УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 6 марта 2003 г. N 2.22-26-23@
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В отношении понятий оптовой и розничной торговли в целях
применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ "розничная торговля -
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10
пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного минерального
сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как
в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах,
ресторанах, кафе и других точках общественного питания".
Розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности
в сфере торговли предполагает выполнение работ и оказание услуг
продавцом, осуществляющим предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу на основе заключенных им с покупателями
договоров розничной купли - продажи.
В связи с этим торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет, осуществляемые продавцом на основе заключенных
с покупателями договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ),
относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой
торговли, результаты от которой подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке. В аналогичном порядке осуществляется и
налогообложение результатов предпринимательской деятельности в
сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием
безналичных расчетов.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход
под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами
(ст. 140 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчеты платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также
расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота (ст. 862 ГК РФ).
Кроме того, в целях применения единого налога на вмененный
доход, в соответствии с разъяснениями МНС России, доведенными до
Управления МНС России по Краснодарскому краю письмом от 17.02.2003
N 22-1-14/384-Е893, под наличным расчетом следует понимать расчет
наличными деньгами (статья 140, 861 ГК РФ), а под безналичным
расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чекам,
расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота (статья 861, 862 ГК
РФ).
Таким образом, реализация товаров и оказание услуг
покупателям, расчеты за которые осуществлены посредством кредитных
и иных карт, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов
в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических
лиц, не относится к розничной торговле в целях применения единого
налога на вмененный доход и, соответственно, подлежит обложению в
общеустановленном порядке.
О налогообложении единым налогом на вмененный доход
реализованной продукции собственного производства через
принадлежащие предприятию магазины розничной торговли
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" (в редакции Закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организации торговли не более
150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 настоящего Кодекса розничная
торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет.
Учитывая изложенное, на уплату единого налога на вмененный
доход переводится розничная торговля товарами, приобретенными со
стороны для дальнейшей их перепродажи.
Кроме того, в соответствии с постановлением Госкомстата России
от 19.08.1998 N 89 "Об утверждении Методических указаний по
определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах
статистики предприятий" под торговой деятельностью понимается
приобретение организацией товара с целью последующей реализации
без изменения технических, качественных и иных характеристик
товара.
При этом следует иметь ввиду, что продажа собственной
продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями
организации, является ни чем иным, как способом реализации
продукции предприятия, а не торговой деятельностью, что
соответствует нормам налогового учета доходов от реализации
продукции собственного производства при определении налоговой базы
по налогу на прибыль предприятия и действующему порядку ведения
бухгалтерского учета.
Следовательно, организации, реализующие произведенную
продукцию через собственную торговую сеть, не рассматриваются как
торговые организации и не переводятся на уплату ЕНВД, они
выступают в качестве производителя, осуществляющего реализацию
собственной продукции.
Учитывая данные обстоятельства, организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной
торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию
собственного производства, по сути извлекают доходы от двух разных
видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии
с действующим законодательством подлежат раздельному учету и
налогообложению.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою
деятельность в сфере розничной торговли, являются плательщиками
ЕНВД только в части доходов от реализации приобретенных товаров.
Доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного
производства, не подпадают по действие главы 26.3 НК РФ и подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных
бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
|
