УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
СООБЩЕНИЕ
от 30 мая 2002 года
НАЛОГ С ПРОДАЖ: ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Вопрос: Являются ли плательщиками налога с продаж малые
предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 348 главы 27 части 2
Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 1 Закона Краснодарского края от
26 ноября 2001 г. N 415-КЗ "О налоге с продаж" налогоплательщиками
налога с продаж признаются организации и индивидуальные
предприниматели.
При этом объектом налогообложения признаются операции по
реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории
Краснодарского края за наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 г. N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства" применение юридическими
лицами - субъектами малого предпринимательства упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты
совокупности установленных законодательством Российской Федерации
федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за отчетный период.
Таким образом, юридические лица, находящиеся на упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности, не являются
плательщиками налога с продаж.
Вопрос: Наше предприятие по безналичному расчету приобретает
для своих работников санаторно - курортные путевки, в соответствии
с коллективным договором работники вносят в кассу предприятия
частичную стоимость путевки. Подлежат ли обложению налогом с
продаж суммы, уплаченные работниками за наличный расчет в качестве
частичного возмещения расходов на приобретение путевки?
Ответ: В соответствии со ст. 1 Закона Краснодарского края от
26.11.2001 г. N 415-КЗ "О налоге с продаж" плательщиками налога с
продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели,
реализующие товары (работы, услуги) на территории Краснодарского
края. При этом объектом налогообложения признаются операции по
реализации физическим лицам за наличные денежные средства товаров
(работ, услуг), в том числе реализация, с частичной оплатой,
товаров (работ, услуг) в размере фактически полученных наличных
денежных средств.
Согласно ст. 3 вышеназванного Закона не подлежат обложению
налогом с продаж операции по реализации физическим лицам путевок
(курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха, реализуемых инвалидам.
В связи с изложенным при реализации предприятием санаторно -
курортных путевок при их частичной оплате работниками, не
являющимися инвалидами, у организации возникает обязанность по
исчислению и уплате налога с продаж.
Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом с продаж при
получении от физических лиц наличных авансовых платежей в счет
реализации товаров (работ, услуг)?
Ответ: С 01.01.2002 г. вступили в силу глава 27 части 2
Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 1 Закона Краснодарского края от
26 ноября 2001 г. N 415-КЗ "О налоге с продаж", согласно которым
плательщиками налога с продаж признаются организации и
индивидуальные предприниматели.
В соответствии с указанными законами объектом налогообложения
признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ,
услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или
кредитных банковских карт.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией
товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом
для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, налогом с продаж облагается стоимость таких
товаров (работ, услуг), право собственности на которые перешло от
продавца к покупателю и выручка от продажи которых получена
продавцом в наличных деньгах, а также с использованием расчетных
или кредитных банковских карт.
У организации, получившей от покупателя (физ. лица) сумму
аванса (предоплаты) в счет поставки товаров (работ, услуг), но
товар (работы, услуги) не передавшей, такой объект
налогообложения, как стоимость реализуемых товаров (выручка от
реализации товаров), не возникает, так как факт реализации
отсутствует.
В связи с этим авансовые платежи в объект налога с продаж не
включаются.
Объект обложения в данном случае возникает в момент
фактической отгрузки товара (работ, услуг) под ранее полученный
аванс.
Вопрос: Организация получает выручку от реализации товаров,
перечисляемую покупателями - физическими лицами через Сбербанк,
при этом прием наличных денег от физических лиц производится
Сбербанком по квитанциям установленных форм, является ли эта
выручка наличной?
Ответ: Продажа товаров (оказание услуг) за наличный расчет с
их оплатой через отделения Сбербанка (коммерческого банка) с
последующим зачислением выручки на расчетный счет организации не
является наличной формой оплаты как для юридических, так и для
физических лиц.
В связи с чем для целей обложения налогом с продаж выручка от
реализации товаров (работ, услуг), полученная перечислением
средств со счетов физических лиц в банк организации, не является
наличной выручкой и объекта обложения налогом с продаж при
реализации товаров (работ, услуг) по ней не возникает.
Вопрос: Я являюсь частным предпринимателем без образования
юридического лица. Должна ли я уплачивать налог с продаж?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 348 главы 27 части 2
Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 1 Закона Краснодарского края от
26 ноября 2001 г. N 415-КЗ "О налоге с продаж" налогоплательщиками
налога с продаж признаются организации и индивидуальные
предприниматели.
При этом объектом налогообложения признаются операции по
реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории
Краснодарского края за наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
Согласно п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации
к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без
образования юридического лица, соответственно применяются правила
данного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из
закона, иных правовых актов или существа правоотношений.
В связи с указанным все предприниматели, занимающиеся всеми
видами предпринимательской деятельности, рассматриваются как
налогоплательщики налога с продаж с обязательным соблюдением
положений, предусмотренных действующим законодательством.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 г. N
148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" со дня введения единого налога на вмененный доход на
территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с
плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные
статьями 19 - 21 Закона от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации", в том числе и налог с
продаж.
