УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 22 марта 2001 г. N 06-01-06/100
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Краснодарскому краю в связи с введением в действие с
01.01.2001 года главы 23 части второй Налогового кодекса РФ,
изменений и дополнений, внесенных Федеральным Законом РФ от
31.12.2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса РФ", направляет сводку разъяснений по
применению отдельных положений налогообложения доходов физических
лиц, предусмотренных статьями 207 - 233 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц".
Сводка разъяснений не относится к актам законодательства о
налогах и сборах и издана в целях единообразного применения
налоговыми инспекциями по городам и районам края положений норм
главы 23 части второй Налогового кодекса.
Зам. руководителя управления,
Государственный советник
налоговой службы III ранга
П.В.ФИСЕНКО
СВОДКА
РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
ГЛАВЫ 23 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ "НАЛОГ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Особенности определения налоговой базы
при получении доходов в натуральной форме (ст. 211)
1. Вопрос: Предприятие продало физическому лицу по договору
купли - продажи двухкомнатную квартиру за 140000 рублей. Указанная
цена ниже балансовой стоимости квартиры, которая составила 175000
руб., и выше рыночной цены на аналогичное жилье, которая, по
данным предприятия, в тот период составила около 100000 рублей.
Правомерно ли в ходе налоговой проверки начислять подоходный
налог на разницу между балансовой стоимостью квартиры и ее
продажной стоимостью в случае продажи квартиры по цене ниже
балансовой, но выше рыночной стоимости?
Ответ: В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом
налогообложения у физических лиц признается доход, полученный
налогоплательщиком как от источников, полученных им в Российской
Федерации, так и от источников, полученных им за пределами РФ.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный
как в денежной, так и в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме
налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг),
иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в
порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения
принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами
сделки, за исключением специально оговоренных в п. п. 2 и 3 ст. 40
НК случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта
цена соответствует уровню рыночных цен.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса предусмотрено
право налоговых органов контролировать правильность применения цен
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ налоговый орган вправе
вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени,
рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки
были оценены исходя их применения рыночных цен на соответствующие
товары, работы или услуги.
При этом, объектом налогообложения является разница между
рыночной стоимостью квартиры и суммой, уплаченной за нее
физическим лицом, т.е. балансовая стоимость квартиры для целей
подоходного налогообложения не применяется.
Для целей налоговой проверки следует использовать рыночную
цену квартиры на дату ее реализации, установленную риэлторской
фирмой или иным профессиональным оценщиком, имеющим
соответствующую лицензию на право осуществления данного вида
деятельности.
Особенности определения налоговой базы
по договорам страхования и договорам негосударственного
пенсионного обеспечения (ст.213)
2. Вопрос: Страховое общество в рамках договора добровольного
медицинского страхования осуществляет лечение застрахованных лиц в
санаториях Российской Федерации. С 01.01.2001 г. в соответствии с
п. 213 части второй Налогового кодекса РФ стоимость санаторно -
курортного лечения подлежит налогообложению. Предприятие не
производит денежных выплат застрахованным лицам, а страховое
общество в рамках, определенных договором, оплачивает медицинскому
учреждению за счет страховых взносов стоимость санаторно -
курортной путевки.
Какой порядок налогообложения застрахованных лиц при оплате
санаторно - курортных путевок?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 213 при определении налоговой
базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в
связи с наступлением страховых случаев по обязательному
страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и
медицинских расходов, за исключением оплаты санаторно - курортных
путевок.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата санаторно -
курортной путевки и других расходов на отдых, за счет организации,
относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме.
На основании вышеизложенного, а также п. 1 ст. 226 Кодекса у
налогового агента страховой компании возникает обязанность
исчислить, удержать и перечислить налог с дохода, полученного в
натуральной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического
удержания исчисленной суммы налога по ставке 13%.
В соответствии с п. 5 ст. 226 при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога страховая компания
обязана в течение одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый
орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму
задолженности налогоплательщика.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
В соответствии с п. 2 ст. 230 налоговые агенты представляют в
налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах и суммах
начисленных и удержанных налогов по форме N 2-НДФЛ.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218)
3. Вопрос: Физическое лицо в добровольном порядке (не по
решению судебных органов) выплачивает деньги на содержание своих
детей (алименты бывшей супруге). Имеет ли оно право на
предоставление стандартных налоговых вычетов из совокупного дохода
в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ?
Ответ: В случае если отец ребенка на основании соглашения об
уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного
кодекса в письменной форме, и нотариально заверенного (в
добровольном порядке) ежемесячно уплачивает матери ребенка
определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением,
то в таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный вычет по
суммам расходов на содержание ребенка, определенный статьей 218 п.
1 п.п. 4 части второй Налогового кодекса РФ.
4. Вопрос: На содержании матери находится ребенок - инвалид с
детства. В каком размере ей будет предоставляться стандартный
налоговый вычет?
Ответ: Матери, на иждивении которой находится ребенок -
инвалид с детства, ежемесячно предоставляется стандартный
налоговый вычет на ребенка в размере 300 рублей, согласно п. 4 ст.
218 НК РФ и вычет в размере 400 рублей в месяц в соответствии с п.
