ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 13 апреля 1999 года
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Мы продолжаем отслеживать наиболее типичные ваши вопросы,
связанные с исчислением и уплатой подоходного налога. Сегодня в
соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
диалог с вами ведет В.М. ГАЙНУЛИН, советник налоговой службы I
ранга, начальник отдела подоходного налога ГНИ по Краснодарскому
краю:
? В каком порядке облагается налогом доля имущества в денежном
выражении, выдаваемая товариществом с ограниченной
ответственностью наследнику (брату) умершего участника ТОО?
В соответствии с п. п. "х" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 г.
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими
изменениями и дополнениями доходы в денежной и натуральной форме,
полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения, в
совокупный годовой доход не включаются.
В связи с вышеизложенным доход, полученный наследником в
порядке наследования от умершего брата, члена ТОО, подоходным
налогом не облагается.
Порядок налогообложения наследования доли в уставном капитале
товарищества наследникам регулируется действующим Законом РФ "О
налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения".
? В каких случаях подлежат налогообложению доходы, полученные
работниками предприятия, заключившего договор с негосударственным
пенсионным фондом?
В соответствии с подпунктом "б" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, не включаются все виды пенсий, назначаемых в порядке,
установленном пенсионным законодательством, а также дополнительные
пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования
пенсий.
Если предприятие, заключив договор с негосударственным
пенсионным фондом, оплатило за счет собственных средств сумму
страхового взноса, то такие суммы подлежат налогообложению в
составе совокупного дохода работника в общеустановленном порядке.
Пенсии, выплачиваемые негосударственными пенсионными фондами,
созданными согласно Указу Президента РФ от 16.09.92 г. N 1077 "О
негосударственных пенсионных фондах", не включаются в совокупный
доход граждан, подлежащий налогообложению.
Однако если негосударственный пенсионный фонд производит
начисление инвестиционного дохода на суммы пенсионных взносов,
находящихся на именных счетах физических лиц - участников фонда,
то он должен в общеустановленном порядке произвести начисление,
удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с
инвестиционного дохода, распределенного по лицевым счетам, а также
представить в налоговые органы сведения о начисленном доходе и
удержанном налоге согласно п. 66 раздела VII Инструкции ГНС РФ
N 35.
При удержании подоходного налога с инвестиционного дохода,
перечисляемого на именные счета, открытые в негосударственном
пенсионном фонде, по заявлению физического лица согласно п. 34
раздела 1 Инструкции ГНС РФ N 35 по подоходному налогу источник
дохода - негосударственный пенсионный фонд должен уменьшить доход
на установленные законом вычеты на основании заявления
плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на
вычеты и льготы, а также трудовой книжки. При наличии постоянного
места работы такое уменьшение дохода не производится.
? Каков порядок налогообложения безвозмездных субсидий,
предоставляемых гражданам на приобретение жилья в соответствии с
федеральной целевой программой "Государственные жилищные
сертификаты"?
Суммы безвозмездных субсидий, выданных гражданам Российской
Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на
строительство или приобретение жилья, предоставляемые в порядке и
на условиях, определенных Постановлением Правительства РФ от
03.08.96 г. N 937 (до его вступления в действие следовало
руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 10.12.93 г.
N 1278), рассматриваются как компенсационные выплаты,
предоставляемые в возмещение иных расходов, предусмотренных
законодательством, не подлежащие налогообложению согласно
подпункту "д" пункта 1 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 г. N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц".
Безвозмездные субсидии на приобретения жилья по желанию
граждан могут предоставляться в двух формах: в виде денежной
суммы, размещенной на банковском блокированном счете получателя
субсидий, которая используется на оплату части стоимости
приобретения жилья или в виде площади жилья в завершенном объекте
жилого строительства, финансирование которого было начато за счет
средств федерального бюджета.
Право на получение и использование безвозмездной субсидии на
приобретение жилья подтверждается государственным жилищным
сертификатом - свидетельством о предоставлении безвозмездной
субсидии на приобретение жилья.
