.01.2003 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦ В сумме, уплаченной налого-¦ В сумме, уплаченной налого-¦
¦плательщиком в налоговом перио-¦плательщиком в налоговом периоде¦
¦де за свое обучение в образова-¦за свое обучение в образователь-¦
¦тельных учреждениях, - в разме-¦ных учреждениях, - в размере¦
¦ре фактически произведенных¦фактически произведенных расхо-¦
¦расходов на обучение, но не бо-¦дов на обучение, но не более¦
¦лее 25000 руб., а также в сум-¦38000 рублей, а также в сумме,¦
¦ме, уплаченной налогоплательщи-¦уплаченной налогоплательщи-¦
¦ком-родителем за обучение своих¦ком-родителем за обучение своих¦
¦детей в возрасте до 24 лет на¦детей в возрасте до 24 лет, на-¦
¦дневной форме обучения в обра-¦логоплательщиком-опекуном (нало-¦
¦зовательных учреждениях, - в¦гоплательщиком-попечителем) за¦
¦размере фактически произведен-¦обучение своих подопечных в воз-¦
¦ных расходов на обучение, но не¦расте до 18 лет на дневной форме¦
¦более 25000 руб. на каждого ре-¦обучения в образовательных уч-¦
¦бенка в общей сумме на обоих¦реждениях, - в размере фактичес-¦
¦родителей. ¦ки произведенных расходов на¦
¦ Указанный социальный нало-¦обучение, но не более 38000 руб-¦
¦говый вычет предоставляется при¦лей на каждого ребенка в общей¦
¦наличии у образовательного уч-¦сумме на обоих родителей (опеку-¦
¦реждения соответствующей лицен-¦на или попечителя). ¦
¦зии или иного документа, кото-¦ Право на получение указан-¦
¦рый подтверждает статус учебно-¦ного социального налогового вы-¦
¦го заведения, а также представ-¦чета распространяется на нало-¦
¦лении налогоплательщиком доку-¦гоплательщиков, осуществляющих¦
¦ментов, подтверждающих его фак-¦обязанности опекуна или попечи-¦
¦тические расходы за обучение. ¦теля над гражданами, бывшими их¦
¦ ¦подопечными, после прекращения¦
¦ ¦опеки или попечительства в слу-¦
¦ ¦чаях ¦
L-------------------------------+---------------------------------
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику при наличии:
- декларации ф. 3-НДФЛ
- письменного заявления налогоплательщика;
- справки (справок) о доходах родителя-налогоплательщика ф. 2-
НДФЛ;
- копии договора с образовательным учреждением, имеющим
лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг,
заключенного между образовательным учреждением и учащимся
(родителем учащегося) дневной формы обучения;
- копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
- копии свидетельства о браке;
- приходно-кассового ордера учебного учреждения. Вычет
предоставляется конкретно тому, на кого выписан платежный
документ;
В случае, отчисления студента из ВУЗа, налогоплательщик обязан
представить в налоговый орган декларацию о доходах за тот период,
в котором был предоставлен социальный налоговый вычет и расходный
к/о на сумму произведенного возврата.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Если сумма социального вычета, полагающегося налогоплательщику,
будет выше налогооблагаемой базы по доходам, облагаемым по ставке
13%, то сумма превышения социального налогового вычета на
следующий налоговый период не переносится. По доходам, облагаемым
по ставке 35%, независимо от их размера, социальные налоговые
вычеты не предоставляются.
В соответствии с п. 1.3 ст. 219 суммы, уплаченные за счет
собственных средств налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями
Российской Федерации, ему, супругу (супруге), его родителям и
(или) его детям в возрасте до 18 лет, а также стоимости
медикаментов, назначенных им лечащим врачом, исключаются из
налогооблагаемого дохода. При этом общая сумма социального
налогового вычета, не может превышать 38000 рублей (25000 рублей -
до вступления в силу изменений, внесенных Законом от 07.07.2003 N
110-ФЗ и распространившихся на правоотношения, возникшие с 1
января 2003 года).
