УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2002 г. N 2.20-10-1/1005
Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет обзор
вопросов и ответов по 25 главе части II Налогового кодекса
РФ "Налог на прибыль организаций" для руководства в работе.
Настоящий обзор подготовлен в целях правильного, полного и
своевременного внесения налогоплательщиками сумм налога на прибыль
предприятий и организаций в соответствующие бюджеты.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ ПО 25 ГЛАВЕ ЧАСТИ II НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Вопрос 1: Каким нормативным документом пользоваться в целях
налогообложения в связи с отменой постановления Правительства РФ
от 05.08.92 N 552 "Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"?
Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" отменен
Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", за исключением отдельных абзацев и пунктов статей 1,
2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в определенном статьей
2 порядке.
В связи с отменой вышеуказанного Закона отменена и Инструкция
МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций", в которой
произведена запись, что при определении состава затрат, включаемых
в себестоимость, следует руководствоваться вышеуказанным
Положением о составе затрат до принятия федерального закона. В
связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль
организаций" с 01.01.2002 статьями 252 - 269 предусмотрены
расходы, учитываемые в целях налогообложения, а статьей 270
определены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
организаций.
Вопрос 2: Каковы особенности исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций с 01.01.2002 налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения?
Ответ: В соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм
авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам
налогового периода, производят по месту своего нахождения без
распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиком - российской организацией по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на
эти обособленные подразделения, определяемой как средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности
работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом
13 статьи 259 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Налоговые ставки в бюджеты субъектов Российской Федерации и в
бюджеты муниципальных образований на 2002 год установлены Законом
Краснодарского края от 05.12.2001 "О краевом бюджете на 2002 год"
(ст. 9, ст. 10).
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из
показателей должен применяться - среднесписочная численность
работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный
налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение
налогового периода.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по
ставкам налога, действующим на территориях, где расположены
организация и ее обособленные подразделения.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм
налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты
муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений, осуществляются налогоплательщиком самостоятельно.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах
налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик
сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым
органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
Уплата авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по
итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты
муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений производится не позднее срока для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 30 дней
со дня окончания соответствующего отчетного периода),
Вопрос 3: Учитываются ли расходы по приобретению основных
средств при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно статье 270 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества.
Вопрос 4: Будет ли в 2002 году малое предприятие пользоваться
льготой, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом
изменений и дополнений (4-й год работы)?
Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
установлено признать утратившим силу со дня введения в действие
настоящего Федерального закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" за исключением абзацев и
пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в
определенном вышеназванным Законом порядке. В частности,
предусмотренные пунктом 4 статьи 6 льготы по налогу, срок действия
которых не истек на день вступления в силу настоящего Федерального
закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на
который такие льготы были предоставлены.
На основании вышеизложенного и учитывая, что предприятие в
2002 году работает 4-й год, льгота может быть предоставлена при
соблюдении всех условий, предусмотренных Законом РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом
изменений и дополнений.
Вопрос 5: На основании чего можно установить срок полезного
использования основных средств?
Ответ: Статьей 258 главы 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект
основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. При этом срок полезного использования
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей статьи и на основании
классификации основных средств, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы".
Согласно пункту 3 данной статьи, по срокам полезного
использования амортизируемое имущество объединено в 10
амортизационных групп.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.
Например. Согласно вышеназванной Классификации основных
средств в третью группу со сроком полезного использования свыше 3
лет до 5 включительно включено имущество: Код ОКОФ 14302000
Техника электронно - вычислительная, включая персональные
компьютеры и печатные устройства к ним; серверы различной
производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных
сетей; системы хранения данных. Срок полезного использования
налогоплательщиком может быть установлен 3 года, 3 года 6 месяцев,
4 года и т.д. до 5-ти лет включительно.
Вопрос 6: Какая стоимость основных средств, приобретенных до
01.01.2002, используется для начисления амортизации?
Ответ: В целях главы 25 НК РФ налогоплательщикам предоставлено
право начислять амортизацию линейным или нелинейным методом.
Пунктом 1 статьи 322 определено, что в случае, если
налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с
применением линейного метода по амортизируемому имуществу,
числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в
эксплуатацию до введения в действие настоящей главы,
первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя
из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных
средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2002 года.
В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении
амортизации с применением нелинейного метода по амортизируемому
имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в
эксплуатацию до введения в действие настоящей главы, остаточная
стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между
первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным
бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной
за период эксплуатации указанного имущества, по данным
бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 года.
Вопрос 7: Особенности отнесения на затраты амортизационных
отчислений по имуществу, полученному по грантам или безвозмездно
для некоммерческих организаций?
