УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2002 г. N 2.23-08-479
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
1. Вопрос: Следует ли начислять единый социальный налог в 2002
году с материальной выгоды по беспроцентной ссуде, выданной
предприятием своему работнику в 2002 году, при условии, что
предприятие является плательщиком единого налога на вмененный
доход?
Ответ: Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 104-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" плательщики единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности с 01.01.2002 не
уплачивают единый социальный налог.
Кроме того, в 2002 году в главе 24 НК РФ "Единый социальный
налог" понятие "материальная выгода" отсутствует.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ (в ред. Федерального закона от
31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые акты
Российской Федерации о налогах и сборах") определено, что не
признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты,
которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
определены в главе 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, в 2002 году выплаты своему работнику в
виде беспроцентной ссуды, как не относящиеся к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, единым социальным
налогом не облагаются.
2. Вопрос: Следует ли исчислять единый социальный налог с
перечисленных предприятием в 2002 году денежных средств в
избирательный фонд кандидата в депутаты?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Так как сумма, перечисленная в избирательный фонд кандидата в
депутаты, не относится к перечисленным выше выплатам, то облагать
данную сумму единым социальным налогом не следует.
3. Вопрос: С какой даты, 1 января или 1 февраля 2002 года, не
облагаются единым социальным налогом ежемесячные компенсационные
выплаты лицам, находящимся в отпуске без сохранения заработной
платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет?
Ответ: С 1 февраля 2002 года, в соответствии со статьей 256
Трудового кодекса Российской Федерации, женщинам предоставляется
отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Порядок выплат государственных пособий за счет средств ФСС на
период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста
полутора лет установлен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 04.09.1995 N 883.
Размер ежемесячных компенсационных выплат находящимся в
отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до
достижения им возраста трех лет, осуществляемых за счет средств,
направляемых на оплату труда предприятиями, установлен
Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об
утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных
компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
С 1 января 2002 года, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК
РФ, объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения,
указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ (вне зависимости от формы, в
которой они производятся), не признаются объектом налогообложения,
если они не отнесены налогоплательщиком - организацией к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде, определенными в соответствии
с главой 25 НК РФ.
Ежемесячные компенсационные выплаты находящимся в отпуске без
сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет отнесены пунктом 24 статьи 270 главы 25 НК РФ к
расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
С учетом вышеизложенного, оплата отпуска без сохранения
заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста
трех лет с 1 января 2002 года не облагается единым социальным
налогом.
4. Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на суммы
материального поощрения (премии) лиц, награжденных памятной
медалью "За выдающийся вклад в развитие Кубани" и медалью "Герой
труда Кубани" согласно постановлениям главы администрации от
19.06.2002 N 685 и от 23.07.2002 N 803?
Ответ: С 01.01.2002 согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ (в
ред. Закона Российской Федерации от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые акты Российской Федерации о налогах и
сборах") объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Выплаты в виде премии, производимые за счет средств краевого
бюджета лицам, награжденным памятной медалью "За выдающийся вклад
в развитие Кубани" и медалью "Герой труда Кубани" согласно
постановлениям главы администрации Краснодарского края от
19.06.2002 года N 685, от 23.07.2002 N 803, не облагаются
единым социальным налогом, так как не являются вышеуказанными
выплатами.
5. Вопрос: Предприятие имеет филиалы на Украине, в которых
работают физические лица, проживающие на Украине и имеющие двойное
гражданство. Куда следует предоставлять отчетность по единому
социальному налогу и производить перечисление налога?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками единого социального налога признаются организации,
производящие выплаты физическим лицам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Если в соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обособленное
подразделение на Украине имеет отдельный баланс, расчетный счет и
начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
то оно исполняет обязанности головного предприятия по уплате
единого социального налога и представляет расчеты по налогу и
налоговые декларации по месту своего нахождения, т.е. на Украине.
Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса,
расчетного счета и не производит выплат в пользу физических лиц,
то головное предприятие является плательщиком единого социального
налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
физических лиц, в том числе и в пользу физических лиц, которые,
являясь гражданами России, работают в филиалах на Украине, и
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), а также
представляет расчеты по налогу и налоговые декларации в налоговый
орган по месту своей регистрации.