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в
пределах документально подтвержденных расходов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
при наличии:
- декларации о доходах;
- письменного заявления налогоплательщика;
- справки (справок) о доходах налогоплательщика ф. 2-НДФЛ;
- копии договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ
об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения,
если такой договор заключался;
- справки об оплате медицинских услуг для предоставления в
налоговые органы РФ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от
25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256; (см. приложение N 2). Справка
заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию
на осуществление медицинской деятельности, независимо от
ведомственной подчиненности и формы собственности. В справках об
оплате медицинских услуг, предоставляющих право на социальный
вычет в размере, не превышающем 38000 рублей (25 000 рублей - до
вступления в силу изменений, внесенных Законом от 07.07.2003 N 110-
ФЗ и распространившихся на правоотношения, возникшие с 1 января
2003 года), указывается код 1, в справках об уплате дорогостоящих
видов лечения, предоставляющих право на социальный вычет в размере
фактически произведенных расходов по лечению, указывается код 2;
- рецептурного бланка учетной формы N 107/у на указанные
медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием
лекарственных трав (лечащий врач в центре рецептурного бланка
проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН
налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью
врача, печатью учреждения);
- кассового чека, подтверждающего произведенную оплату
медикаментов;
- товарного чека, в котором указаны наименования приобретенных
медикаментов;
На одном рецептурном бланке должно быть выписано не более двух
лекарственных средств:
- копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение (либо
лекарственные средства) за своего родителя (родителей) или иной
подтверждающий документ;
- копии свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские
услуги и лечение (либо лекарственные средства) за своего ребенка
(детей) в возрасте до 18 лет;
- копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены
медицинские услуги и лечение (либо лекарственные средства) за
своего родителя, супруга;
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику,
если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была
произведена организацией за счет средств работодателей.
Примечание. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден
Постановлением Правительства Российской федерации от 19 марта 2001
г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета".
III. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220)
Статьей 220 главы 23 II части Налогового кодекса РФ
налогоплательщику предоставлено право на получение имущественных
налоговых вычетов при подаче налоговой декларации о доходах в
налоговый орган по окончании налогового периода на основании
письменного заявления, документов подтверждающих право
собственности и фактически произведенных расходов.
В соответствии с п.п. 1.1. п. 1 ст. 220 налогоплательщик имеет
право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
--------------------------------T--------------------------------¬
¦ Действует до 01.01.2003 ¦В редакции Закона от 07.03.2003 ¦
¦ ¦N 110-ФЗ действует с 01.01.2003 ¦
+-------------------------------+--------------------------------+
¦а) в суммах, полученных нало-¦а) в суммах, полученных налогоп-¦
¦гоплательщиком в налоговом пе-¦лательщиком в налоговом периоде¦
¦риоде от продажи жилых домов,¦от продажи жилых домов, квартир,¦
¦квартир, дач, садовых домиков¦дач, садовых домиков или земель-¦
¦или земельных участков, находя-¦ных участков, находящихся в¦
¦щихся в собственности налогоп-¦собственности налогоплательщика¦
¦лательщика менее пяти лет, но¦менее пяти лет, но не превышаю-¦
¦не превышающих в целом 1000000¦щих в целом 1000000 рублей, не¦
¦рублей, не подлежат налогообло-¦подлежат налогообложению. Если¦
¦жению. Если стоимость имущества¦стоимость имущества превышает 1¦
¦превышает 1 млн. рублей, то¦млн. рублей, то сумма превышения¦
¦сумма превышения подлежит нало-¦подлежит налогообложению по¦
¦гообложению по ставке 13%. В¦ставке 13%. В случае, если ука-¦
¦случае, если указанное имущест-¦занное имущество находилось в¦
¦во находилось в собственности¦собственности налогоплательщика¦
¦налогоплательщика пять лет и¦пять лет и более, то суммы, по-¦
¦более, то суммы, полученные от¦лученные от продажи этого иму-¦
¦продажи этого имущества, не¦щества, не подлежат налогообло-¦
¦подлежат налогообложению. ¦жению. ¦