Ответ: Пунктом 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ определено, что амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на
праве собственности и используется им для извлечения дохода и
стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в состав
амортизируемого имущества в целях настоящей главы не включается:
"... имущество некоммерческих организаций...".
Таким образом, приобретенное имущество некоммерческими
организациями, а также полученное ими по грантам или безвозмездно,
не подлежит включению в состав амортизируемого имущества, за
исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и используемого для осуществления
такой деятельности.
Вопрос 8: В каких случаях изменяется первоначальная стоимость
амортизируемого имущества? Увеличивается ли первоначальная
стоимость основных средств на сумму переоценки?
Ответ: Пункт 2 статьи 257 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации предусматривает изменение
первоначальной стоимости имущества в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенством производства и повышением его технико -
экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий
по повышению технико - экономических показателей амортизируемого
имущества или отдельных его частей на основе внедрения передовой
техники и технологии, механизации и автоматизации производства,
модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного
оборудования и (или) программного обеспечения новым, более
производительным.
Настоящей главой не предусмотрено увеличение первоначальной
стоимости основных средств в случае их переоценки.
Вопрос 9: Какие методы начисления амортизации применяются в
целях налогообложения?
Ответ: До 01.01.2002 года для целей налогообложения
амортизация по основным средствам начислялась согласно "Единым
нормам амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденным
постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, по 31
декабря 2001 года.
С 1 января 2002 года сумма амортизации для целей
налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно в
порядке, установленном статьей 259 главы 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей Кодекса
определено, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию
одним из методов: линейным или нелинейным.
При этом по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую - десятую амортизационную группу,
налогоплательщик применяет линейный метод независимо от сроков
ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе
применять один из вышеуказанных методов.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258
настоящего Кодекса и на основании классификации основных средств,
утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от
01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы". Если амортизируемое имущество не входит в
классификацию, то срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций - изготовителей.
Вопрос 10: В каких случаях применяется ускоренная амортизация?
Ответ: Пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ
налогоплательщику предоставлено право в отношении амортизируемых
основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации
применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для
амортизируемых основных средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства,
относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в
случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется
нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные
средства для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент,
указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в
отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под
агрессивной средой понимается совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в
агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств
в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить
причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Согласно пункту 8 статьи 259 главы 25 НК РФ организации,
передавшие (получившие) основные средства, которые являются
предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие
настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с
применением методов и норм, существовавших на момент передачи
(получения) имущества, а также с применением специального
коэффициента не выше 3.
С 1 января 2002 года вышеуказанной главой не предусмотрена
ускоренная амортизация для активной части основных
производственных фондов и для малых предприятий.
Вопрос 11: Уменьшает ли прибыль сумма арендной платы за аренду
транспорта и другого имущества у физических лиц в производственных
целях?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из изложенного, расходы по аренде, вне зависимости от
того, у кого арендуется имущество, используемое в производственных
целях, при условии обоснования и документального подтверждения
затрат, уменьшают сумму полученных доходов.
Вопрос 12: Может ли предприятие создавать резерв по
сомнительным долгам ежеквартально и какой порядок создания
резерва?
Ответ: Пунктом 1 статьи 266 НК РФ определено, что сомнительным
долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Согласно пункту 2 вышеназванной статьи безнадежными долгами
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно подпункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе
создавать резервы по сомнительным долгам в порядке,
предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных расходов равномерно в
течение отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не
применяется в отношении расходов на формирование резервов по
долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за
исключением банков. Согласно пункту 4 данной статьи сумма резерва
по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в
конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации
дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45
до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50
процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации
задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован
организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов,
признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.
Пунктом 5 вышеназванной статьи определено, что сумма резерва
по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на
сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит
включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по
итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого
по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в
течение отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов,
признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей,
осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае,
если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов,
подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав
внереализационных расходов.
Если предприятие не имеет безнадежных долгов, резерв не
создается.
Вопрос 13: Каковы особенности налогообложения прибыли
предприятий, использующих труд инвалидов?
Ответ: Подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы налогоплательщика, осуществленные
налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в
виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную
защиту инвалидов, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля
заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет
не менее 25 процентов.
Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов,
признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих
мест для инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с
другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством
Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы
на содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско - правового характера.
Согласно подпункту 39 пункта 1 вышеназванной статьи НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций
инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации
инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление
деятельности указанных общественных организаций инвалидов, и на
цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.
Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о
целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и
настоящем подпункте, не могут быть связаны с производством и (или)
реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому
Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими организациями инвалидов.