3 ст. 218 кодекса до месяца, в котором ее доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000
рублей, налоговый вычет не применяется. В то же время, если
инвалид с детства работает, он будет пользоваться вычетом - 500
рублей в месяц.
5. Вопрос: Работник организации является ликвидатором
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 19987 году. У
работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Какими
льготами будет пользоваться работник при получении дохода?
Ответ: При определении налоговой базы доход работника
ежемесячно, без ограничения суммы дохода в налоговом периоде,
будет уменьшаться на 3000 рублей, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 218
Налогового кодекса РФ. Кроме этого работник имеет право на
стандартный вычет на ребенка, предусмотренный п.п. 4 п. 1 ст. 218
НК РФ, в размере 300 рублей. Этот вычет производится ежемесячно до
месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, превысит 20000 рублей. С месяца, в котором указанный
доход превысит 20000 рублей, стандартный налоговый вычет на
ребенка не предоставляется.
6. Вопрос: Нужно ли предоставлять справку с предыдущего места
работы для предоставления стандартных налоговых вычетов?
Ответ: В соответствии с Федеральным Законом от 29.12.2000 г. N
166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ" в случае начала работы налогоплательщика не
с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты,
предусмотренные п.п. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляются по
этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала
налогового периода по другому месту работы, в котором
налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма
полученного дохода подтверждается справкой о полученных
налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.
7. Вопрос: Предоставляются ли налогоплательщику стандартные
налоговые вычеты при работе по совместительству?
Ответ: Пунктом 3 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что
стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по
выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В
связи с чем, указанные вычеты предоставляются по одному месту
работы.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219)
8. Вопрос: Договор с высшим учебным заведением на обучение
ребенка заключен в августе 2000 г. Согласно договору родители
обязаны заплатить 10000 рублей за учебный период 2000 - 2001 г.г.,
в том числе 5000 руб. в 2000 г. и 5000 руб. в 2001 г. На какую
сумму и за какой налоговый период может быть предоставлен
социальный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 219
Кодекса?
Ответ: В соответствии со статьей 31 Федерального закона от
05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй
Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые
законодательные акты РФ о налогах" часть вторая Кодекса
применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о
налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
По правоотношениям, возникшим до введения в действие части
второй Кодекса, часть вторая применяется к тем правам и
обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Учитывая изложенное, социальный налоговый вычет,
предусмотренный статьей 219 Кодекса, предоставляется родителям за
обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически
произведенных в 2001 году расходов на это обучение, т.е. 5000
рублей, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей.
Право на получение вычета предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган в 2002 году по доходам, полученным в
2001 году, и предоставлении документов, подтверждающих
произведенные расходы.
9. Вопрос: Будут ли предоставляться с 01.01.2001 г. льготы
родителям, если дети учатся в средних специальных, высших учебных
заведениях на платной основе?
Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового Кодекса
РФ налогоплательщик имеет право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб., а
также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителям за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на
каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Этот вычет предоставляется при наличии у образовательного
учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус
учебного заведения, а также предоставление налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется
родителям в указанных размерах вне зависимости от того, где учится
ребенок - в среднем специальном, высшем учебном заведении или даже
в лицее. Закон оговаривает только форму обучения - дневная и
подтверждение, что это образовательное учреждение.
При этом необходимо отметить, что получение данного
социального налогового вычета предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
10. Вопрос: Будет ли предоставляться вычет по статье 219 НК
РФ, если образовательное учреждение находится за пределами РФ?
Ответ: В статье 219 Налогового кодекса отсутствует оговорка о
территориальном расположении образовательных учреждений.
Таким образом, если оплата за обучение производится
образовательному учреждению, находящемуся за пределами Российской
Федерации, физическому лицу предоставляется социальный налоговый
вычет при наличии лицензии у образовательного учреждения и
подтвержденных документально фактически произведенных расходов за
обучение.
11. Вопрос: Предоставляется ли льгота по налогу на доходы
работнику, обучающемуся на заочной форме обучения, на сумму оплаты
за обучение (оплата произведена самим работником)?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 219 Кодекса налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета в сумме,
уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях в размере фактически произведенных
расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей
в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей
сумме на обоих родителей.
Этот вычет предоставляется при наличии у образовательного
учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус
учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам
в указанных размерах вне зависимости от формы обучения самих
налогоплательщиков - вечерняя, заочная, дневная, второе высшее
образование и т.д.
Необходимо также отметить, что данный социальный налоговый
вычет предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода.
12. Вопрос: Возможно ли получение социального налогового
вычета в сумме расходов, направленных на оплату обучения в учебном
заведении, не имеющем государственной аккредитации?
Ответ: Предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный
налоговый вычет предоставляется только при наличии у
образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения.
13. Вопрос: Существуют ли ограничения по возрасту
налогоплательщика при предоставлении ему социального вычета в
сумме, уплаченной на обучение в учебном заведении?
Ответ: Социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п.
1 ст. 219 НК РФ, предоставляется:
- в сумме расходов, связанных с оплатой налогоплательщиком
своего обучения. При этом возраст налогоплательщика не
оговаривается, а следовательно, не ограничивается;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение в
образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет.
14. Вопрос: Может ли быть предоставлен социальный налоговый
вычет родителям ребенка - учащегося школы при предоставлении
справок, подтверждающих внесение родителями денежных средств на
нужды школы?