6. Вопрос: В состав организации входят обособленные
подразделения, не имеющие расчетного счета и не начисляющие
выплаты в пользу физических лиц. Как следует производить уплату
налогов?
Ответ:
1. Постановка на учет в налоговом органе.
В соответствии с положениями статьи 83 НК РФ в целях
проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат
постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту
нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.
Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а
также в собственности которой находится подлежащее налогообложению
недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого
имущества и транспортных средств.
Статьей 11 НК РФ определено, что под российскими организациями
понимаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под обособленным
подразделением организации понимается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно - распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца.
В соответствии с Федеральным законом от 17.07.99 г. N 181-ФЗ
"Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место
определяется как место, в котором работник должен находиться или в
которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое
прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Местом нахождения обособленного подразделения российской
организации согласно статье 11 НК РФ является место осуществления
этой организацией деятельности через свое обособленное
подразделение.
Согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику
присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей
территории Российской Федерации идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН).
Пунктами 3.1 и 3.5 "Порядка и условий присвоения, применения,
а также изменения ИНН и форм документов, используемых при учете в
налоговом органе юридических и физических лиц", утвержденного
приказом Госналогслужбы России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309 (в
редакции приказа МНС России от 24.12.99 г. N АП-3-12/412),
предусмотрено, что налогоплательщику - организации присваивается
ИНН при постановке на учет в налоговом органе по месту ее
нахождения, а код причины постановки на учет - в налоговом органе,
как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения
каждого ее филиала и (или) представительства (обособленного
подразделения), и по месту нахождения принадлежащего ей
недвижимого имущества или транспортных средств.
Каждый случай постановки на учет налогоплательщика -
организации в налоговом органе завершается процедурой выдачи либо
Свидетельства, либо соответствующего Уведомления.
Учитывая вышеизложенное, если организация создает обособленные
подразделения, подпадающие под определение статьи 11 НК РФ, то она
обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения
каждого обособленного подразделения и получить Уведомления о
постановке юридического лица на учет в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения с соответствующим кодом
причины постановки на учет (КПП).
2. Уплата налога на прибыль.
Статьей 288 НК РФ определены особенности и порядок исчисления
и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим
обособленные подразделения.
Согласно пункту 1 вышеуказанной статьи плательщики налога на
прибыль, имеющие обособленные подразделения, уплачивают в
федеральный бюджет авансовые платежи, а также суммы налога по
итогам налогового периода по месту своего нахождения без
распределения по обособленным подразделениям.
Уплата сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть
бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных
образований, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации и месту нахождения
каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти обособленные подразделения, по ставкам налога,
действующим на соответствующих территориях. При этом необходимо
определить долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное
подразделение.
На основании изложенного, перечисление сумм налога, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные
бюджеты, организация должна производить по месту своего нахождения
и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
3. Уплата налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, имеющие
обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту
своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
4. Уплата единого социального налога.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками
единого социального налога признаются организации, производящие
выплаты физическим лицам.
Пунктом 8 статьи 243 НК РФ определено, что только те
обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс,
расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате
единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также
обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых
деклараций по месту своего нахождения.
Так как обособленные подразделения организации не имеют своего
расчетного счета и не ведут самостоятельно бухгалтерский учет, то
уплату единого социального налога производит организация по месту
своей регистрации.
7. Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом
суммы единовременной материальной помощи, выданной предприятием
своим работникам в связи со стихийным бедствием (наводнением)?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
облагаются единым социальным налогом суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим
лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством, в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью.
На основании изложенного, если органами исполнительной власти
края (главами администрации районов) приняты решения о
мероприятиях по ликвидации стихийных бедствий, которыми
рекомендовано предприятиям всех форм собственности и
индивидуальным предпринимателям оказать материальную помощь лицам,
пострадавшим от наводнения (затопления) в 2002 г., по спискам,
заверенным администрацией, то суммы единовременной материальной
помощи единым социальным налогом не облагаются.
Следовательно, наличие одного акта обследования недостаточно
для освобождения от налогообложения, в дополнение к акту
необходимы документы, указанные выше.
Кроме того, пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что не
признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты и
вознаграждения, указанные в пункте 1 названной статьи (вне
зависимости от формы, в которой они производятся), если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, если при формировании налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль суммы единовременной материальной помощи,
оказанной своим сотрудникам, отнесены к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения (пункт 23 статьи 270 НК РФ), то данные суммы
единым социальным налогом облагать не следует.
