УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РФ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 15 марта 2002 г. N 2.19-21
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНВАЛИДОВ,
ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ ТРУД ИНВАЛИДОВ
В связи с поступающими запросами о порядке применения льготы
по НДС общественными организациями инвалидов, предприятиями,
использующими труд инвалидов, Управление МНС по Краснодарскому
краю сообщает.
Статьей 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ
"О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" определено,
что общественными организациями инвалидов признаются организации,
созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в
целях защиты прав и законных интересов инвалидов, среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее
80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. В
соответствии с названным Законом такие организации должны быть
зарегистрированы в органах юстиции.
Как и все остальные некоммерческие организации, общественные
организации инвалидов в соответствии со ст. 50 Гражданского
кодекса РФ могут осуществлять предпринимательскую деятельность
лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради
которых они созданы. Такой деятельностью признается производство и
реализация товаров (работ, услуг) и услуг, отвечающих целям
создания некоммерческой организации, а также приобретение и
реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав,
участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере. При
этом доходы от предпринимательской деятельности общественных
организаций не могут перераспределяться между членами или
участниками этих объединений и должны использоваться только для
достижения уставных целей (ст. 50 ГК РФ).
В соответствии со ст. 14 от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об
общественных объединениях" в Российской Федерации в зависимости от
территориальной сферы деятельности создаются и действуют:
- общероссийские общественные объединения, под которыми
понимаются объединения, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с уставными целями на территориях более половины
субъектов Российской Федерации и имеющие там свои структурные
подразделения - организации отделения или филиалы и
представительства;
- межрегиональные общественные объединения, под которыми
понимаются объединения, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с уставными целями на территориях менее половины
субъектов Российской Федерации и имеющие там свои структурные
подразделения - организации, отделения или филиалы и
представительства;
региональные общественные объединения, под которыми понимаются
объединения, деятельность которых в соответствии с уставными
целями осуществляется в пределах территории одного субъекта
Российской Федерации;
- местные общественные объединения, под которыми понимаются
объединения, деятельность которых в соответствии с уставными
целями осуществляется в пределах территории одного органа местного
самоуправления.
Территориальные общественные организации могут объединяться в
союзы (ассоциации), действующие в качестве самостоятельных
субъектов, являющихся собственником имущества, созданного и (или)
приобретенного для использования в интересах общественной
организации в целом.
До 1 января 2001 года от НДС освобождались товары (за
исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых,
а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов), работы, услуги, производимые и реализуемые
общественными организациями инвалидов (п. 1 "ф" ст. 5 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость"). Данная льгота распространялась на обороты
по реализации указанными организациями как собственных, так и
приобретенных товаров.
В соответствии с пп. "х" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 г. N
1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на
добавленную стоимость освобождались товары (за исключением
подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также
других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской
Федерации по представлению общероссийских общественных организаций
инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных
посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в
которых инвалиды составляли не менее 50 процентов от общей
численности работников. При этом данная льгота не распространялась
на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в
собственности общественных организаций инвалидов, а также
хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью
из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющих
снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.
В связи с изложенным до 01.01.2000 г. освобождались:
а) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые
предприятиями (вне зависимости от своей организационно - правовой
формы), имеющими в штате не менее 50% инвалидов, за исключением
предприятий, осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или
закупочную деятельность;
б) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые
предприятиями, находящимися в собственности общественных
организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный
капитал которых состоит полностью из вклада общественных
организаций инвалидов, включая снабженческо - сбытовую, торговую
или закупочную деятельность.
После введения Федерального закона от 02.01.2000 г. N 36-ФЗ "О
внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость
освобождались товары (за исключением подакцизных товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров
по перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов), работы и
услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг),
производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников
которых не менее 50 процентов общей численности составляли
инвалиды и уставный капитал которых полностью состоял из вкладов
общероссийских общественных организаций инвалидов.