Ответ: Социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п.
1 ст. 219 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам - родителям в
том случае, если их дети получают платное образование.
Если же ребенок получает бесплатное образование, но родители
вносят денежные средства на нужды школы, в форме
благотворительности в виде денежной помощи организации
образования, частично или полностью финансируемой из средств
соответствующего бюджета или образовательному учреждению на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, то
вычет предоставляется в сумме доходов, перечисленных
налогоплательщиком на вышеуказанные цели в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного
в налогом периоде.
15. Вопрос: Возможно ли получение социального налогового
вычета при получении второго, третьего и т.д. высшего образования?
Ответ: Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных
расходов на обучение, но не более 25000 руб.), а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей
в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей
сумме на обоих родителей).
При этом нигде не оговаривается, что налогоплательщик имеет
право на вычет только в том случае, если он сам или его дети
получают первое высшее образование. Более того, в соответствии с
п. 4 ст. 2 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О
высшем и послевузовском профессиональном образовании" гражданам
Российской Федерации гарантируется получение на конкурсной основе
бесплатного высшего и послевузовского профессионального
образования в государственных, муниципальных высших учебных
заведениях в пределах государственных образовательных стандартов,
если образование данного уровня гражданин получает впервые.
Следовательно, в большинстве случаев платным оказывается
получение именно второго или последующего высшего образования.
Таким образом, рассматриваемый налоговый вычет предоставляется
при получении налогоплательщиком или его детьми (но только в
возрасте до 24 лет) любого по счету высшего образования.
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220)
16. Вопрос: Будут ли учитываться средства, направленные
физическими лицами на погашение кредитов, взятых на приобретение
жилья в 1999 - 2000 г.г., при предоставлении льготы в 2001 году?
Ответ: В соответствии со ст. 31 ФЗ от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты о
налогах", часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям,
регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после
введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения
в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется
к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в
действие.
Таким образом, по доходам 2001 года физические лица имеют
право пользоваться имущественным вычетом в порядке, указанном в
статье 220 НК РФ. Однако положениями указанной статьи не
предусмотрено предоставление имущественных налоговых вычетов по
обычным кредитам, не относящимся к ипотечным, независимо от даты
их получения.
17. Вопрос: Какой порядок предоставления льготы для тех
налогоплательщиков, которые частично воспользовались льготой в
течение одного - двух лет (1999 - 2000) до момента регистрации
права собственности на это жилье (жилой объект еще не сдан в
эксплуатацию)?
Ответ: В соответствии с положениями статьи 220 Налогового
кодекса РФ физическое лицо может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом после регистрации права собственности на жилой
дом либо квартиру, с учетом фактически понесенных и документально
подтвержденных расходов на приобретение либо строительство.
18. Вопрос: Следует ли по доходам 2001 года продолжать
предоставлять льготу покупателям либо застройщикам дач (садовых
домиков), которые по состоянию на 01.01.2001 г. использовали
налоговую льготу не в полном объеме?
Ответ: Предоставление имущественных вычетов в связи со
строительством или покупкой дач либо садовых домиков налоговым
законодательством, вступившим в действие с 1 января 2001 года, не
предусмотрено независимо от периода заявления названной льготы.
19. Вопрос: Какой порядок предоставления имущественных
налоговых вычетов по доходам, полученным в 2001 году от продажи
жилого дома или квартиры, находящихся в собственности
налогоплательщика менее 5 лет?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 части
второй НК РФ, если налогоплательщик получил в налоговом периоде
доход от продажи жилого дома или квартиры, находящихся в его
собственности менее 5 лет, то имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме до 1 млн. рублей. В случае если
налогоплательщик в налоговом периоде получил доход от продажи
указанного имущества 1 млн. 500 тыс. рублей, то сумма, превышающая
1 млн. руб., т.е. 500 тыс. руб., будет облагаться налогом по
ставке 13% в налоговом органе по месту жительства
налогоплательщика по окончании 2001 года при декларировании.
20. Вопрос: Семья, состоящая из 4-х человек, в 2001 году
приобрела жилой дом за 2000000 рублей и оформила в общую долевую
собственность в равных долях каждого собственника. Какой порядок
предоставления имущественных налоговых вычетов собственникам
указанного дома?
Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 статьи 220 части второй
Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в общую долевую
либо совместную собственность размер имущественного налогового
вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их
долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность). В таком случае предельный размер имущественного
вычета, которым может воспользоваться каждый из покупателей,
составляет 500000 руб. (2000000 : 4). По окончании 2001 года
каждый налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию
о доходах, заявление о предоставлении имущественного вычета в
связи с покупкой доли жилого дома, документы, подтверждающие право
собственности на свою долю, документы, подтверждающие факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком.
На основании указанных документов налоговый орган каждому
собственнику доли производит перерасчет налоговой базы по доходам,
полученным в 2001 году и вся сумма удержанного налога в 2001 году
по доходам, облагаемым по ставке 13%, возвращается
налогоплательщику в установленном порядке. Неиспользованная сумма
вычета переносится на следующий налоговый период.