Вышеназванный перечень утвержден Постановлением Правительства
РФ от 29.12.2001 N 920 "Об утверждении перечня товаров, в расходы
на производство и (или) реализацию которых для определения
налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть
включены средства, израсходованные на обеспечение социальной
защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций
инвалидов".
Вопрос 14: Что такое градообразующие организации, где дано их
определение?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 132 Федерального закона от
08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"
градообразующими организациями признаются юридические лица,
численность работников которых с учетом членов их семей составляет
не менее половины численности населения соответствующего
населенного пункта.
Данным определением следует руководствоваться и при отнесении
организаций, перечисленных в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 НК
РФ, к градообразующим.
Вопрос 15: Как следует включать затраты по добровольному
медстрахованию в расходы?
Ответ: Согласно статье 255 главы 25 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 16 вышеназванной статьи НК РФ к расходам на
оплату труда в целях настоящей главы относятся в том числе суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам личного страхования,
предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Включение в расходы затрат по обязательному медицинскому
страхованию производится в соответствии с принятым порядком
определения доходов и расходов (методе начисления или кассовом
методе).
Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ в случае применения
предприятием метода начисления расходы по обязательному и
добровольному страхованию (негосударственному пенсионному
обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные
средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по
условиям договора страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса
разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более
одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение
срока действия договора.
В случае применения предприятием порядка определения доходов и
расходов по кассовому методу согласно подпункту 1 пункта 3 статьи
273 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в
момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Вопрос 16: Подлежит ли отнесению на затраты стоимость товаров,
приобретенных, но не реализованных в данном отчетном периоде?
Имеет ли значение в таком случае оплата этих товаров поставщикам?
Ответ: Данный вопрос следует решать с учетом того, какой
предприятием принят метод определения доходов и расходов:
начисления или кассовый метод.
При методе начисления.
В случае, если принят порядок признания расходов методом
начисления, пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам
с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам,
длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом
положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Статьей 318 НК РФ определен порядок определения суммы расходов
на производство и реализацию.
Согласно пункту 1 вышеназванной статьи для целей настоящей
главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные.
Материальные расходы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1
статьи 254 настоящего Кодекса, относятся к прямым расходам.
Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от
реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм
прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Таким образом, стоимость товаров, приобретенных, но не
реализованных в данном отчетном периоде, в расходы данного
отчетного периода не включается.
При кассовом методе.
Согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или)
имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных
товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом,
которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных
прав).
При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в
момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по
приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по
мере списания данного сырья и материалов в производство.
Вопрос 17: Следует ли общехозяйственные и общепроизводственные
расходы многопрофильного предприятия распределять пропорционально
выручке от реализации по видам деятельности? Можно ли заложить
данный принцип распределения в учетной политике предприятия?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 272 главы 25 НК РФ при методе
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений настоящей главы настоящего Кодекса, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам
с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам,
длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом
положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
При получении доходов в течение нескольких отчетных
(налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Указанный принцип распределения расходов организации следует
заложить в учетной политике в целях налогообложения.
Вопрос 18: Будут ли затраты по приобретенным и использованным
спецодежде, моющим средствам, медикаментам включаться в расходы и
соответственно уменьшать налогооблагаемую прибыль в случае, если
частное предприятие - налогоплательщик не заключает коллективный
договор?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей
главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение
запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта
оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.
Таким образом, если затраты по приобретению спецодежды, моющих
средств, медикаментов обоснованы, то есть экономически оправданы и
документально подтверждены, то предприятие вправе включить их в
расходы в составе материальных расходов вне зависимости от того,
заключен коллективный договор или нет.
Кроме того, статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 5 вышеназванной статьи НК РФ к расходам на
оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности,
стоимость выдаваемых работникам бесплатно, в соответствии с
законодательством Российской Федерации, предметов (включая
форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном
пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным
ценам).
Таким образом, если законодательством Российской Федерации
предусмотрена выдача форменной одежды, обмундирования, то в
расходы на оплату труда включается стоимость бесплатно выдаваемых
работникам одежды, обмундирования вне зависимости от того,
заключен коллективный договор, предусматривающий выдачу этих
предметов пользования, или нет.
Вопрос 19: Включаются ли в расходы предприятия затраты на
оплату проезда к месту работы и обратно, предусмотренные трудовыми
договорами?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и
обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами,
ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих
включению в состав расходов на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и
за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту
работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).
Таким образом, если вышеназванные затраты экономически
оправданы, документально подтверждены, и трудовыми договорами
предусмотрены расходы на оплату проезда, то включение предприятием
вышеназванных затрат в расходы будет правомерным.