¦б) в суммах, полученных от про-¦б) в суммах, полученных от про-¦
¦дажи иного имущества, находяще-¦дажи иного имущества, доли (ее¦
¦гося в собственности налогопла-¦части) в установленном капитале¦
¦тельщика менее трех лет, но не¦организации, которые находились¦
¦превышающей 125000 рублей, не¦в собственности налогоплательщи-¦
¦подлежат налогообложению. В¦ка менее трех лет, но не превы-¦
¦случае превышения 125 тыс. руб-¦шающей 125000 рублей, не подле-¦
¦лей сумма превышения облагается¦жат налогообложению. В случае¦
¦по ставке 13%. Если имущество¦превышения 125 тыс. рублей сумма¦
¦находится в собственности нало-¦превышения облагается по ставке¦
¦гоплательщика три года и более,¦13%. Если иное имущество, доли¦
¦то суммы, полученные при прода-¦(ее части) в уставном капитале¦
¦же указанного имущества, не¦организации, которые находились¦
¦подлежат налогообложению. ¦в собственности налогоплательщи-¦
¦ ¦ка три года и более, то суммы,¦
¦ ¦полученные при продаже указанно-¦
¦ ¦го имущества, не подлежат нало-¦
¦ ¦гообложению. ¦
L-------------------------------+---------------------------------
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных
бумаг.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 НК РФ.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо
общей совместной собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с
настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого
имущества пропорционально их доле либо по договоренности между
ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей
совместной собственности).
а) Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании:
- письменного заявления;
- копии документа на право владения собственности (техпаспорт
домовладения, ордер на квартиру, договор приватизации, копия
договора купли - продажи);
б) Имущественный налоговый вычет от продажи иного имущества
предоставляется на основании:
- письменного заявления;
- копии документа на право владения собственности;
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества
в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.п. 1.2 п. 1 статьи 220 при определении
размера налоговой базы налогоплательщик, израсходовавший суммы на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в
банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, имеет
право на имущественные вычеты на основании:
- декларации о полученных доходах ф. 3-НДФЛ;
- справки (справок) о доходах налогоплательщика ф. 2-НДФЛ;
- письменного заявления;
- договора купли-продажи (Прим. В случае если в договоре купли-
продажи не оговорена сумма, переданная покупателем продавцу,
дополнительно прилагается расписка о передаче денег);
- копии разрешения на строительство, выданного органами местной
администрации (на оригинале налоговый орган делает отметку о
предоставленной льготе);
- договора, заключенного физическим лицом со строительной
организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта
для этого лица;
- расходных документов: платежных документов, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком за выполнение
строительных работ по возведению дома, проектно-сметной
документации, подключение сетей водоснабжения, канализации,
отопления, электро- и газоснабжения внутри объекта и др., а также
товарные и кассовые чеки на приобретение стройматериалов,
облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования
и т.д., акты о закупке строительных материалов (с указанием в
обязательном порядке всех данные продавца: Ф.И.О., паспортные
данные, местожительство), банковские выписки, в случае
перечисления денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, другие расходные документы;
- документов, подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (свидетельство
о государственной регистрации, выданное учреждениями юстиции);
Примечание. При приобретении имущества в общую долевую
совместную собственность размер имущественного вычета
распределяется между совладельцами в соответствии с долей каждого
на основании письменного заявления (в случае приобретения жилого
дома или квартиры в общую совместную собственность без оговора
долей).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на
строительство или приобретение жилого дома или квартиры для
налогоплательщика производится за счет средств работодателей или
иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого
дома или квартиры совершается между физическими лицами,
являющимися взаимозависимыми (в соответствии с пунктом 2 статьи 20
НК РФ: Суд может признать лица взаимозависимыми по иным
основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если
отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок
по реализации товаров (работ, услуг).