21. Вопрос: Физическое лицо пользовалось льготой, как
застройщик дома в течение 1998, 1999, 2000 годов согласно п.п. "в"
п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Строительство не завершено, документа права собственности на него
не получено, сумма средств, израсходованных на строительство,
превышает полученную льготу, но она ниже 600000 рублей. Имеет ли
право застройщик на продолжение получения имущественных вычетов
после получения права собственности на построенный дом в связи с
введением в действие части второй Кодекса?
Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 части второй
Налогового кодекса РФ повторное предоставление налогоплательщику
имущественного вычета не допускается.
В соответствии со ст. 31 ФЗ от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении
изменений в некоторые законодательные акты о налогах", часть
вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым
законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее
в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие
части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем
правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в
действие.
Таким образом, по доходам 2001 года физические лица не имеют
права воспользоваться имущественным вычетом в порядке, указанном в
ст. 220 Налогового кодекса.
В то же время, если налогоплательщик начал строительство дома
(квартиры), например, с 1994 года, но льготой не пользовался, то с
2001 г. он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом
согласно положений п.п. 2 п. 1 ст. 220 части второй Налогового
кодекса.
22. Вопрос: Предприятие построило жилой дом и квартиры
передало работникам в собственность с рассрочкой платежа на 10
лет, с правом распоряжения этой собственностью по окончанию
выплаты платежа. Предоставляется ли в этом случае имущественный
налоговый вычет работникам как покупателям жилья и производится ли
при этом расчет материальной выгоды?
Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 налогоплательщики,
получившие квартиры с рассрочкой платежа, будут пользоваться
имущественным налоговым вычетом по фактически произведенным
расходам с года, когда физические лица получат право собственности
на приобретенные квартиры в налоговом органе по окончании года при
подаче декларации по доходам, облагаемым по ставке 13%. При этом
следует иметь ввиду, что в каждом конкретном случае порядок
предоставления имущественных вычетов будет определяться в
зависимости от условий договора по передаче жилья в собственность,
а также погашения товарного и коммерческого кредита.
Статья 212 НК РФ определяет понятие и порядок исчисления
налоговой базы по материальной выгоде, полученной в виде экономии
на процентах, уплаченных физическим лицом за пользование заемными
(кредитными) средствами.
Договоры товарного и коммерческого кредита (ст. 822 и 823 ГК
РФ) являются, по сути, договорами купли - продажи товаров в кредит
и не являются договорами займа (кредита).
В связи с вышеизложенным, при передаче квартир (домов)
работникам с рассрочкой платежа, как и продажа предприятием
строительных материалов в кредит работникам (застройщикам) с их
стоимости материальная выгода не определяется как по договорам
займа.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами (ст. 226)
23. Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 223 части второй
НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода
признается последний день месяца, за который ему был начислен
доход.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса удержание у
налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных
денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма
налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Какой порядок удержания и перечисления налога с дохода
физических лиц, если в течение января и февраля им была начислена,
но не выплачена заработная плата, а в марте выплата произведена в
размере 80% от начисленной в январе? Следует ли при этом
налоговому агенту перечислять налог с суммы начисленного дохода за
январь и февраль, или же только от пропорционально выплаченной
суммы за январь?
Ответ: В соответствии с положениями пунктов 4 и 6 ст. 226
Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода. А также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного
и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем
фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов,
полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде
материальной выгоды.
Таким образом, обязанность перечисления налога на доходы
физических лиц возникает у организации в марте, при фактической
выплате дохода и удержании из него налога на доходы физических лиц
по ставкам, указанным в ст. 224 Налогового кодекса. При этом
удерживается налог в сумме, соответствующей фактически выплаченной
зарплате, то есть пропорционально выплаченному доходу.
24. Вопрос: Следует ли налоговому агенту в 2001 году при
выплате физическим лицам компенсационных выплат, полностью
освобождаемых от налогообложения, о таких выплатах сообщать
налоговым органам?
Ответ: В случае получения налогоплательщиками доходов,
полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы
таких доходов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности, в
том числе формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001
год", не учитываются.
25. Вопрос: В каком порядке налоговые агенты перечисляют
платежи налога на доходы физических лиц в бюджет?
Ответ: Поскольку Федеральным законом от 27.12.2000 г. N 150-ФЗ
"О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что все
Федеральные налоги и сборы и иные платежи, по которым настоящим
Федеральным законом установлен норматив отчислений, подлежат
зачислению в полном объеме на счета органов федерального
казначейства для осуществления этими органами распределения
доходов от их уплаты в порядке межбюджетного регулирования между
разными уровнями бюджета, налоговые агенты перечисляют в полном
объеме платежи налога на доходы физических лиц одним платежным
поручением на балансовый счет федерального казначейства N 40101
"Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между
уровнями бюджетной системы Российской Федерации" согласно перечню
налогов и сборов, подлежащих зачислению на балансовый счет N
40101.
26. Вопрос: Заработная плата за прошлый год выдана в 2001
году. Как рассчитать подоходный налог, если сроки выдачи
заработной платы не соблюдаются?
Ответ: Пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ установлено,
что датой получения дохода работником признается последний день
месяца, за который ему была начислена зарплата. Данный порядок
вступает в силу 01.01.2001 года.
Правоотношения, возникшие в 2000 году, должны регулироваться
законодательством, действовавшем до 2001 года.
