УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2001 г. N 06-04-14-12
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УПЛАТЫ
ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
Управление МНС РФ по Краснодарскому краю в связи с
многочисленными запросами по порядку уплаты единого социального
налога разъясняет.
1. Являются ли организации (предприниматели), переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, плательщиками единого социального налога, по
начисленным суммам заработной платы и иных выплат в пользу наемных
работников.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ N 48-ФЗ от 31.07.98 г. "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" с плательщиков этого налога не взимаются платежи в
государственные внебюджетные фонды, а также налоги,
предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:
1) Государственной пошлины;
2) Таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
3) Лицензионных и регистрационных сборов;
4) Налога на приобретение транспортных средств;
5) Налога на владельцев транспортных средств;
5) Земельного налога;
7) Налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте;
8) Подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов,
получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в
сферах, указанных в статье 3 Закона РФ N 148-ФЗ от 31.07.98 г.;
9) Удержанных сумм подоходного налога, а также налога за
добавленную стоимость и налога на доходы от источника в РФ в
случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена
обязанность по удержанию налога у источника выплат.
Ст. 7 Закона РФ N 118-ФЗ от 05.08.2000 "О введении в действие
части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые
законодательные акты РФ о налогах" внесены изменения в п. 1 ст. 19
Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"
введен пунктом "г" единый социальный налог.
В связи с вышеизложенным плетельщики единого налога на
вмененный доход не являются плательщиками единого социального
налога, как по своим доходам, так и по доходам выплачиваемым ими
как работодателями наемным работникам.
Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с
деятельностью на основании свидетельства об уплате единого налога
на вмененный доход осуществляют иные виды предпринимательской
деятельности, то они являются плательщиками единого социального
налога с этих видов деятельности.
2. При использовании наемного труда предпринимателями,
работающими по упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности, стоимость патента увеличивается на 30% за каждое
наемное физическое лицо. Как определить налоговую базу для расчета
стоимости патента, от первоначальной стоимости, или от стоимости
патента с учетом повышающего коэффициента.
Согласно п. 2 ст. 235 второй части Налогового Кодекса РФ, если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
плательщиков единого социального налога, он признается отдельным
налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. По п. 3
ст. 236 Налогового Кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, объектом налогообложения является доход, определяемый
исходя из стоимости патента. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона
Краснодарского края N 74-КЗ от 27.03.97 "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства на территории Краснодарского края", годовая
стоимость патента устанавливается в кратности к МРОТ на момент
подачи заявления на право применения упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности, для предпринимателей -
согласно приложения 2 вышеуказанного закона. В приложении
приведена формула расчета стоимости патента. Следовательно, для
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, объектом налогообложения
является доход, определяемый исходя из стоимости патента,
рассчитанной с учетом всех коэффициентов (то есть предъявленной к
уплате).
В связи с вышеизложенным, при определении дохода исходя из
стоимости патента предприниматель относится к категории
плательщиков, определяемых пп. 2 п. 1 ст. 235 части второй
Налогового Кодекса РФ, одновременно он относится к категории
плательщиков, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 235 по суммам выплат и
иных вознаграждений, начисляемых им, как работодателем, в пользу
наемных работников.
3. Каким образом рассчитывается единый социальный налог
индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса для
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, объектом налогообложения является доход,
определяемый исходя из стоимости патента.
Согласно Приказу Минфина России от 15.03.96 N 27, при занятии
граждан одновременно несколькими видами предпринимательской
деятельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду
такой деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого
из патентов.
Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся одновременно
несколькими видами деятельности и оплативших стоимость двух и
более патентов, расчет налога производится от дохода,
определенного расчетным путем исходя из суммарной стоимости
выданных им патентов.
Например, индивидуальным предпринимателем получены патенты на
два вида деятельности: стоимостью 35000 рублей, по которому доход
составляет 269231 рублей = (35000 х 100 : 13), и стоимостью 25500
рублей, по которому доход составляет 196154 рублей = (25500 х 100
: 13). Общий доход предпринимателя составляет 492385 рублей =
(296231 + 196154).
4. Предприятие выплачивает аванс по заработной плате текущего
месяца. Следует ли в день выплаты аванса перечислять единый
социальный налог?
В соответствии со статьей 240 части второй НК РФ отчетным
периодом по единому социальному налогу признается календарный
месяц.
Вместе с тем пунктом 3 ст. 243 настоящего Кодекса определено,
что исчисление авансовых платежей по данному налогу производится
налогоплательщиком по итогам отчетного периода, исходя из
налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая
последний отчетный период. Уплата авансовых платежей по единому
социальному налогу производится ежемесячно в срок, установленный
для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц,
но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом уплата единого социального налога с авансовых
платежей по оплате труда за текущий месяц не производится.
5. Каким образом производится уплата единого социального
налога обособленными подразделениями (филиалами) предприятий,
организаций?
