УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2003 г. N 2.21-26-108@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ
Управление МНС России по Краснодарскому краю, доводит до
сведения и руководства в работе разъяснения Управления
налогообложения малого бизнеса МНС России от 16.09.2003 N 22-2-
14/2034-АЖ692, 17.09.2003 N 22-1-14/2040-АЖ879, от 19.09.2003 N 22-
1-14/2051-А3221, на запросы УМНС России по Краснодарскому краю.
Вопрос 1: Имеет ли право организация (индивидуальный
предприниматель) уменьшить сумму единого налога на вмененный доход
за 1 квартал 2003 года на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, начисленных за 1 квартал 2003 года, но
уплаченных после установленного ст. 346.32 НК РФ срока
представления налоговой декларации за I квартал (например, 30
апреля 2003 года)?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса сумма
единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый
период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в
соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных
за этот же период времени при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также
на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей,
уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,
и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на
50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование.
В целях соблюдения данного положения Кодекса налогоплательщики
уменьшают (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного ими
за отчетный период единого налога на сумму исчисленных и
уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма исчисленного за отчетный период единого
налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму
фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных
(подлежащих уплате) за отчетный период) на дату представления
налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой
декларации по единому налогу на вмененный доход сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц
отчетного периода по страховым взносам (за налоговый период по
ЕНВД), вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому
налогу за истекший налоговый период, предоставив в установленном
порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по
единому налогу.
Вопрос 2: При каких условиях услуги, предоставляемые
компьютерными клубами, могут осуществляться с применением системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении видов деятельности, предусмотренных пунктом
2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении деятельности по
оказанию бытовых услуг.
При этом следует иметь ввиду, что в целях применения пункта 2
статьи 346.26 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам (за исключением услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а
также услуг ломбардов), классифицированные Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее -
Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги".
К бытовым услугам Классификатором отнесены и услуги предприятий
по прокату (код подгруппы 019400).
Согласно статье 626 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору проката арендодатель, осуществляющий
сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской
деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество
за плату во временное владение и пользование.
Имущество, предоставляемое по договору проката, используется
для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором
или не вытекает из существа обязательства.
Договор заключается в письменной форме и является публичным
договором. Договор проката заключается на срок до одного года
(статья 627 ГК РФ). При этом следует иметь в виду, что в
соответствии со статьей 130 ГК РФ движимым имуществом признаются
вещи (включая ценные бумаги и деньги), не относящиеся к
недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению не возможно.
Таким образом, предметом договора проката может быть любое
движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в
потребительских либо иных предусмотренных целях, не зависимо от
места, а также особенностей и условий его использования.
Данная позиция подтверждается, в частности, и самим
Классификатором, классифицировавшим в подгруппе 019400 такие,
например, услуги как почасовой прокат предметов в специальных
помещениях (код услуги 019430).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то
обстоятельство, что услуги по прокату игровых автоматов,
компьютеров, игровых программ (код услуги 019434) отнесены
Классификатором к услугам предприятия по прокату (код подгруппы
019400), деятельность налогоплательщиков, направленная на
систематическое извлечение доходов от оказания услуг клиентам
данных услуг на основе заключенных с ними договоров проката (в том
числе почасового проката в специальных помещениях) подпадает в
установленном порядке под действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания
бытовых услуг.
Вопрос 3: К какому коду подгруппы ОКУН можно отнести услуги по
производству и установке металлопластиковых окон по заказам
населения в целях применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход?
Ответ: Для целей применения главы 26.3 Кодекса такие услуги
следует относить к услугам по ремонту и замене дверей, оконных
рам, дверных и оконных коробок (код услуги 016108),
классифицированным в Классификаторе в подгруппе 016000 "Ремонт и
строительство жилья и других построек" группы 01 "Бытовые услуги".
Вопрос 4: Включается ли в площадь зала для обслуживания
посетителей в целях исчисления единого налога на вмененный доход
площади раздачи питания и подогрева пищи, расположенные в зале
обслуживания посетителей?
Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26
главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания услуг
общественного питания, осуществляемых при использовании зала
площадью не более 150 квадратных метров.
Согласно статьи 346.27 Кодекса под площадью зала для
обслуживания посетителей понимается площадь всех помещений и
открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации
общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
При этом следует иметь в виду, что к инвентаризационным и
правоустанавливающим документам относятся технический паспорт на
нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды
(субаренды) и т.п.
В соответствии с пунктом 15 Приложения А к Государственному
стандарту Российской Федерации "Общественное питание. Термины и
определения. ГОСТ Р 50647-94", утвержденному Постановлением
Госстандарта РФ от 21.02.1994 N 35, залом предприятия
общественного питания является специально оборудованное помещение
предприятия общественного питания, предназначенное для реализации
и организации потребления готовой кулинарной продукции.
Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на
вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими оказание
услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала
площадью не более 150 квадратных метров, должна учитываться
площадь всех специально оборудованных помещений и открытых
площадок предприятия общественного питания, предназначенных для
реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции,
а также иных помещений, фактически используемых
налогоплательщиками для указанных целей (в том числе и площади
раздачи питания и подогрева пищи, расположенные в зале
обслуживания посетителей).
Зам. руководителя Управления
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
|