8. Вопрос: Предприятием, уплачивающим в 2002 году единый налог
на вмененный доход для определенных видов деятельности,
представлен в ИМНС России по месту регистрации предприятия
уточненный расчет по уплате единого социального налога.
Предприятие просит в установленный срок, согласно НК РФ,
решить вопрос о возврате излишне уплаченных сумм единого
социального налога или проинформировать налогоплательщика. Как
произвести зачет переплаты по единому социальному налогу?
Ответ: Статьей 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" установлено, что суммы единого
социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет,
бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования и
бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского
страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности,
засчитываются в счет сумм единого налога на вмененный доход.
Возврат уплаченных в 2002 году сумм единого социального налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности, статьей 5
вышеназванного Федерального закона N 104-ФЗ не предусмотрен.
Порядок проведения зачета сумм единого социального налога,
уплаченных плательщиками единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности в 2002 году доведен до инспекций
МНС России по городам и районам края письмами Управления МНС
России по Краснодарскому краю:
- от 04.10.2002 N 2.23-14-387@ "О применении абзаца второго
статьи 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ";
- от 2002 г. N 2.23-14-426@ "О применении абзаца 1 статьи 5
Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ";
- от 27.11.2002, 28.11.2002 NN 2.8-31-100, 18-04/6048 "О
порядке зачета сумм переплаты единого социального налога в счет
единого налога на вмененный доход".
Учитывая изложенное, предприятию для проведения зачета сумм
единого социального налога, уплаченных в 2002 году, необходимо
обратиться в Инспекцию МНС России по месту регистрации
предприятия.
9. Вопрос: Следует ли членам крестьянско - фермерского
хозяйства без образования юридического лица уплачивать страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, если они являются
пенсионерами по возрасту и инвалидами?
Ответ: Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" для целей налогообложения члены крестьянского
(фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным
предпринимателям.
Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря
2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются
страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Пунктом 3 статьи 28 вышеназванного Федерального закона
N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 года
N 57-ФЗ) для страхователей - индивидуальных предпринимателей
установлен минимальный размер фиксированного платежа на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в
размере 150 рублей в месяц, который является обязательным для
уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование
страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование
накопительной части трудовой пенсии.
Федеральный закон N 167-ФЗ, применяемый в настоящее время в
редакции Федерального закона N 57-ФЗ, не связывает обязанность
уплаты минимального размера фиксированного платежа индивидуальным
предпринимателем с размером дохода, полученного в результате
предпринимательской деятельности.
Освобождение индивидуальных предпринимателей (в том числе как
пенсионеров, так и инвалидов) от уплаты минимального размера
фиксированного платежа также не предусмотрено.
Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 16
Федерального закона N 57-ФЗ, действие указанных выше положений
данного Федерального закона распространяется на отношения,
возникшие с 1 января 2002 года.
10. Вопрос: Как рассчитать условия на право применения
регрессивных ставок при исчислении единого социального налога и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при
условии, что предприятие одновременно осуществляет виды
деятельности, доходы от которых облагаются как в общеустановленном
порядке, так и единым налогом на вмененный доход для определенных
видов деятельности?
Ответ: Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" плательщики единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности с 01.01.2002 единый социальный
налог не уплачивают.
Следовательно, в расчет условия на право применения
регрессивных ставок единого социального налога включаются выплаты
в пользу физических лиц, занятых видами деятельности, доходы от
которых облагаются в общеустановленном порядке.
Для установления права на применение регрессивных ставок при
исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", в расчет
включаются выплаты в пользу физических лиц в целом по предприятию,
включая выплаты в пользу физических лиц, занятых видами
деятельности, доходы от которых облагаются единым налогом на
вмененный доход.
10. Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на оплату
2/3 тарифной ставки (оклада) работника, согласно статье 157
Трудового кодекса Российской Федерации, за время простоя
предприятия?
Ответ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ определены
суммы, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом, а
именно, все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под
компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих
трудовых обязанностей. Статьей 165 Трудового кодекса Российской
Федерации предусмотрено предоставление компенсации при вынужденном
прекращении работ не по вине работника. Время простоя по вине
работодателя (статья 157 Трудового кодекса Российской Федерации),
если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале
простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней
заработной платы работника. Время простоя по причинам, не
зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной
форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в
размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время
простоя по вине работника не оплачивается.