В 2000 году заработная плата включалась в совокупный доход
работника за тот период, в котором она была выдана. Таким образом,
в целях исчисления подоходного налога датой получения дохода
считался день самой выплаты денег.
Следовательно, если заработная плата за 2000 год выдается
работнику в 2001 году, то она включается в его совокупный доход за
2001 год. И с данных сумм исчисляется налог на доходы физических
лиц по правилам, установленным главой 23 Налогового кодекса РФ. А
подоходный налог за 2000 год подлежит пересчету.
Например, заработная плата за декабрь была отражена в учете
проводками - Д-т (44), К-т 70, а выплачена физическому лицу после
15 января 2001 года. Эти деньги в совокупный доход физического
лица за 2000 год не включаются. Но подоходный налог в 2000 году
должен исчисляться с учетом вычетов за декабрь. Следовательно,
бухгалтер предприятия должен пересчитать подоходный налог,
начисленный в 2000 году, с учетом вычета за декабрь. А в январе
месяце по дебету счета 70 с кредита счета 68 делается
сторнировочная запись на сумму излишне удержанного подоходного
налога и возврат физическому лицу излишне удержанной суммы
подоходного налога - Д-т 70 К-т 50.
Полученная физическим лицом после 15 января заработная плата
за декабрь прошлого года включается в совокупный доход за 2001 год
и с нее удерживается подоходный налог по ставке 13%.
27. Вопрос: Физическое лицо сдает в аренду свой личный
транспорт предприятию. Какой порядок налогообложения его доходов?
Ответ: В соответствии со статьей 18 Гражданского кодекса РФ,
граждане вправе заниматься предпринимательской и любой иной, не
запрещенной законом деятельностью.
Порядок сдачи в аренду транспортных средств регламентируется
статьями 632 - 649 Гражданского кодекса РФ.
В случае сдачи имущества физическими лицами в аренду
предприятию, по договорам гражданско - правового характера, то
согласно п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент
исчисляет и удерживает налог со всех доходов налогоплательщика,
источником выплаты которых он является по ставке 13% без
предоставления стандартных вычетов, и, в соответствии с п. 2 ст.
230, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения
о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов
ежегодно, не позднее 1 апреля года следующего за истекшим
налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по
налогам и сборам (ф. N 2-НДФЛ).
По окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, налоговым
органом производится перерасчет налоговой базы с учетом
предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах,
предусмотренных статьей 218 НК РФ.
Ценные бумаги
28. Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения доходов
физических лиц, выплачиваемых нашим банком при погашении
собственных векселей. Как облагаются доходы физических лиц при
выкупе векселей до срока их погашения?
Ответ: Согласно ст. 41 НК РФ доходом физического лица
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой
такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой
23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
Глава 23 НК РФ не содержит полного перечня доходов, подлежащих
налогообложению. В приложении "Справочник "Виды доходов" к приказу
МНС РФ от 01.11.2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм
отчетности по налогу на доходы физических лиц",
зарегистрированного в Минюсте России N 2479 30.11.2000 г., дан
более полный перечень доходов физических лиц.
Статьей 226 НК РФ установлена обязанность российских
организаций, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
При предъявлении физическими лицами к погашению векселей,
обязанность удержать налог с дисконтного (процентного) дохода
возникает у Вашего банка в случае, если эти лица являются
единственными векселедержателями.
В случаях, если физические лица получили векселя по
индоссаменту от других векселедержателей, определить конкретный
размер налогооблагаемого дохода этих лиц, полученного в виде
процентов (дисконта), может только налоговый орган на основании
документов, подтверждающих фактически произведенные ими расходы на
приобретение векселей. В данной ситуации исчислять и удерживать
налог банку не следует.
Во всех случаях, о произведенных выплатах, банк должен
сообщить в налоговый орган по месту своего учета по форме 2-НДФЛ
"Справка о доходах физического лица за 2001 год", в соответствии с
требованиями ст. 230 НК РФ, при этом суммы, выплачиваемые
физическим лицам в погашение вексельных обязательств указываются
под кодом 2800, а суммы процентов (дисконта) - под кодом 1100.
Согласно ст. 228 НК РФ, при получении физическими лицами
доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве
собственности, они обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и
уплатить ее в бюджет. Налоговые агенты, при выплате доходов
физическим лицам за реализованное этими лицами имущество (в том
числе и ценные бумаги), налог не удерживают, а обязаны только
представить налоговому органу сведения о суммах выплаченного
дохода в названном выше порядке. Доходы, выплаченные физическим
лицам за реализованные ими ценные бумаги (включая и векселя,
реализованные до наступления срока их погашения), отражаются в
Справке о доходах под кодом 1530.
29. Вопрос: В каком порядке производится налогообложение
операций купли - продажи ценных бумаг (акций), принадлежащих
налогоплательщику - физическому лицу?
Ответ: Пунктом 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при
реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг право на
получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового
периода.
Следовательно, определить налоговую базу может только
налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.
Организация - источник выплаты дохода не удерживает налог с
выплаченных сумм, а согласно статье 230 Кодекса представляет в
налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. В
сведениях указывается общая сумма дохода от реализации ценных
бумаг, полученного в налоговом периоде по всем совершенным
операциям купли - продажи, без его уменьшения на совокупную сумму
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
либо на сумму фиксированного вычета в пределах 125000 рублей.