Государственный жилищный сертификат - именной документ,
подтверждающий право гражданина - участника Программы на получение
безвозмездной субсидии только один раз, которая может быть
использована им на приобретение жилья.
В случае приобретения жилья стоимостью свыше стоимости
покрываемой безвозмездной субсидией, с привлечением собственных
средств или средств банковского кредита, предоставляется льгота в
соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц" в пределах сумм, подлежащих исключению из
облагаемого дохода.
? В совокупный доход какого периода следует включать суммы
дивидендов, начисленные за 1997 год, которые были выплачены в 1998
году?
После вступления в силу Федерального закона от 31.12.97 г.
N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О
подоходном налоге с физических лиц", т. е. с 04.01.98 г., датой
получения дохода для целей налогообложения является дата выплаты
дохода, дата перечисления дохода либо дата передачи дохода
физическому лицу в натуральной форме.
По доходам, начисленным в 1997 году и выплаченным в 1998 году,
сохраняется порядок исчисления подоходного налога, действовавший
до 04.01.98 г., когда датой получения дохода является дата
начисления дохода.
Таким образом, дивиденды, полученные в 1998 году за
предшествующие годы, не отражаются в декларации о доходах за 1998
год. В целях налогообложения данные суммы должны были учитываться
в 1997 году.
? Предприятие оказало работнику материальную помощь в размере
20 тыс. руб. на покупку квартиры. Работник купил квартиру за 25
тыс. руб., льгота по подоходному налогу была представлена ему на
сумму 20 тыс. руб. Однако работник считает, что ему положена
льгота на всю стоимость квартиры. Прав ли он?
Оказанная работнику материальная помощь является его доходом,
который в сумме, превышающей 12-кратный минимальный размер оплаты
труда, должен включаться в его совокупный доход на основании
подпункта "к" п. 1 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 г. N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и
дополнениями). Согласно статье 223 Гражданского кодекса РФ
переданные работнику деньги являются его собственностью, т. е.
оплачивая стоимость квартиры, работник израсходовал свои средства,
а не средства предприятия, оказавшего материальную помощь.
В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" льгота на приобретение жилья
не предоставляется физическим лицам в том случае, если оплата
расходов производится за них из средств предприятия.
В данном случае работник оплатил всю стоимость квартиры за
счет своих собственных средств, поэтому льгота по подоходному
налогу должна быть предоставлена ему на всю стоимость квартиры,
т. е. на 25 тыс. руб.
? Физическое лицо передало доверительному управляющему ценные
бумаги для реализации. Может ли данное физическое лицо
воспользоваться льготой по подоходному налогу, уменьшив доход от
продажи ценных бумаг на 1000-кратный установленный законом
минимальный размер оплаты труда?
Согласно подпункту "т" пункта 1 статьи 3 Закона РФ от
07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
совокупный доход физического лица, полученный от продажи квартир,
жилых домов, дач, садовых домиков, земельных паев, уменьшается в
целях налогообложения на пятитысячный, установленный законом
минимальный размер оплаты труда, а от продажи другого имущества (в
т. ч. ценных бумаг) - на 1000-кратный минимальный размер оплаты
труда. При этом указанный Закон не делает оговорок по поводу того,
кто должен выкупать в качестве непосредственного продавца
имущества для получения права на льготу. Кроме того, согласно
подпункту "т" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от
29.06.95 г. N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" в качестве продавца могут выступать организации
или индивидуальные предприниматели, реализующие имущество
гражданина от своего лица. В этом случае должен быть удержан налог
с суммы дохода, превышающий 1000 или 5000-кратный минимальный
размер оплаты труда (в зависимости от вида имущества).
Доверительный управляющий реализует имущество собственника
также от своего имени с обязательным указанием, что он действует в
качестве доверительного управляющего. Таким образом, собственник
ценных бумаг (физическое лицо) может воспользоваться льготой по
подоходному налогу в общеустановленном порядке.
Пресс-служба ГНИ по
Краснодарскому краю
|
