ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 17 августа 1998 г. N 02.02.21
О ЛЬГОТЕ ПО НДС
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТУРИСТСКО - ЭКСКУРСИОННЫХ И
САНАТОРНО - КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК
Подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
от 16.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"
предусмотрена льгота по освобождению от налога на добавленную
стоимость оборотов по реализации путевок (курсовок) в санаторно -
курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, а также
туристско - экскурсионных путевок.
Право на получение этой льготы по налогу на добавленную
стоимость возникает у предприятия (учреждения, организации) при
наличии документа, удостоверяющего факт реальной продажи указанных
путевок.
Согласно инструкции по учету платных услуг населению,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.07.92 г. N
156 (в редакции письма Минэкономики России, Госкомстата России от
27.07.93 г. N МЮ-636/14-151, 10-0-1/246), цена указанных путевок
включает в себя комплекс санаторно - курортных и оздоровительных
услуг, либо комплекс туристско - экскурсионных услуг.
При рассмотрении вопроса об освобождении от налога на
добавленную стоимость путевок в санаторно - курортные,
оздоровительные учреждения и учреждения отдыха необходимо
учитывать, что к санаторно - курортным учреждениям относятся
учреждения, включенные в группу 91517 1 (санатории, санатории -
профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники,
грязелечебницы, бальнеологические лечебницы, специализированные
санаторные пионерские лагеря круглосуточного действия), к
оздоровительным учреждениям и учреждениям отдыха относятся
учреждения, включенные в группу 91610 0 (пионерские лагеря, дома
отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха)
Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ),
утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом
СССР от 01.01.76 г. (с учетом последующих изменений и дополнений).
Таким образом, реализация в перечисленные выше учреждения
путевок (курсовок) не подлежит обложению НДС. При этом, в
соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России и
Госкомтуризма России от 25.09.96 NN ВЗ-4-03/58н, 04-03-07,
СШ-01/449, зарегистрированном в Минюсте России 30.01.97 г. N 1240,
под действие указанной льготы подпадает стоимость путевок,
оформленных с применением бланков строгой отчетности, утвержденных
Минфином России и зарегистрированных Минюстом России в
установленном порядке.
При реализации санаторно - курортных путевок и путевок в
учреждения отдыха посредническими организациями полученный ими
доход подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке. Плата, взимаемая санаторно - курортными
учреждениями и учреждениями отдыха за предоставление населению
услуг по проживанию и других видов услуг, также подлежит обложению
НДС.
Федеральным законом от 28.04.97 г. N 73-ФЗ упорядочено
применение льготы по налогу на добавленную стоимость по туристским
и экскурсионным путевкам и установлено, что комиссионное и
агентское вознаграждения, полученные турагентами от продажи этих
путевок, от налога не освобождаются.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ
"Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"
турагентом являются организации (предприятия), осуществляющие
турагентскую деятельность, т.е. деятельность только по реализации
(или продвижению) туристского продукта (в том числе туристских
путевок - документов, подтверждающих факт передачи туристского
продукта). Формирование комплекса услуг по размещению, перевозке,
питанию туристов, предоставлению экскурсионных и других услуг, а
также реализацию этих услуг (в том числе оформленных туристскими
путевками) осуществляют организации (предприятия), выполняющие
туроператорскую деятельность (туроператоры).
Учитывая изложенное, налогом на добавленную стоимость не
облагается реализация туроператорами (формирующими комплекс услуг
по размещению, перевозке, питанию туристов, предоставлению
экскурсионных и других услуг) туристских путевок, оформленных в
установленном порядке на бланках строгой отчетности.
От налога на добавленную стоимость не освобождаются туристско
- экскурсионные услуги, оказываемые турфирмами без оформления
вышеуказанных путевок, то есть оформленные иными документами (в
том числе кассовыми приходными ордерами, справкой -
подтверждением, доверенностью - подтверждением и т.д.), а также
другие путевки, не утвержденные в установленном порядке как бланки
строгой отчетности.
При реализации турагентами туристских путевок (утвержденных в
установленном порядке как бланки строгой отчетности), налогом на
добавленную стоимость облагается комиссионное и агентское
вознаграждения, полученные турагентами от продажи этих путевок, в
том числе включенные в стоимость путевок. Суммы авансовых платежей
также включаются в оборот, облагаемый НДС только в части
комиссионного вознаграждения.
Официальным документом, разрешающим ведение международной
туристской деятельности в течение установленного срока является
лицензия на осуществление этой деятельности. Порядок получения
лицензии регламентируется Постановлением Правительства РФ от
12.12.95 г. N 1222.
При обслуживании иностранных туристов льгота по налогу на
добавленную стоимость, согласно вышеуказанного письма,
предоставляется на основании ваучеров.
Что касается таймшеров - сертификатов на право проживания в
отелях и на территориях курортов за рубежом, то они путевками не
являются. Поэтому оказание услуг турфирмами клиентам в
приобретении (покупке) последними права членства в зарубежных
курортных клубах и недель таймшера, а также по вторичной продаже
таймшера, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации от 06.12.91 N 1992-1 (в ред. Федерального Закона от
01.04.96 г. N 25-ФЗ) услуги по перевозке пассажиров и багажа за
пределы территорий государств - участников СНГ, в том числе и по
территории России, при оформлении перевозок международными
перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке
пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и
государствами - участниками СНГ, отнесены к числу экспортируемых
услуг (работ), не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, авиабилеты международного образца не облагаются
налогом на добавленную стоимость.
Однако, если турфирмами, осуществляющими туроператорскую
деятельность, реализуются авиабилеты международного образца по
ценам, превышающим цены, указанные в авиабилете перевозчиком,
налогом на добавленную стоимость облагается разница между
стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих
билетов. У туроператоров такой порядок обложения может иметь место
в тех случаях, когда реализация указанных авиабилетов производится
отдельно от реализации туристских путевок, являющихся бланками
строгой отчетности (т.е. когда стоимость авиабилета и услуги по
приобретению авиабилета, оказываемые туроператором, не включены в
стоимость туристской путевки, сформированной и реализуемой этим же
туроператором).
Если туристические организации осуществляют реализацию как
облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг, так и
освобожденных от этого налога, то право на получение льгот по НДС
предоставляется при наличии раздельного учета реализации и затрат.
С 01.01.97 г. плательщики налога на добавленную стоимость при
совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как
облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, составляют счета -
фактуры, ведут журналы учета счетов - фактур, книгу продаж и книгу
покупок в соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения
журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на
добавленную стоимость".
Предприятиям (организациям), оказывающим платные услуги
(работы) непосредственно населению за наличный расчет, допустимо
применять действующие бланки строгой отчетности счетов - фактур с
последующим отражением их в книге продаж у поставщика. Таким
образом, реализация туристских путевок и авиабилетов
международного образца населению за наличный расчет производится
без составления счетов - фактур.
Первый зам. начальника инспекции -
Государственный Советник налоговой
службы III ранга
Г.В.ЧЕРНЫХ
|