Определение налоговой базы и суммы налога с доходов
физического лица, полученных от продажи ценных бумаг, с учетом
предоставления имущественных вычетов, определенных статьей 220 НК
РФ, производится налоговым органом на основании налоговой
декларации, представляемой в соответствии со статьей 229 Кодекса в
налоговый орган по месту учета налогоплательщика, и сведений о
доходах, представляемых организациями, совершившими куплю -
продажу ценных бумаг в интересах налогоплательщика, а также
документов, подтверждающих срок владения ценными бумагами, по
истечении налогового периода.
Налогообложение доходов физических лиц
по вкладам в банках и выигрышей, выплачиваемых
организаторами лотерей, тотализаторов и других
основанных на риске игр (ст. 224)
30. Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения доходов
физических лиц в виде процентов по вкладам в банке, в том числе
заключенных до принятия Налогового кодекса РФ. Как быть, если
исходя из условий договора банковского вклада вкладчик досрочно
расторгает договор, а банк пересчитывает ему проценты по
минимальной ставке, учитывая то, что налог уже дважды (два раза за
два месяца) удерживался и перечислялся в бюджет?
Ответ: Согласно ст. 223 НК РФ, при получении доходов в
денежной форме, дата фактического получения дохода
налогоплательщиком определяется как день выплаты дохода, в том
числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо
по его поручению на счета третьих лиц. Доходы в виде процентов,
получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, являются
доходами налогоплательщика, полученными в денежной форме.
В ст. 226 НК РФ установлено, что сумма налога применительно к
доходам, в отношении которых применяется ставка 35%, исчисляется и
удерживается налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного
дохода, начисленного и выплаченного (зачисленного на счет
физического лица в банке) налогоплательщику, поэтому, если
депозитным договором предусмотрено ежемесячное начисление и
причисление процентов (капитализация) вкладчику, то и удержание
сумм налога должно производиться ежемесячно.
Днем фактического получения дохода в виде процентов по вкладам
в банках считается день зачисления этих процентов на счет
налогоплательщика.
В случае изменения учетной ставки рефинансирования ЦБР в
течение срока действия договора банковского вклада, новая ставка
рефинансирования, для исчисления налогооблагаемого дохода,
применяется с даты ее ввода в действие.
Расчет налога с доходов в виде налогооблагаемого процента по
вкладам в банках осуществляется в Разделе 5 "Расчет налога с
доходов облагаемых по ставке 35%" формы N 1-НДФЛ "Налоговая
карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц",
утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от
01.11.2000 года N БГ-3-08/379. В случае открытия физическим лицом
в банке нескольких вкладов, Раздел 5 Налоговой карточки необходимо
вести по каждому вкладу.
Требования, касающиеся заполнения Раздела 2 Налоговой карточки
"Сведения о налогоплательщике (получателе дохода)", изложены в
приложении к форме N 1-НДФЛ и обязательны для исполнения всеми
налоговыми агентами.
Согласно ст. 31 Закона РФ от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в
некоторые законодательные акты РФ о налогах" часть вторая Кодекса
применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о
налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По
правоотношениям (налоговым), возникшим до введения в действие
части второй Кодекса, она применяется к тем правам и обязанностям,
которые возникнут после введения ее в действие.
Учитывая изложенное, глава 23 части второй НК РФ применяется к
тем доходам физических лиц, которые возникли после 01.01.2001
года. При возникновении у физических лиц процентных доходов по
вкладам в банках, определяемых в соответствии с требованиями п. 2
ст. 224 НК РФ, после 01.01.2001 года, они подлежат налогообложению
независимо от даты заключения депозитных договоров.
Если вкладчик досрочно расторгает договор банковского вклада и
ему пересчитывают проценты по вкладу исходя из пониженных
процентных ставок, а банком производилось удержание налога с
процентного дохода, начисленного вкладчику по повышенным процентам
(исходя из условий договора), и перечисление удержанных сумм
налога в бюджет, то у банка возникнет переплата по налогу на
доходы физических лиц, которая подлежит зачету или возврату в
порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
31. Вопрос: Районное потребительское общество привлекает
денежные заемные средства, как от работников, так и от других лиц.
По заемным средствам вкладчикам выплачивается предусмотренный
договором доход в виде процентов. По какой налоговой ставке
подлежат налогообложению эти доходы?
Ответ: Согласно ст. 224 НК РФ, процентные доходы по вкладам в
банках, в части превышения суммы, рассчитанной из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования ЦБР, подлежат налогообложению
по ставке 35%. Учитывая то, что райпо не является банковским
учреждением, проценты, выплачиваемые физическим лицам - заемщикам,
подлежат налогообложению по ставке 13%.
32. Вопрос: В каком порядке производится налогообложение
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и
других, основанных на риске игр, в том числе с использованием
игровых автоматов?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ по доходам
в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей,
тотализаторов и других, обоснованных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов), налоговая ставка установлена в
размере 35%.
Пунктом 4 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что по группе
доходов, облагаемых по ставке 35%, к которым относятся доходы в
виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов. На эту
группу доходов стандартные, имущественные и профессиональные
налоговые вычеты не распространяются, то есть налог на доходы по
ставке 35% исчисляется с суммы выигрыша.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее
50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до
полного рубля.
