УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 13 июня 2001 г. N 02-01-12/4691
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
1. Условия предоставления льготы
на финансирование капитальных вложений
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом
изменений и дополнений при исчислении налога на прибыль облагаемая
прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы направленные предприятиями отраслей сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений
производственного назначения (в том числе в порядке долевого
участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование
жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия),
а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных
на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям,
осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
Согласно пункту 7 статьи 6 вышеуказанного Закона налоговые
льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г",
"д" и "е") и 5 настоящей статьи, в совокупности не должны
уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных
налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Согласно письму МНС РФ от 15.02.2000 3ВГ-6-02/139 "Разъяснения
по отдельным вопросам, связанным с применением налогового
законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических
лиц" указано, что при решении вопроса о предоставлении льготы по
налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы
нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период
текущего года. Эта запись произведена в связи с тем, что Законом
предусмотрено предоставление льготы на финансирование капитальных
вложений только при фактически произведенных затратах за счет
собственной прибыли предприятия, то есть эти затраты должны быть
профинансированы за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия. При этом обязательным условием также является оплата
этих расходов.
В случае если предприятие имеет недостаточную сумму
нераспределенной прибыли для покрытия фактических расходов на
финансирование капитальных вложений льгота может быть
предоставлена только в пределах указанной суммы собственной
прибыли.
2. Условия предоставления льготы по малым предприятиям
Согласно подпункта "б" пункта 2 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений), в первые два года работы не уплачивают
налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и
переработку сельхозпродукции; производство продовольственных
товаров, товаров народного потребления, строительных материалов,
медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского
назначения; строительство объектов жилищного, производственного,
социального и природоохранного назначения (включая ремонтно -
строительные работы) - при условии, если выручка от указанных
видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации
продукции (работ, услуг). При этом, днем начала работы предприятия
считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы, указанные в абзаце первом
настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере
соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на
прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет
свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь
период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных
платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах,
подлежит внесению в Федеральный бюджет.
В соответствии с вышеуказанным Законом под прекращением малым
предприятием вида деятельности, в связи с которой ему были
предоставлены льготы, следует считать прекращение выпуска
продукции, льготируемых видов деятельности в течение одного года
после предоставления предприятию льготы.
3. По вопросу предоставления льготы на покрытие
убытка прошлых лет
Следует отметить, что в 1999 - 2000 годах Управлением
направлялись разъяснения МНС РФ для использования в работе
Инспекций по городам и районам края (письмо МНС РФ от 07.12.99 N
ВГ-6-02/976@ (обязательное условие предоставления льготы: не более
1/5 от полученного в предыдущем году убытка), а также письмо МНС
РФ от 20.06.2000 N 02-01-16/90, подготовленное по запросу отдела
УМНС РФ (при осуществлении предприятием нескольких видов
деятельности, убыток от реализации с/х продукции не учитывается
при налогообложении по иным видам деятельности данного
предприятия).
4. О порядке налогообложения прибыли, полученной от реализации
продукции сельхозпереработки, на примере производства соков
Согласно пункту 5 статьи 1 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 с учетом внесенных
изменений и дополнений не являются плательщиками налога на прибыль
предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также произведенной и переработанной на данных предприятиях
собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением
сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов РФ.
Согласно пункту 1.2.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" при определении сельскохозяйственной продукции
следует руководствоваться Общесоюзным классификатором
"Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным
Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.
Согласно пункту 2.9 вышеназванной Инструкции, если продукция
сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье
для дальнейшего производства, то прибыль, полученная от
производства и реализации этой продукции, подлежит при
налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от
производства сельскохозяйственной продукции и переработки
сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса
затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в
общих затратах промышленной продукции (пример N 1 расчета в
приложении N 2 к вышеназванной Инструкции).
Следовательно, при реализации предприятием сока, полученного
прямым способом (без уваривания) из выращенных предприятием овощей
и фруктов, данное предприятие не является плательщиком налога на
прибыль от реализации вышеназванной продукции.
В случае реализации предприятием сока, полученного способом
уваривания пасты, произведенной из выращенных им овощей и фруктов,
предприятию следует представлять расчет налога на прибыль в
соответствии с приложением N 2 к вышеупомянутой Инструкции, так
как паста в соответствии с вышеназванным классификатором,
относится к продукции пищевой промышленности (код 91 6212 Пасты и
пюре) и используется как сырье для дальнейшего приготовления сока.
|