В связи с чем не являются плательщиками налога с продаж
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход по видам деятельности,
облагаемым единым налогом.
Статьей 18 части первой Налогового кодекса РФ установлены
специальные режимы налогообложения, к которым относится упрощенная
система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 г.
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства", в редакции
Федерального закона от 31.12.2001 г. N 198-ФЗ, применение
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты
установленного законодательством Российской Федерации подоходного
налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской
деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной
деятельностью (далее - патент).
Из содержания указанной нормы, а также абзаца второго пункта 3
статьи 5 Федерального закона от 29.12.95 г. N 222-ФЗ следует, что
уплачиваемая предпринимателем годовая стоимость патента является
фиксированным платежом, заменяющим уплату налога на доход за
отчетный период.
Таким образом, применение предпринимателями без образования
юридического лица упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности не освобождает его от уплаты налога с продаж,
взимаемого этим предпринимателем с покупателей в цене проданного
товара (работы, услуги).
Данная позиция отражена в Постановлении президиума Высшего
арбитражного суда Российской Федерации от 09.10.2001 г. N 1321/01,
доведенного до налоговых органов письмом МНС России от 27 декабря
2001 г. N ШС-6-4/999.
В связи с изложенным индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, являются плательщиками налога с продаж при реализации
на территории Краснодарского края физическим лицам товаров (работ,
услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных и
кредитных банковских карт.
Предприниматели, осуществляющие операции, освобождаемые от
налогообложения в соответствии со ст. 3 Закона от 26.11.2001 г. N
415-КЗ, также рассматриваются как налогоплательщики и должны
предоставлять в налоговые органы декларацию с заполнением
соответствующих граф.
В соответствии с п. 2 ст. 11 части 1 Налогового кодекса РФ под
индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные
детективы.
В связи с чем организации и индивидуальные предприниматели,
реализующие товары (работы, услуги) населению (физическим лицам),
а также индивидуальным предпринимателям за наличный расчет или с
использованием расчетных и кредитных банковских карт, указанную
реализацию осуществляют с налогом с продаж.
Налог с продаж взимается в размере 5 процентов, с включением
суммы налога в цену товаров (работ, услуг), предъявляемую к оплате
покупателя (заказчика).
При этом у предпринимателей, как у плательщиков налога с
продаж, так и у освобожденных от него в соответствии с Законом от
31.07.98 г. N 148-ФЗ, суммы налога, уплаченные при приобретении
товара (работ, услуг), учитываются в составе цены приобретения и
зачету при последующей реализации этих товаров либо вновь
произведенных товаров (работ, услуг) не подлежат.
Вопрос: Просим разъяснить, подлежит ли обложению налогом с
продаж плата за коммунальные услуги, реализуемые физическим и
юридическим лицам за наличный расчет?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 ст. 2 Закона Краснодарского
края от 5 ноября 1998 г. N 150-КЗ "О налоге с продаж",
действовавшего до 01.01.2002 г., объектом налогообложения по
налогу с продаж признавалась стоимость товаров (работ, услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом налог
с продаж взимался как в случае реализации товаров (работ, услуг)
за наличный расчет физическим лицам, так и при их реализации
юридическим лицам.
Согласно пункту "в" ст. 3 указанного Закона не облагались
налогом с продаж жилищно - коммунальные услуги, в том числе услуги
по обеспечению населения твердым топливом, по сдаче внаем
населению государственных или муниципальных жилых помещений, а
также по предоставлению жилья в общежитиях.
Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах
реализации конституционного права граждан Российской Федерации на
жилье в новых социально - экономических условиях" предусмотрено,
что оплата жилья и коммунальных услуг по договору найма
устанавливается в размере, обеспечивающем возмещение издержек на
содержание и ремонт жилья, а также на коммунальные услуги.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.99
N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных
услуг и мерах по социальной защите населения", принятым во
исполнение упомянутого Закона Российской Федерации, структура
платежей граждан, проживающих в домах, относящихся к жилищному
фонду, независимо от формы собственности включает оплату за жилье
и коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение,
теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение,
электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового
хозяйства и др.).
Таким образом, от налога с продаж освобождается плата за жилье
и коммунальные услуги, в том числе услуги водоснабжения и
канализации, потребляемые населением, проживающим в домах,
относящихся к жилищному фонду, стоимость которых взимается в
рамках квартирной платы.
Что касается коммунальных услуг, оплачиваемых юридическими
лицами в наличной денежной форме, то их стоимость до 01.01.2002 г.
подлежала обложению налогом с продаж в установленном порядке.
С 01.01.2002 г. порядок уплаты на территории Краснодарского
края налога продаж установлен Законом Краснодарского края от
26.11.2001 г. N 415-КЗ "О налоге с продаж".
Согласно п. 1 ст. 2 указанного Закона, а также ст. 349 главы
27 "Налог с продаж" части 2 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации
физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет.
В связи с чем с 01.01.2002 г. реализация услуг водоснабжения и
канализации юридическим лицам за наличный расчет налогом с продаж
не облагается.
Отдел косвенных налогов
Управления МНС России
по Краснодарскому краю
|