Вопрос 20: Включаются ли в расходы на оплату труда начисления,
установленные федеральным законодательством военнослужащим,
проходящим военную службу на государственных унитарных
предприятиях?
Ответ: Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 22 вышеназванной статьи к расходам на оплату
труда относятся предусмотренные законодательством Российской
Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на
государственных унитарных предприятиях и в строительных
организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых
законодательством Российской Федерации предусмотрена военная
служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов
внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о
статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих
уголовные наказания в виде лишения свободы.
Согласно статье 17 Федерального закона N 27-ФЗ от 06.02.1997
"О внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской
Федерации" с учетом изменений и дополнений порядок и условия
несения боевой службы военнослужащими внутренних войск, а также
размеры надбавок (дополнительных денежных выплат) за несение ими
боевой службы устанавливаются федеральными законами, нормативными
правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными
правовыми актами Правительства Российской Федерации и нормативными
правовыми актами, утвержденными министром внутренних дел
Российской Федерации.
Постановление Верховного Совета РФ от 23.12.92 N 4202-1 "Об
утверждении положения о службе в органах внутренних дел Российской
Федерации и текста присяги сотрудника органов внутренних дел
Российской Федерации" с учетом изменений и дополнений и приказ
Минюста РФ от 12.05.2000 N 150 "О мерах по социальной защите
личного состава уголовно - исполнительной системы Министерства
юстиции РФ" с учетом изменений и дополнений являются действующими
нормативными актами, которыми вышеназванным предприятиям следует
руководствоваться в решении данного вопроса.
Вопрос 21: Главой 25 НК РФ не предусмотрено начисление
резервов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, на
выплату вознаграждений по итогам года. Можно ли в целях главы 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ начислять указанные резервы,
если это предусмотрено учетной политикой?
Ответ: В соответствии с пунктом 72 "Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29.06.98 N 34н (в редакции приказов
Минфина РФ от 30.12.99 N 107н, от 24.03.2000 N 31н), в целях
равномерного включения предстоящих расходов в издержки
производства или обращения отчетного периода организация может
создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату
вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и
др.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по
отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год,
определенные исходя из правил, установленных нормативными актами
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
В целях налогообложения со вступлением в действие главы 25 НК
РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной
формах, стимулирующие начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии, расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренные законодательством
Российской Федерации, и другие фактические расходы, определенные
данной статьей.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. Расходы
определяются на основании первичных документов и документов
налогового учета.
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст.
272, согласно которой расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей
255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
При кассовом методе определения доходов и расходов расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент
списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а
при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения.
Статьей 260 определен порядок признания расходов в целях
налогообложения расходов на ремонт основных средств.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены:
1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса,
лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и
разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб,
жилищно - коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;
2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10
процентов первоначальной (восстановительной) стоимости
амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 настоящего Кодекса.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности
превышающие размер, определенный в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 настоящей статьи, включаются налогоплательщиком в состав
прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных
средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных
групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой -
третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока
полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
В целях настоящей главы создание резервов на ремонт основных
средств, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения
по итогам года не предусмотрено.
Вопрос 22: Вид деятельности головного предприятия - оказание
туристических услуг, вид деятельности одного из филиалов -
транспортные услуги по перевозке пассажиров. Куда отнести затраты
на ремонт основных средств филиала?
Ответ: Поскольку по основному виду деятельности организация,
осуществляющая оказание туристических услуг, относится к прочим
организациям, а ее филиал занимается оказанием транспортных услуг
(перевозка пассажиров) и переведен на уплату единого налога, то
налогообложение в части деятельности филиала следует производить в
соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" и законом Краснодарского края от 06.11.98 N 155-КЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" (с учетом изменений и дополнений). Расходы на ремонт
основных средств, произведенные ее филиалом, в этом случае
принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном
законодательством для плательщиков единого налога на вмененный
доход. Следовательно, расходы на ремонт основных средств по
филиалу не уменьшают доходы от туристической деятельности.
Вопрос 23: Если трудовым договором предусмотрено обеспечение
работника питанием, обеспечение работника одеждой для личного
пользования, обеспечение работника жильем, то как увязать это с
производством и реализацией?
Ответ: В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы в зависимости
от их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с
производством и реализацией.
Согласно статье 255 НК РФ в целях налогообложения включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии, начисления и надбавки, компенсационные и
единовременные поощрительные начисления, а также расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К таким расходам относятся также стоимость бесплатно
предоставляемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам организации в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); стоимость
выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством
Российской Федерации предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании.
