ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
СООБЩЕНИЕ
от 8 июля 1999 г.
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Закон Краснодарского края от 6 ноября 1998 года N 155-КЗ "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" был введен в действие на территории Краснодарского
края с 1 января 1999 года. Этим налогом охвачены основные виды
предпринимательской деятельности, связанной с наличным денежным
обращением.
Практическая работа по переводу отдельных категорий
плательщиков на уплату единого налога на вмененный доход поставила
перед налоговыми органами множество проблемных вопросов,
разрешение которых потребовало внести ряд изменений и дополнений в
Закон Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для
отдельных видов деятельности".
Одним из последних таких изменений и дополнений, внес и
хранению металлолома.
Таким образом, начиная с 1 июля 1999 года объектами обложения
единым налогом на вмененный доход становится деятельность
автозаправочных станций, маршрутных такси, а также деятельность по
сбору и хранению металлолома.
Для указанных налогоплательщиков Законодательным собранием
Краснодарского края установлены следующие физические показатели,
характеризующие определенный вид деятельности:
- для АЗС - количество раздаточных пистолетов, используемых в
хозяйственной деятельности;
- для маршрутных такси - количество посадочных мест;
- для деятельности по сбору и хранению металлолома - общая
площадь, используемая для приема и хранения, по документам БТИ.
Большая работа была проведена по определению базовой
доходности для деятельности по сбору и хранению металлолома,
деятельности по розничной продаже ГСМ.
Годовая базовая доходность на физический показатель
установлена для нестационарной (передвижной) АЗС - 400 тыс.
рублей; для стационарной АЗС - 900 тыс. рублей; для деятельности
по сбору и хранению металлолома - 40 тыс. рублей; для маршрутных
такси - 4 тыс. рублей.
Что касается годовых сумм единого налога, то по указанным
видам деятельности, причем без учета понижающих и повышающих
коэффициентов, единый налог составляет:
- для нестационарных АЗС - 80 тыс. рублей;
- для стационарных АЗС - 180 тыс. рублей;
- для деятельности по сбору и хранению металлолома - 8 тыс.
рублей;
- для маршрутных такси - 0,8 тыс. рублей.
Указанные нововведения дополнительно принесут в доходную часть
бюджета свыше 20 миллионов рублей.
Практическое применение организациями Закона Краснодарского
края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" в течение полугода выявило объективно существующие
преимущества, а также проблемные вопросы и недостатки, что
позволило оперативно корректировать отдельные положения статей
указанного краевого закона.
К преимуществам данной системы налогообложения относится
простота исчисления единого налога на вмененный доход и,
соответственно, контроль за физическими показателями, а также
более полный охват тех сфер предпринимательской деятельности,
которые ранее были трудно контролируемыми для налогообложения.
Применение единого налога на вмененный доход дало возможность
гарантированно пополнять бюджет "живыми" деньгами, избавиться от
недоимки, а главное - поставить в равные условия всех участников
предпринимательской деятельности: и тех, кто ранее сдавал нулевые
балансы или показывал убытки, и тех, кто добросовестно платил
установленные налоги. В равных условиях оказались и предприятия, и
предприниматели.
В целях единообразного применения Закона Краснодарского края
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" департаментом по финансам, бюджету и контролю
администрации Краснодарского края и Государственной налоговой
инспекцией по Краснодарскому краю разработана Инструкция по
исчислению и уплате в бюджет единого налога.
При применении единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности у налогоплательщиков возникают
вопросы, которые ГНИ по Краснодарскому краю обобщает и разъясняет
в средствах массовой информации.
Вопрос. Единым налогом на вмененный доход облагается розничная
торговля. Какие операции для целей налогообложения должны
относиться к оптовой торговле?
Ответ. В соответствии с указанной инструкцией для целей
исчисления единого налога под оптовой торговлей понимается
реализация на сторону товаров, которые приобретены на стороне для
перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, для профессионального использования, дальнейшей переработки
или перепродажи, кроме продажи населению, которая относится к
розничной торговле.
Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле,
является наличие соответствующих оправдательных документов:
приходный кассовый ордер, накладная на отпуск товаров, счет -
фактура и др., которые служат первичными учетными документами.
Вопрос. МУП "Аптека N 225" производит отпуск медикаментов
населению по бесплатным и льготным рецептам. Можно ли отнести
данные операции к розничному товарообороту?
Ответ. Учитывая, что реализация медикаментов производится
населению, указанные торговые операции для целей налогообложения
следует относить к розничному товарообороту.
Вопрос. ООО "Книга" наряду с розничной торговлей производит
отпуск товара социально значимым категориям, таким, как детские
сады, школы, больницы. В соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ
N 25 данные операции относятся к розничному товарообороту. Можно
ли для целей налогообложения отнести указанные операции к
розничному товарообороту, учитывая, что их доля в общем
товарообороте не превышает 5 процентов?