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей
(имущественный налоговый вычет в связи со строительством либо
приобретением жилья в размере 1000000 руб. предоставляется в
соответствии с Законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ). До этой даты
размер указанного вычета составлял 600000 руб.) без учета сумм,
направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации для
строительства либо приобретения жилого дома или квартиры.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный вычет в связи со строительством или приобретением
жилья - единственный вычет, который переходит на последующие
налоговые периоды.
IV. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
В соответствии с п. 1 статьи 221 главы 23 части II Налогового
кодекса при исчислении налоговой базы право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют:
физические лица, зарегистрированные в установленном
законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (в послед.
Предприниматель) по обычной системе налогообложения, учета и
отчетности на основании:
- декларации о доходах ф. 3-НДФЛ;
- заявления на предоставление налогового вычета;
- документов на суммы фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов. При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов
для целей налогообложения, установленному главой 25 части II НК РФ
"Налог на прибыль организаций". Суммы налога на имущество
физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в
настоящем пункте, принимаются к вычету в том случае, если это
имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со
статьями Закона РФ "Налог на имущество физических лиц" от
13.12.1991 N 2030-1.
В случае непредоставления расходных документов, связанных с
деятельностью в качестве предпринимателя, предоставляется
профессиональный налоговый вычет в размере 20% обшей суммы
доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской
деятельности на основании его заявления.
Кроме этого предприниматель, работающий по обычной системе
налогообложения, учета и отчетности и имеющий право на
стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 218 - 220, вправе дополнительно представить
документы, подтверждающие право на предоставление налоговых льгот,
в соответствии с выше указанным перечнем.
В соответствии с п. 2. статьи 221 на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют право налогоплательщики, получающие доходы
от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-
правового характера на основании:
- декларации о доходах;
- документов на суммы фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
выполнением этих работ (оказанием услуг);
В соответствии с п. 2. статьи 221 на получение профессиональных
налоговых вычетов имеют право налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов на основании:
- декларации о доходах;
- документов на сумму фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов отдельно по каждому из
перечисленных видов денежного вознаграждения;
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах;
----------------------------------------------------T------------¬
¦ ¦Нормативы ¦
¦ ¦затрат (в ¦
¦ ¦процентах к ¦
¦ ¦сумме начис-¦
¦ ¦ленного до- ¦
¦ ¦хода) ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Создание литературных произведений, в том числе для¦ 20 ¦
¦театра, кино, эстрады и цирка ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Создание художественно-графических произведений,¦ 30 ¦
¦фоторабот для печати, произведений архитектуры и¦ ¦
¦дизайна ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Создание произведений скульптуры, монументально-де-¦ 40 ¦
¦коративной живописи, декоративно-прикладного и¦ ¦
¦оформительского искусства, станковой живописи, те-¦ ¦
¦атрально- и кинодекорационного искусства и графики,¦ ¦
¦выполненных в различной технике ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Создание аудиовизуальных произведений (видео-, те-¦ 30 ¦
¦ле- и кинофильмов) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Создание музыкальных произведений: музыкально-сце-¦ 40 ¦
¦нических произведений (опер, балетов, музыкальных¦ ¦
¦комедий), симфонических, хоровых, камерных произве-¦ ¦
¦дений, произведений для духового оркестра, ориги-¦ ¦
¦нальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и¦ ¦
¦театральных постановок ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦других музыкальных произведений, в том числе подго-¦ 25 ¦
¦товленных к опубликованию ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Исполнение произведений литературы и искусства ¦ 20 ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Создание научных трудов и разработок ¦ 20 ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Открытия, изобретения, и создание промышленных об-¦ 30 ¦
¦разцов (к сумме дохода, полученного за первые два¦ ¦
¦года использования) ¦ ¦
L---------------------------------------------------+-------------
Обратить внимание: При определении налоговой базы расходы,
подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с
расходами в пределах установленного норматива.
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством
о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей
статье (за исключением налога на доходы физических лиц),
начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют
право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи
письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового
агента налогоплательщики реализуют право на получение
профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного
заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой
декларации по окончании налогового периода.
Начальник отдела налогообложения
физических лиц
В.М.ГАЙНУЛИН
|