На основании изложенного следует, что выплаты, предусмотренные
абзацами первым и вторым статьи 157 Трудового кодекса Российской
Федерации, являются компенсационными, связанными с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, и не подлежат
налогообложению единым социальным налогом.
11. Вопрос: Уплачивают ли индивидуальные предприниматели
фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии за то время, в которое предпринимательская
деятельность не велась?
Ответ: Фиксированный платеж на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии индивидуальными
предпринимателями согласно статье 28 Федерального закона "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
является обязательным для уплаты.
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 8 июля 1994
года N 1482 "Об упорядочении государственной регистрации
предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации"
(в редакции Указа Президента от 29.08.2001 N 1088) государственная
регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя
утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании
индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в
день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об
аннулировании его государственной регистрации в качестве
предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.
Таким образом, подача предпринимателями заявлений в налоговые
органы о временном прекращении деятельности не является основанием
для освобождения от уплаты фиксированного платежа на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
На основании изложенного, предприниматель освобождается от
обязанности уплаты фиксированного платежа с момента признания его
несостоятельным (банкротом) или же при аннулировании его
государственной регистрации в качестве предпринимателя.
12. Вопрос: Каков порядок начисления единого социального
налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
с выплат работникам охранной деятельности?
Ответ: В соответствии со статьей 11 Закона Российской
Федерации от 11.03.1992 "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере
охранной деятельности разрешается только организациям, специально
учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию
на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою
деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со
службами безопасности организаций (частными охранными
предприятиями), являются работниками по отношению к данным
организациям. Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта
1 статьи 235 НК РФ указанные организации, производящие выплаты
физическим лицам (охранникам), являются налогоплательщиками и,
соответственно, применяют ставки налога, порядок исчисления и
уплаты налога для данной категории налогоплательщиков (пункт 1
статьи 241, статья 243 НК РФ).
На основании статьи 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям
относятся физические лица, зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные
охранники, частные детективы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
N 167-ФЗ от 15.12.2001 года к страхователям относятся
индивидуальные предприниматели. На основании статьи 28 этого
Закона предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет
Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного
платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц
устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно
утверждаемой Правительством Российской Федерации. Минимальный
размер фиксированного платежа на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150
рублей и является обязательным для уплаты.
Начисление единого социального налога с выплат, производимых
работникам, не имеющим лицензии на право осуществления частной
охранной деятельности, производится на основании главы 24 НК РФ.
13. Вопрос: Предприятие оплатило своим работникам стоимость
санаторных путевок и туристических путевок за рубеж, а также
оплатило стоимость санаторных путевок лицам, которые не являются
работниками предприятия. Начисляется ли единый социальный налог с
произведенных выплат в пользу физических лиц?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ в 2002 году не
признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками -
организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, если эти выплаты не уменьшают налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Пунктом 29 статьи 270 НК РФ определены расходы, которые не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а именно, расходы
на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий.
Таким образом, стоимость санаторных и туристических путевок,
оплаченных предприятием своим работникам в 2002 году не признается
объектом обложения единым социальным налогом.
При оплате санаторных путевок за счет предприятия лицам, не
являющимся работниками предприятия, их стоимость не является
объектом обложения единым социальным налогом, так как согласно
статье 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
14. Вопрос: Являются ли объектом обложения единым социальным
налогом государственные пособия, выплачиваемые физическим лицам из
бюджета в связи с упразднением государственной должности
государственной службы, ликвидацией государственного органа или
сокращением штатов?
Ответ: В соответствии с главой 24 части второй НК РФ объектом
обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Выплаты, производимые согласно ст. 7 Закона Краснодарского
края от 27 декабря 1996 года N 59-КЗ физическим лицам в связи с
упразднением государственной должности государственной службы, а
также в связи с ликвидацией государственного органа или
сокращением штатов из краевого бюджета в течение 12 месяцев с
момента возникновения права на них, на основании изложенного, не
подлежат обложению единым социальным налогом, так как не относятся
к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым налогоплательщиком
в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
15. Вопрос: Каким образом следует облагать страховыми взносами
во внебюджетные социальные фонды в 1999 - 2000 г.г. и единым
социальным налогом в 2001 году суммы, выплачиваемые по договорам
добровольного медицинского страхования?