Ответ. Реализация мелкооптовых партий юридическим лицам
независимо от их доли в общем товарообороте для целей
налогообложения является оптовой торговлей, и по этим операциям
предприятие должно рассчитываться с бюджетом по налогам и сборам в
ранее установленном порядке.
Вопрос. ООО "Лотос" ведет розничную и оптовую торговлю.
Разъясните, как нам вести раздельный бухгалтерский учет.
Ответ. В основу раздельного учета положен принцип
документирования хозяйственных операций, обеспечивающий их
отнесение к тому или иному виду деятельности, а также их
раздельное отражение в регистрах бухгалтерского учета, журналах,
ведомостях, главной книге.
Пунктом 1.2.5 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" с учетом внесенных изменений и дополнений определено,
что прибыль, полученная организациями, переведенными на уплату
единого налога, от иной предпринимательской деятельности,
осуществляемой наряду с деятельностью на основе строительства об
уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в
соответствии с указанной инструкцией.
Таким образом, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет
численности персонала, имущества, обязательства и хозяйственных
операций для разных видов деятельности, а также раздельный учет
доходов и расходов, отражаемых по строкам 090, 100, 120 и 130
формы N 2 "Отчет о финансовых результатах".
При этом налогообложение сумм, отраженных по вышеуказанным
строкам формы N 2, производится в общеустановленном порядке только
при осуществлении видов деятельности, не попадающих под уплату
единого налога на вмененный доход.
Вопрос. ОАО "Гостиница" в бухгалтерском учете имеет четкое
разделение выручки, затрат и основных фондов по разным видам
деятельности. При расчете налога на имущество мы использовали
данный расчет. Права ли налоговая инспекция, требуя пересчета
налога на имущество по удельному весу выручки от различных видов
деятельности?
Ответ. Да, налоговая инспекция права. Для организаций,
одновременно занимающихся видами деятельности, облагаемыми единым
налогом на вмененный доход и иными видами деятельности, расчет
налога на имущество производится в общеустановленном порядке с
учетом остатков по статьям актива баланса, принимаемым для
исчисления указанного налога, в целом по предприятию. При этом
доля налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, определяется
пропорционально размеру выручки, полученной от различных видов
деятельности предприятия.
Вопрос. Наш магазин перешел на уплату единого налога на
вмененный доход и сдает часть торговой площади в аренду. Нужно ли
нам платить налог на имущество?
Ответ. Предпринимательская деятельность по сдаче в имущества в
аренду не попадает под уплату единого налога и облагается в ранее
установленном порядке, в том числе и по налогу на имущество.
Сданная в аренду торговая площадь исключается из расчета общей
площади, используемой для хозяйственной деятельности в сфере
розничной торговли. Учитывая, что предприятие наряду с
деятельностью на основе свидетельства осуществляет деятельность,
облагаемую в порядке, установленном ранее, необходимо вести
раздельный бухгалтерский учет.
Вопрос. ООО "Моряк" уплачивает единый налог по месту
нахождения - в г. Сочи, в том числе и за отделы, торгующие на
арендованных площадях в магазинах г. Краснодара. Правомерны ли
требования о постановке на учет отделов в г. Краснодаре, а также
уплате единого налога?
Ответ. Организации, в состав которых входят обособленные
структурные подразделения и другие места осуществления
хозяйственной деятельности, непоименованные в учредительных
документах, расположенные за пределами города (района) нахождения
головной организации, представляют расчеты по единому налогу и
производят его уплату в налоговые органы по месту нахождения
представительств (торговых точек). Налоговые органы выдают
свидетельства об уплате единого налога по каждой торговой точке,
находящейся на обслуживаемой ими территории. В налоговую инспекцию
по месту нахождения головной организации представляется сводный
расчет по единому налогу с указанием месторасположения всех
структурных подразделений (торговых точек), входящих в его состав.
Таким образом, ООО "Моряк" по торговым точкам, находящимся на
территории магазинов г. Краснодара, следует встать на налоговый
учет в территориальной налоговой инспекции по месту нахождения
каждой торговой точки, а также представить расчеты по единому
налогу и получить свидетельства, дающие право на осуществление
данного вида деятельности.
Вопрос. Какая ответственность наступает в случае
несвоевременного перехода налогоплательщика на уплату единого
налога на вмененный доход?
Ответ. В случае, если налогоплательщик не перешел в
установленные сроки на уплату единого налога на вмененный доход,
он несет ответственность в соответствии со ст. 119 Налогового
кодекса РФ. Данное нарушение приравнивается к непредставлению
налогоплательщиком в установленный срок расчета по налогу в
налоговый орган по месту учета и признается непредставлением в
установленный срок налоговой декларации.
В этом случае, если налогоплательщик уклоняется от уплаты
единого налога, налоговым органам предоставлено право предъявлять
в судебные органы иски о ликвидации предприятий, не исполняющих
требований налогового законодательства.