В соответствии со ст. 226 кодекса организации, которых или в
результате отношений с которыми физические лица получили доходы,
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять
в бюджет в порядке, указанном в данной статье.
Статьей 230 Кодекса предусмотрена обязанность налоговых
агентов, в том числе возлагаемая на организаторов различного рода
лотерей и других, основанных на риске игр, вести учет доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также
представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по
формам, установленным Министерством РФ по налогам и сборам (ф. NN
1-НДФЛ и 2-НДФЛ).
Названный порядок налогообложения выигрышей по лотереям,
тотализаторам и других основанных на риске играх, должен
применяться при налогообложении сумм выигрышей, выплачиваемых
(перечисляемых) физическим лицам после 1 января 2001 года, в том
числе по лотереям, тираж которых был проведен до названной даты.
Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия
в деятельности организаций (ст. 214)
33. Вопрос: Наше предприятие применяет упрощенную систему
налогообложения. Просим разъяснить, вправе ли наши учредители
воспользоваться зачетом при получении дивидендов, установленным п.
2 ст. 214 НК РФ?
Ответ: Согласно ст. 2 Закона РФ от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает замену
уплаты совокупности установленных законодательством РФ
федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой
единого налога.
Пунктом 2 ст. 214 НК РФ предусмотрено, что сумма уплаченного
распределяющей доход организацией налога на доход организаций
(налога на прибыль организаций), относящаяся к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика -
резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по
уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.
Учитывая изложенное, а также то, что ваше предприятие не
является плательщиком налога на доходы организаций,
воспользоваться зачетом при получении дивидендов ваши участники не
вправе.
34. Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения доходов
физических лиц, полученных от долевого участия в организации в
виде дивидендов. Каков порядок налогообложения доходов физического
лица при его выбытии из состава учредителей?
Ответ: В статье 214 части второй НК РФ установлен порядок
уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от
долевого участия в организации. Сумма налога на доходы физических
лиц - налоговых резидентов РФ, в отношении доходов, полученных в
виде дивидендов от долевого участия в российской организации,
определяется с учетом положений п.п. 2 п. 1 и п. 2 этой статьи.
Сумма уплаченного организацией налога на доход организации (налога
на прибыль), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде
дивидендов в пользу участника, который является физическим лицом -
налоговым резидентом РФ, подлежит зачету в счет исполнения
обязательств по уплате налога участником - получателем дивидендов.
Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от
долевого участия в деятельности организации (дивиденды), должен
производиться в разделе 4 формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по
учету доходов и налога на доходы физических лиц" в соответствии с
порядком ее заполнения, утвержденным Приказом МНС РФ от 01.11.2000
г. N БГ-3-08/379, зарегистрированным в Минюсте РФ.
Согласно п. 3 статьи 224 НК РФ доходы физических лиц,
полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 30%.
Понятие дивидендов, используемое в налоговом законодательстве,
определено в п. 1 и п. 2 статьи 43 части первой НК РФ, согласно
которым дивидендом признается любой доход, полученный участником
от организации при распределении прибыли, оставшейся после
налогообложения по принадлежащим участнику долям пропорционально
его долям в уставном капитале этой организации. К дивидендам также
относятся выплаты участнику при ликвидации организации, либо
выбытии участника из состава учредителей, произведенные
организацией в денежной или натуральной форме в случае, если
размер таких выплат превышает размер взноса участника в уставный
капитал организации.
Статьей 226 НК РФ на российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму налога в бюджет. При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан
в течение одного месяца, с момента возникновения соответствующих
обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического
лица за 2001 год". Невозможностью удержать налог, в частности,
признаются случаи, когда налогоплательщик получает от организации
доходы только в натуральной форме.
В случае если организация, при выбытии участника из ее
состава, вместо фактической выплаты действительной стоимости доли
участника передает ему право требования к должнику организации,
организация обязана исчислить сумму налога с этого дохода с учетом
вышеизложенного и предоставить сведения в налоговый орган о сумме
начисленного дохода и исчисленного с него налога. Налогообложение
этих доходов будет производиться налоговым органом при их
фактическом получении участником общества - физическим лицом.
35. Вопрос: Прибыль предприятия за 2000 год - 1000000 рублей,
которая состоит из:
- прибыли в сумме 300000 рублей, полученной по итогам основной
деятельности, с которой уже уплачен налог на прибыль по ставке 30%
в размере 90000 рублей;
- прибыли в размере 300000 рублей, полученной от деятельности,
переведенной на вмененный налог (не облагаемой налогом на
прибыль);
- прибыли, полученной от долевого участия в других
предприятиях, в размере 400000 рублей, при выплате, которой
источником выплаты удержан налог на прибыль по ставке 15% в сумме
60000 рублей.
Общим собранием учредителей решено направить всю сумму прибыли
на выплату дивидендов - по 100000 рублей каждому. Просим
разъяснить порядок применения зачета, установленного п. 2 ст. 214
НК РФ при выплате дивидендов физическим лицам - резидентам РФ.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ установлено, что в случае,
если с распределяемой в виде дивидендов прибыли организаций
уплачен налог на доходы организации (в настоящее время налог на
прибыль), то сумма этого налога может быть зачтена в счет
исполнения обязательств по уплате налога на доходы физическим
лицом (налогоплательщиком - получателем дивидендов).