С учетом вышеизложенного с 01.01.2000 г. действие льготы по
НДС распространялось на организации, у которых не менее 50% общей
численности составляли инвалиды и уставный капитал которых
полностью состоял из вкладов общероссийских общественных
организаций инвалидов, осуществлявших как торговую, так и
производственную деятельность.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса
Российской Федерации с 1 января 2001 года не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по
реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию для
собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных,
минерального сырья и полезных ископаемых, а также товаров по
перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от
22.11.2000 г. N 884 по представлению общероссийских общественных
организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и
иных посреднических услуг), производимых и реализуемых
общественными организациями инвалидов, в том числе созданными как
союзы общественных организаций инвалидов.
От налогообложения освобождаются любые товары (работы,
услуги), реализуемые (выполняемые, оказываемые) организациями
инвалидов, созданными ими организациями и лечебно -
производственными мастерскими при выполнении условий, определенных
в таблице. Исключение из этого правила: в соответствии с пп. 2 п.
3 ст. 149 НК РФ освобождение не распространяется на:
- подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и
полезные ископаемые, перечень которых приведен в ст. 181 НК РФ;
- другие товары по специальному перечню, утверждаемому
постановлением Правительства Российской Федерации по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов;
- брокерские и иные посреднические услуги.
Если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется
филиалами (структурными подразделениями), то освобождение от НДС
предоставляется в случае соблюдения требований для получения
льготы, предъявляемых к головной организации.
Общественные организации инвалидов могут иметь в собственности
как коммерческие, так и некоммерческие организации.
Согласно абз. 3 пп. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС могут
применять не все коммерческие организации, создаваемые
общественными организациями инвалидов, а только те из них,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов. В данном случае определяющее значение при
отнесении налогоплательщиков к категории освобождаемых имеет
наличие уставного капитала, полностью сформированного общественной
организацией инвалидов.
Одновременно для получения освобождения необходимо, чтобы в
организации среднесписочная численность инвалидов среди работников
составляла не менее 50%, а их доля в ФОТ - не менее 25%.
Таким образом, коммерческая организация, созданная
общественными организациями инвалидов, имеет право на применение
освобождения только при выполнении трех условий: вклад
общественной организации в уставный капитал составляет 100%,
работающие инвалиды составляют не менее половины среднесписочной
численности, а их доля в ФОТ - не менее 25%. При этом уставный
капитал таких организаций может быть сформирован как
общероссийскими, так и региональными, местными и городскими
общественными организациями инвалидов.
Что касается некоммерческих организаций, то освобождение от
налогообложения предоставляется при соблюдении следующих условий:
- если единственными собственниками имущества указанных
учреждений являются общественные организации инвалидов;
- если они созданы для достижения образовательных, культурных,
лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей;
- если они созданы для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям - инвалидам и их родителям (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст.
149 части второй НК РФ).
В отличие от организаций, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, получение
льготы указанными выше учреждениями не ставится в зависимость от
использования в их деятельности труда инвалидов и размеров их
оплаты.
В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 части второй НК РФ
освобождение от налога на добавленную стоимость предоставляется
лечебно - производственным (трудовым) мастерским при
противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических
учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной
реабилитации населения.
При применении данной льготы следует учесть, что освобождаются
от налогообложения только мастерские, созданные при
противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических
учреждениях, а также при учреждениях социальной защиты или
социальной реабилитации населения.
В связи с введением Федерального закона от 05.08.2000 г. N
118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 января
2002 г. положения пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяются на
организации, использующие труд инвалидов (по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации), при соблюдении
ими условий, предусмотренных абзацами 1 и 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК
Российской Федерации.
Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 165-ФЗ "О внесении
изменений в статью 26 Федерального закона "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" установлено, что до 1 января 2002 года освобождаются от
налога на добавленную стоимость операции по реализации (в том
числе передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров
(за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных
ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному
Правительством Российской Федерации по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг
(за исключением брокерских и иных посреднических услуг),
производимых и реализуемых организациями, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Учитывая изложенное, следует, что с 1 января 2002 г. действуют
условия, указанные в пп. 2 п. 3 ст. 149 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации.
Начальник отдела косвенных налогов,
советник налоговой службы I ранга,
заслуженный экономист РФ
А.И.ДОРОДНИКОВА
|
