ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 26 февраля 1999 года
О ТИПИЧНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
С целью оказания консультативно-методической помощи
налогоплательщикам специалисты отдела подоходного налога
Государственной налоговой инспекции по Краснодарскому краю
подготовили разъяснения по отдельным вопросам налогообложения
физических лиц.
? Имеет ли право физическое лицо, которое произвело затраты на
покупку или строительство жилья после 21.01.97 г. и не
воспользовалось льготой по уплате подоходного налога до
01.04.98 г., заявить указанную льготу в бухгалтерию предприятия по
месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного
жительства в 1998 г.?
В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц" исключение расходов по
строительству или приобретению жилья производятся у физического
лица только по одному объекту в течение трех календарных лет,
начиная с того года, в котором подано соответствующее заявление.
Этот порядок распространяется на расходы, произведенные после 21
января 1997 года.
Следовательно, физическое лицо, которое произвело расходы на
покупку или строительство жилья после 21.01.97 г. и не
воспользовалось льготой до 01.04.98 г., вправе обратиться с
письменным заявлением о льготе по уплате подоходного налога в
бухгалтерию предприятия по месту основной работы в 1998 году либо
в налоговый орган по месту постоянного жительства при подаче
декларации за 1998 год.
Предоставление предусмотренных законом вычетов по расходам на
строительство (приобретение жилья), произведенных в 1997 году,
будет производиться в таком случае из совокупного дохода,
полученного физическим лицом за трехлетний период начиная с 1998
года.
? Распространяется ли положение пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменения и
дополнениями) на физических лиц, если предприятие, являясь
дольщиком в строительстве жилого дома, переуступило право на
долевое строительство квартир своим работникам, и возмещение
понесенных затрат на строительство (приобретение) квартир
осуществляется физическим лицом с рассрочкой платежа в течение
нескольких лет? Считается ли при этом материальная выгода с
указанных заемных средств в соответствии с подпунктом "я13"
вышеупомянутого закона?
На основании Закона РФ от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими
лицами, являющимися застройщиками либо покупателями жилья,
уменьшается на соответствующие суммы, направленные этими лицами на
новое строительство или приобретение перечисленных в законе
объектов, включая квартиру.
Согласно статье 223 Гражданского кодекса право собственности у
приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи,
если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда
отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право
собственности у приобретателя возникает с момента регистрации,
если иное не установлено законом.
Статьей 384 Гражданского кодекса определено, что если иное не
предусмотрено законом или договором, право первоначального
кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех
условиях, которые существовали к моменту перехода права. При этом,
согласно статье 389 ГК, уступка требования по сделке, требующей
государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в
порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не
предусмотрено законом.
Если согласно условиям договора об уступке требования
гражданину (цессионарию) предприятием (цедентом) передано право
требования получения в собственность квартиры, построенной по
соглашению о совместном строительстве, в объеме и на условиях,
существующих на момент заключения такого договора, включая права,
обеспечивающие исполнение обязательств первоначального кредитора,
то суммы, внесенные цессионарием цеденту в оплату уступки права
требования, в целях налогообложения следует рассматривать как
суммы, направленные физическим лицом в оплату стоимости долевого
участия в строительстве жилья.
Суммы, фактически направленные физическим лицом - цессионарием
по договору об уступке требования в оплату стоимости квартиры,
первоначально оплачиваемой цедентом по соглашению о совместном
строительстве, и переходящей в собственность такого лица,
подпадают под действие льготы, предусмотренной налоговым
законодательством для физических лиц - застройщиков жилья, так же,
как суммы, направляемые физическими лицами, приобретающими статус
застройщика.
Физические лица, приобретающие право быть застройщиками по
конкретному долевому строительству квартиры посредством участия
личными средствами в жилищном строительстве, в том числе по
договорам на долевое участие в строительстве жилья, именуемые
согласно условиям таких договоров "инвесторами", "Дольщиками",
"Созастройщиками" и т. п., по суммам средств, внесенных ими на
новое строительство жилого дома или квартиры, вправе
воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "в" пункта 6
статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Независимо от права собственности на приобретаемое жилье
действие подпункта "я13" пункта 1 статьи 3 Закона РФ от 7.12.91 г.
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" на сумму
задолженности по договорам долевого участия в строительстве жилья,
предусматривающим оплату приобретаемого объекта с рассрочкой
платежа в течение определенного договором периода, не
распространяется (письмо ГНС РФ N 08-1-06/1357 от 10.12.98 г.).
|