В указанном случае каждому учредителю следует произвести
следующий расчет.
Сумма выплаченных дивидендов - 100000 рублей состоит из
прибыли:
1. 30000 рублей, с которой организацией уплачен налог на
прибыль по ставке 30%.
2. 30000 рублей, с которой организация не уплачивала налог на
прибыль.
3. 40000 рублей, с которой налоговым агентом удержан с
предприятия налог на прибыль 15%.
Доля дивидендов в сумме 30000 рублей, указанная в п. 1, не
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Доля дивидендов в сумме 30000 рублей, указанная в п. 2,
подлежит обложению налогом по ставке 30%. Сумма налога составит
9000 рублей.
Доля дивидендов в сумме 40000 рублей, указанная в п. 3,
подлежит обложению налогом по ставке 15% (30% - 15%). Сумма налога
составит 6000 рублей.
Таким образом, с каждого учредителя при выплате им дивидендов
в сумме 100000 рублей каждому предприятие должно удержать по 15000
рублей налога на доходы.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов
в виде материальной выгоды (ст. 212)
36. Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения доходов
физических лиц в виде экономии на процентах за пользование
кредитными средствами, в том числе, если кредитные договоры
заключались до принятия НК РФ.
Ответ: Исходя из норм ст. 212 и ст. 224 НК РФ (с учетом
изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от
31.12.2000 г. N 166-ФЗ) доход физических лиц в виде экономии на
процентах за пользование кредитными средствами следует облагать по
ставке 13%. Доходы физических лиц в виде экономии на процентах за
пользование заемными средствами, полученными от организаций и
предпринимателей на иных основаниях, облагаются налогом по ставке
35%.
Датой получения этих доходов согласно ст. 223 НК РФ считается
день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам. Если в течение налогового периода уплата
процентов не производится, то доход в виде экономии на процентах
определяется один раз на конец этого налогового периода.
Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты (в отношении доходов
облагаемых по ставке 13%) исчисление сумм налога производят
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно к доходам, начисленным налогоплательщику за
данный период. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате. При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан
в течение одного месяца, с момента возникновения соответствующих
обязательств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика (по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах
физического лица за 2001 г."). Невозможностью удержать налог, в
частности, признаются случаи, когда налогоплательщик получает от
организации доходы только в натуральной форме (включая и доходы в
виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами),
без осуществления ему других видов выплат.
Согласно норм ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 г. N
118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ" доходы
физических лиц, полученные ими после 01.01.2001 года, подлежат
налогообложению в размерах и порядке, установленном главой 23
части второй НК РФ, независимо от того, что договоры были
заключены до введения в действие НК РФ.
Пример 1. Предприятие предоставило работнику беспроцентную
ссуду на приобретение жилья 1 августа 1996 года с единым сроком
погашения через 10 лет в сумме 50000,0 руб. (деноминированных).
Ставка рефинансирования на момент предоставления ссуды (т.е. на
01.08.1996 г.) была установлена ЦБР в размере 110% годовых.
Три четвертых от ставки рефинансирования, действующей на
момент получения заемщиком заемных денежных средств, составит
110% х 3 : 4 = 82,5%, что является превышением размера процентов
за пользование заемными средствами.
Размер дохода в виде материальной выгоды, полученной
физическим лицом за 2001 год, составит:
50000,0 руб. х 82,5% = 41250,0 руб.
Сумма налога на доходы составит 41250,0 х 35% = 14438,0 руб.
Пример 2. Физическое лицо, согласно кредитному договору с
банком от 25 мая 1998 года, получило кредит 28 мая 1998 года в
сумме 50000,0 руб. (деноминированных) на срок до 31.12.2002 года,
с обязательством платить проценты за пользование кредитными
средствами два раза в год (1 июля и 31 декабря) из расчета 35%
годовых, а также погашать сумму кредита из расчета 10000,0 рублей
ежегодно на 31 декабря.
Остаток невозвращенного кредита на 01.01.2001 года составил
20000,0 рублей. Банк назначен в качестве уполномоченного
представителя налогоплательщика. Банк рассчитывает материальную
выгоду следующим образом.
Три четвертых от ставки рефинансирования, действующей на
момент получения кредитных средств (т.е. на 28.05.98 г.) составит:
150% х 3 : 4 = 112,5%. Превышение суммы процентов за пользование
кредитными средствами следует исчислять по ставке
112,5% - 35% = 77,5% годовых.
На 01.07.2001 года материальная выгода составит:
20000,0 руб. х 77,5% х (181 день : 365 дней) = 7686,3 руб.
Сумма налога на доходы по ставке 13% составит 992,0 рубля.
За период с 01.07.2001 года по 31.12.2001 года материальная
выгода составит:
(20000,0 руб. х 77,5% х (181 день : 365 дней) +
+ (10000,0 руб. х 77,5% х (1 день : 365 дней) =
= 7771,23 руб. + + 21,23 руб. = 7792,46 руб.
Сумма налога на доходы по ставке 13% составит 1013,0 рублей.
Общая сумма налога на доходы за 2001 год в виде материальной
выгоды по кредитным средствам составит 2005,0 рублей.
Начальник отдела подоходного налога
В.М.ГАЙНУЛИН
|