Вопрос. Молочный комбинат реализует через собственный магазин
вместе со своей продукцией и другие продовольственные товары. Доля
покупных товаров составляет до 15 процентов в общем объеме
товарооборота. В случае, если по реализации собственной продукции
предприятие уплачивает ранее установленные налоги, а по реализации
покупных товаров должно уплачивать единый налог на вмененный
доход, то не возникает ли при этом двойного налогообложения одной
и той же торговой площади?
Ответ. В данном случае двойного налогообложения не возникает,
так как предприятием осуществляется два вида предпринимательской
деятельности, и в связи с этим необходимо ведение раздельного
учета хозяйственных операций, имущества, обязательств, доходов и
расходов. При этом если налогоплательщик обеспечит конструктивное
разделение площадей, используемых для розничной торговли покупными
товарами и собственной продукцией, то единый налог уплачивается
только с площадей, используемых для розничной торговли покупными
товарами.
Вопрос. ООО "Охотник" является специализированным магазином по
продаже оружия. Помещение магазина оборудовано в соответствии с
установленными требованиями. Наряду с оружием мы реализуем
сопутствующие товары, в том числе и рыболовные. Должны ли мы
уплачивать единый налог на вмененный доход от продажи
сопутствующих товаров?
Ответ. Специализированные магазины, торгующие оружием, со
второго квартал 1999 года рассчитываются с бюджетом по налогам и
сборам в порядке, установленном ранее.
Функционирование специализированных магазинов по продаже
оружия и боеприпасов регламентируется инструкцией, утвержденной
приказом МВД РФ от 30.12.93 г. N 609. При этом инструкцией
допускается совмещение торговли оружием и боеприпасами с
сопутствующими товарами.
Таким образом, указанные магазины, торгующие оружием и
товарами, предназначенными исключительно для охоты и рыбалки, не
являются плательщиками единого налога.
Вопрос. Пансионат "Солнечный" представляет единый комплекс, в
который входят ресторан, два бара, летнее кафе, выносные торговые
места на пляже и у бассейна. Общая численность персонала 300
человек. Права ли налоговая инспекция, потребовав перевести на
уплату единого налога часть комплекса общественного питания
пансионата?
Ответ. В соответствии с указанным законом плательщиками
единого налога на вмененный доход являются юридические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
общественного питания по всем точкам питания с численностью до 50
человек.
Таким образом, пансионат "Солнечный" уплачивает единый налог
по каждой точке общественного питания с численностью до 50
человек.
Вопрос. Пансионат "Орбита" имеет на пляже пункт проката
спортивного и иного инвентаря. Физическим показателем,
характеризующим данный вид деятельности, является оборудованное
рабочее место. Что нужно понимать под оборудованным рабочим
местом?
Ответ. Под оборудованным рабочим местом для пункта проката
следует понимать место, оснащенное специальным оборудованием,
необходимым для выполнения определенной работы (услуги). Для целей
налогообложения количество таких мест не может превышать
количества специалистов, занятых выполнением работ или оказанием
услуг на данных оборудованных местах.
Вопрос. Для автостоянок физическим показателем,
характеризующим данный вид деятельности, является общая площадь,
используемая в хозяйственной деятельности. Существуют
установленные для автостоянок нормативы заезда - выезда, площадь
для разворота, расстояния между рядами машин. Исключаются ли из
расчета общей площади установленные для стоянок нормативы?
Ответ. Для указанной категории налогоплательщиков определение
общей площади, используемой в хозяйственной деятельности
автомобильных стоянок, производится на основании подтверждающих
документов (договора аренды, документации БТИ и др.). При этом для
целей обложения единым налогом на вмененный доход в расчет следует
включать площадь всей стоянки по периметру ее ограждения с учетом
площади, используемой для заезда и выезда автомашин, их разворота,
а также сторожевых помещений и других хозяйственных построек,
находящихся внутри данного периметра.
Вопрос. ООО "ТАВ" уплатило единый налог за май, но по
техническим причинам не работало в указанном месяце. Можно ли
перезачесть уплаченную сумму на следующий месяц?
Ответ. В случае, если налогоплательщиком не подано заявление в
налоговый орган в срок не позднее пяти дней до начала месяца, в
котором он не собирается работать или изменить физические
показатели, характеризующие данный вид деятельности, уплаченная
сумма единого налога не может быть перезачтена в счет предстоящих
платежей, так как данный налог уплачивается авансом.
Вопрос. Должны ли плательщики единого налога на вмененный
доход уплачивать платежи за загрязнение окружающей природной
среды?
Ответ. Платежи за загрязнение окружающей природной среды не
взимаются с плательщиков единого налога, так как данные платежи
относятся к федеральным налогам, которые были отменены в связи с
введением единого налога на вмененный доход.
Отдел налогов на прибыль
(доходы) и имущество юридических лиц
и пресс-служба Госналогинспекции
по Краснодарскому краю
------------------------------------------------------------------
|