Следует отметить, что указанные расходы принимаются в целях
налогообложения только для тех категорий налогоплательщиков,
которые содержат в штате работников, имеющих право по
законодательству Российской Федерации на бесплатное предоставление
данных услуг.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от
06.05.99 N 33н, с учетом изменений и дополнений, расходами по
обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
Затраты на оплату труда являются одной из статей затрат на
производство продукции (работ, услуг).
Правила учета затрат на производство продукции, продажу
товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и
статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)
устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету.
В состав фонда оплаты труда согласно Инструкции о составе
фонда заработной платы и выплат социального характера включаются
выплаты на питание, жилье, топливо; стоимость бесплатно
предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и
продуктов (в соответствии с законодательством). Указанные выплаты
включаются в фонд оплаты труда и относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг).
Из сказанного следует, что указанные затраты признаются
расходами на оплату труда и по нормам бухгалтерского учета, и в
целях налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового
Кодекса РФ только в случае, если указанные расходы произведены в
пользу работников организации, имеющих право на бесплатное
получение отдельных услуг, установленных законодательством РФ.
Следовательно, отражение данных операций по бухгалтерскому учету
аналогично нормам налогового учета.
Вопрос 24: Относятся ли в целях налогообложения к расходам,
связанным с производством и реализацией, следующие услуги:
- расходы по сертификации продукции;
- расходы по горкадастрпроекту;
- расходы по регистрации договора аренды имущества;
- выдача разрешения на распространение наружной рекламы?
Ответ: В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ
расходы в зависимости от их характера, а также от условий
осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы. К расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся и прочие расходы,
включающие в себя вышеназванные затраты.
В соответствии со статьей 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
сертификацию продукции и услуг. Перечень продукции и затрат,
связанных с сертификацией продукции (работ и услуг), определен
Законом РФ "О сертификации продукции и услуг" от 10.06.93 N
5151-1.
Признаются в целях настоящей главы расходы на рекламу (в том
числе расходы на световую и иную наружную рекламу) производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках
и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.
Пунктом 40 статьи 264 предусмотрено, что прочими расходами,
связанными с производством и реализацией, являются платежи за
регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с
указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости.
Вопрос 25: Правомерно ли относить в торговле проценты за
кредит банка на приобретение товара к расходам этого отчетного
периода в полном объеме или по расчету пропорционально
реализованному товару?
Ответ: В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным налогоплательщиком, признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за
фактическое время пользования заемными средствами (фактическое
время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и
доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
При методе начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств или иной формы оплаты. Датой осуществления
расходов по процентам за банковский кредит признается дата
начисления процентов в соответствии с условиями заключенных
договоров.
При кассовом методе определения доходов и расходов расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами
(включая банковские кредиты) учитываются в составе расходов в
момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Согласно статье 320 главы 25 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю,
формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) с
учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек
включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на
доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается
в цену приобретения товаров по условиям договора, складские
расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением
и реализацией товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные
расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем
месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца. Затраты по уплате процентов за кредит
банка на приобретение товара относятся к косвенным расходам и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Вопрос 26: Произведены затраты по основному средству
(автомашина ГАЗ-53) с остаточной стоимостью 8 тыс. рублей,
поставлен новый двигатель стоимостью 26 тыс. рублей. Возможно ли
списание производственных затрат в части установки двигателя по
статье "Расходы на капитальный ремонт" на себестоимость продукции
(работ, услуг)?
Ответ: Статьей 257 Налогового кодекса РФ установлен порядок
определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
согласно которому первоначальная стоимость амортизируемого
имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям. Дан перечень работ, относящихся к
достройке, дооборудованию, модернизации, техническому
перевооружению. Замена изношенных запасных частей (в данном случае
двигатель автомобиля ГАЗ-53) относится к капитальному ремонту
основных средств.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, при методе начисления
вне зависимости от их оплаты, с учетом требований статьи 260
настоящего Кодекса.
При кассовом методе определения доходов и расходов расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Вопрос 27: Возможно ли отнести на себестоимость продукции
(работ, услуг) расходы по страхованию оборудования, полученного по
договору финансовой аренды (лизинга)?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 29.11.98 N
164-ФЗ "О лизинге" страховые взносы за страхование предмета
лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем,
включается в состав лизинговых платежей, уплачиваемых
лизингополучателем в соответствии с договором лизинга. Лизинговые
платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)
лизингополучателя.
В связи с применением с 01.01.2002 года главы 25 НК РФ
согласно статье 264 настоящего Кодекса арендные (лизинговые)
платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Следовательно, страховые суммы за лизинговое имущество в составе
лизинговых платежей уменьшают доходы в целях налогообложения.
Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
А.И.КОСТИНА
|