В соответствии с п. 9 ст. 243 части второй НК РФ уплата
единого социального налога налогоплательщиками - предприятиями
(организациями), в состав которых входят обособленные
подразделения, производится как по месту нахождения головной
организации, так и по месту нахождения каждого из обособленных
подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из величины
налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного
предприятия, определяется как разница между общей суммой налога,
подлежащей уплате предприятием в целом, и совокупной суммой
налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных
подразделений предприятия.
Помимо уплаты налога, указанные налогоплательщики представляют
налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту
нахождения обособленных подразделений. В то же время обособленные
подразделения организаций могут исполнять обязанности этих
организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представления
расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения в
качестве законного представителя или уполномоченного представителя
организации.
6. Включается ли в налогооблагаемую базу по единому
социальному налогу оплата командировочных расходов в пределах
лимита, а также сверх лимита, выплаченных за счет прибыли?
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 части второй НК РФ расходы
на командировки в пределах норм, установленных Законодательством
РФ, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 236 Кодекса, выплаты не
признаются объектом налогообложения, если они произведены за счет
средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога
на доходы организаций. Таким образом, в данном случае объект
обложения единым социальным налогом отсутствует. В то же время
следует иметь в виду, что прибыль остается в распоряжении
предприятия только по истечении года.
7. Как уплачивать единый социальный налог по работникам
аппарата управления (АУП) предприятия, занимающегося разными
видами деятельности, один из которых облагается налогом на
вмененный доход для определенных видов деятельности?
Пунктом 4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ (в
редакции Федерального закона от 31.03.99 г. N 63-ФЗ) определено,
что предприятия - налогоплательщики, одновременно занимающиеся
видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход
и иными видами деятельности, ведут раздельный бухгалтерский учет.
Налогооблагаемая база для исчисления единого социального
налога по работникам АУП на таких предприятиях определяется
пропорционально удельному весу выручки, полученной от деятельности
не облагаемой единым налогом на вмененный доход в общем объеме
выручки предприятия.
Например: Выручка предприятия за месяц составила 100000 руб.,
в т.ч. 60000 руб. (60%) - от деятельности не переведенной на
уплату единого налога на вмененный доход. Следовательно, единый
социальный налог будет начисляться на 60% всех выплат (п. 1, 2 ст.
237), производимых каждому работнику АУП, в порядке,
предусмотренном ст. 241, 245 второй части Налогового Кодекса.
8. Сельскохозяйственное предприятие произвело в декабре 2001
года начисление и выплату своим работникам дохода
сельхозпродукцией в сумме 12000 руб. на каждого. Как в данном
случае будет рассчитываться налоговая база по единому социальному
налогу?
Пунктом 1 ст. 237 части второй НК РФ определено, что выплаты в
натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией,
включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу в
части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за
календарный месяц. В соответствии со ст. 240 Кодекса налоговым
периодом признается календарный год, а согласно п. 2 ст. 237
налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу
отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по
истечении каждого месяца нарастающим итогом. Следовательно, если в
течение года доходы в натуральной форме не начислялись, то
налоговая база по единому социальному налогу каждого работника в
декабре 2001 года оставит 11000 руб. (12000 - 1000).
Для того, чтобы сельхозпредприятие имело возможность в декабре
2001 г. уменьшить налоговую базу каждого своего работника на 12000
руб., можно рекомендовать налогоплательщику производить начисление
доходов ежемесячно по 1000 руб.
9. Гаражно - строительный кооператив (ГСК) содержится только
за счет членских взносов членов товарищества. Коммерческой
деятельностью не занимается. С каких сумм и по какой ставке
производится исчисление единого социального налога?
В соответствии с п. 8 ст. 238 части второй НК РФ суммы,
выплачиваемые за счет членских взносов гаражно - строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим для указанных
организаций работы (оказывающим услуги) как по трудовым, так и по
гражданско - правовым договорам, не подлежат налогообложению
единым социальным налогом. При этом договора с физическими лицами
на выполнение работ (оказание услуг) должны быть оформлены в
соответствии с главой 27 Гражданского кодекса РФ или
Законодательства о труде.
10. Организация нанимает на работу физическое лицо и
предоставляет ему жилье (коттедж), арендованное на время
проживания данного работника. Каким образом учитывать выгоду,
полученную работником от пользования жильем?
В соответствии с п. 4 ст. 237 части второй Налогового Кодекса
РФ при определении налогооблагаемой базы учитывается материальная
выгода, получаемая работником и членами его семьи за счет
работодателя, в частности материальная выгода от оплаты (полностью
или частично) работодателем приобретаемых для работника и членов
его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
работника.
Следовательно, суммы, потраченные предприятием на оплату
аренды жилья, необходимо учитывать при определении
налогооблагаемой базы по единому социальному налогу, как
материальную выгоду работника.
Зам. руководителя Управления,
Государственный советник
налоговой службы III ранга
П.В.ФИСЕНКО
|
