УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 22 июля 2003 г. N 2.21-26-90@
О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Управление МНС России по Краснодарскому краю, доводит до
сведения и руководства в работе разъяснения МНС России от
07.07.2003 N 22-1-15/1548-Щ644.
Вопрос: На практике часто срок оплаты за отгруженный товар не
совпадает с моментом отгрузки. Налоговый кодекс ограничивает срок
выставления счет-фактуры. В этот период предприятие-покупатель еще
может затрудняться в выборе формы оплаты.
Каким образом продавцу товаров следует оформлять счет-фактуры
(с НДС или без НДС), если оплата за товар на момент выставления
документов еще не произведена и квалификация сделки (опт. -
розница) в целях применения положений главы 26.3 НК РФ невозможна.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к
оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую
сумму налога на добавленную стоимость.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную
стоимость", в том числе не подлежащих налогообложению в
соответствии со статьей 149 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения
работ, услуг).
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
В связи с этим, указанные организации и индивидуальные
предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не
являются плательщиками налога на добавленную стоимость, не
выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты
с ними без выделения в первичных документах сумм налога.
Для целей применения главы 26.3 "Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Кодекса введено понятие розничной торговли, под
которым понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения с покупателем договоров розничной
купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной
торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной
купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
Статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) предусмотрено, что договор розничной купли-продажи
считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара, если иное не
предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том
числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым
присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ).
Из содержащегося в статье 493 ГК РФ правила о моменте, с
которого договор розничной купли-продажи считается заключенным,
можно сделать вывод, что это договор, в отличие от обычного
договора купли-продажи (пункт 1 статья 454 ГК РФ), в общем случае
является реальным (пункт 2 статья 433 ГК РФ). Отмеченный вывод
следует из того, что выдача чека, с которой статья 493 ГК РФ
связывает момент заключения договора, подтверждает факт оплаты
товара, то есть для заключения договора необходима уплата цены
товара. Поэтому содержанием договора розничной купли-продажи по
общему правилу является обязанность продавца передать покупателю
оплаченный в момент заключения договора товар.
При этом уплата цены одновременно означает достижение
соглашения о цене товара как одном из существенных условий
договора розничной купли-продажи.
Учитывая изложенное, если оплата за отгруженный товар не
совпадает с моментом его отгрузки, то указанную сделку следует
рассматривать не в режиме договора розничной купли-продажи
согласно статьи 492 ГК РФ, а в режиме обычного договора
купли-продажи в соответствии со статьей 454 ГК РФ.
Соответственно, при реализации товаров в режиме договоров
купли-продажи организация-продавец выступает налогоплательщиком
налога на добавленную стоимость и обязана выписывать
счета-фактуры.
Зам. руководителя Управления
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
|