Ответ: При исчислении правильности и своевременности уплаты
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 1999,
2000 годах и единого социального налога в 2001 году следует
руководствоваться следующим.
В 1999 и 2000 годах не облагались во внебюджетные социальные
фонды суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых
организацией по договорам добровольного медицинского страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного или утраты
застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых
выплат застрахованным без наступления страхового случая, а для
страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и при условии отсутствия у
работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд
Российской Федерации, в соответствии с:
- Постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546 "О
перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации" (с изменениями и
дополнениями);
- Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О
перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования РФ";
- Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов
(платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018;
- Постановлением Правительства РФ от 26.10.1999 N 1193 "О
перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации".
В 2001 году согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы страховых
платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,
осуществляемому работодателями в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации, а также по договорам
добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение
вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты
страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц
при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам, в
соответствии с главой 24 части II НК РФ.
16. Вопрос: Имеют ли право налоговые органы проводить выездные
налоговые проверки за период 1999 - 2000 г.г., если данный период
был проверен органами внебюджетных социальных фондов?
Ответ: При проведении налоговых проверок по полноте и
правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации в 1999 - 2000 годах
следует руководствоваться нормативной базой, действовавшей в
данных периодах.
Налоговые проверки по полноте и правильности уплаты единого
социального налога за период с 2001 года проводятся в соответствии
с положениями главы 24 части II НК РФ.
Правила проведения выездных налоговых проверок установлены
частью I НК РФ. В частности, налоговой проверкой в соответствии со
ст. 87 могут быть охвачены только три календарных года
деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие
году проведения проверки, то есть при проведении налоговой
проверки в 2002 году, проверяются периоды 1999 - 2001 годы и
период 2002 года.
Налоговые органы вправе произвести проверку правильности
исчисления и уплаты страховых взносов за ранее проверенные периоды
внебюджетными социальными фондами, так как данные проверки не
являлись инструментом налогового контроля.
17. Вопрос: Каковы особенности уплаты единого социального
налога и страховых взносов в 2002 году крестьянско - фермерскими
хозяйствами, которые являются юридическими лицами?
Ответ: Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (опубликован в "Российской газете" 31 мая 2002 года)
установлено, что с 1 января 2002 года для целей налогообложения
единым социальным налогом члены крестьянского (фермерского)
хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям
(подпункт 2 пункта 1 статьи 235) и в соответствии с пунктом 2
статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков - членов крестьянского
(фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского)
хозяйства) при определении объекта налогообложения из дохода
исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы,
связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
То есть, если КФХ является юридическим лицом, то его члены (в
том числе и глава) производят исчисление и уплату единого
социального налога как предприниматели в соответствии со статьей
244 НК РФ.
Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование: индивидуальные предприниматели сами
производят уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа
на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии
в размере 150 рублей в месяц - 100 рублей направляется на
финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на
финансирование накопительной части трудовой пенсии. Уплата
производится отдельными платежными поручениями на следующие коды
бюджетной классификации доходов: 1010610 "Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату
страховой части трудовой пенсии", 1010620 "Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату
накопительной части трудовой пенсии".
Следует учитывать, если КФХ является юридическим лицом и
осуществляет выплаты в пользу наемных работников (не являющихся
членами КФХ и не имеющих статус предпринимателя), то исчисление и
уплата единого социального налога производится юридическим лицом -
работодателем с выплат наемным работникам по ставке налога 26,1
процента. С учетом положений пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма
налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму налогового вычета.
Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование производится по тарифам, установленным
статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, которые
рассчитаны как 1/2 от ставки единого социального налога,
уплачиваемого в федеральный бюджет по статье 241 НК РФ, т.е. 10,3
процента.
КФХ - юридические лица, переведенные на уплату единого
сельскохозяйственного налога, с 1 апреля 2002 года не являются
плательщиками единого социального налога, но в соответствии с
Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании"
производят уплату взносов на государственное пенсионное
страхование, направляемых на финансирование базовой части трудовой
пенсии (с выплат наемным работникам по ставке налога 10,3
процента).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
П.В.ФИСЕНКО
|
