ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО КРАСНОДАРУ
СООБЩЕНИЕ
от 24 февраля 1998 года
О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
В ходе своей производственной деятельности организации
приобретают различное имущество: основные средства, нематериальные
активы, МБП, товары и др.
Согласно Закону РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий" данное имущество подлежит обложению налогом. Порядок
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество регулируется
Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 г. N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с
учетом изменений и дополнений.
Налог на имущество уплачивают все предприятия, в том числе с
иностранными инвестициями, имеющие статус юридических лиц по
законодательству Российской Федерации, банки, кредитные
организации, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных
предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный (текущий) счет.
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не
являются плательщиками налога на имущество предприятий.
Объектом налогообложения являются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, которые находятся на
балансе предприятия, а налогооблагаемой базой - среднегодовая
стоимость имущества, для исчисления которой принимаются данные по
следующим счетам бухгалтерского учета:
01 "Основные средства"
03 "Доходные вложения в материальные ценности"
04 "Нематериальные активы"
10 "Материалы"
11 "Животные на выращивании и откорме"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
15 "Заготовление и приобретение материалов"
16 "Отклонение в стоимости материалов"
20 "Основное производство"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
23 "Вспомогательные производства"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
30 "Некапитальные работы"
31 "Расходы будущих периодов"
36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
40 "Готовая продукция"
41 "Товары"
44 "Издержки обращения"
45 "Товары отгруженные".
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения
половины стоимости имущества не первое число отчетного периода и
на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также
суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных
кварталов отчетного периода.
Необходимо помнить, что основные средства, нематериальные
активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей
налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Здесь стоит обратить внимание на то, что в "Изменениях и
дополнениях" N 3 от 29.05.97 к Инструкции N 33 указывается, что
для целей налогообложения стоимость основных средств, учитываемых
на счетах 01 и 03, уменьшается на сумму износа, учтенных на счете
02 и на забалансовых счетах 014 и 015.
Организации, занимающиеся розничной торговлей и общественным
питанием, на счете 41 "Товары" при заполнении расчета учитывают
стоимость поступивших от поставщиков товаров без налога на
добавленную стоимость.
В перечень счетов бухгалтерского учета, используемых для
определения налогооблагаемой базы, включен счет 45 "Товары
отгруженные", остатки по которому с 01.10.97 необходимо учитывать
при исчислении среднегодовой стоимости имущества предприятий,
начиная с расчетов за 9 месяцев 1997 года.
Запись о счете 45 "Товары отгруженные" следует внести в расчет
среднегодовой стоимости имущества предприятий по коду 01545
(приложение 2 к Инструкции Госналогслужбы РФ N 33), сохранив в
этом расчете бухгалтерские счета, на которых учитываются "Прочие
запасы и затраты", отражаемые по коду 01700.
Счет 45 "Товары отгруженные" учитывается при расчете
налогооблагаемой базы в связи с тем, что на нем отражается
уже отгруженная, но еще принадлежащая предприятию, организации
продукция, право собственности на которую согласно договору
поставки перейдет к покупателю только по факту оплаты (например,
при экспорте продукции).
Кроме того, на указанном счете учитываются также готовые
изделия, переданные другим предприятиям для реализации на
комиссионных и иных подобных началах, предприятиям, принимающим
согласно заключаемым договорам товары на хранение и реализацию.
Товары, которые принимаются на хранение и реализацию по
договору комиссии, должны учитываться организацией - комиссионером
на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию",
поскольку они остаются на балансе у организации - комитента до
периода реализации товара и учитываются на счете 45 "Товары
отгруженные".
Расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию,
учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", не
являются объектом обложения налогом на имущество предприятий.
Законодательством установлены льготы для ряда категорий
плательщиков.
Не облагается налогом имущество:
- бюджетных учреждений и организаций. При этом бюджетными
считаются те организации, основная деятельность которых частично
или полностью финансируется за счет бюджетных средств;
- органов законодательной (представительной) и исполнительной
власти, органов местного самоуправления;
- фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ,
Государственного фонда занятости населения, Федерального фонда
обязательного медицинского страхования;
- религиозных объединений и организаций, национально -
культурных обществ;
- специализированных организаций, производящих медицинские и
ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для
борьбы с эпидемиями, перечень таких организаций утверждается
Правительством Российской Федерации и др.
Если предприятия, занимающиеся производством, переработкой и
хранением сельскохозяйственной продукции, выращиванием, ловом и
переработкой рыбы и морепродуктов, выручка от данных видов
деятельности которых составляет не менее 70% от общей суммы
выручки от реализации продукции (работ, услуг), то принадлежащее
им имущество не облагается налогом. Данная льгота предоставляется
по итогам работы организации за отчетный год. В общую сумму
выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается
выручка, полученная от реализации основных фондов и иного
имущества.
Однако если по результатам отчетного года рассматриваемая
выручка составит менее 70%, то налог уплачивается по годовому
расчету в течение 10 дней со дня, установленного для представления
годового бухгалтерского отчета.
Не подлежит налогообложению имущество общественных организаций
инвалидов, а также прочих предприятий, организаций и учреждений, в
которых работают инвалиды. Для получения данной льготы работающие
инвалиды должны составлять не менее 50% от общего числа
работников.
Под общим числом работников организации следует понимать
среднесписочную численность работников, в которую включаются
сотрудники, состоящие в штате, а также совместители (кроме
внутренних) и работники, выполняющие работы по договору подряда и
другим договорам гражданско - правового характера.
Имущество, используемое организациями исключительно для нужд
образования и культуры, не облагается налогом.
К нуждам образования и культуры относят имущество,
используемое для дошкольных и других учреждений образования,
учебно - производственных комбинатов и учебных участков, учебно -
опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и
переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных
лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров,
клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций,
выпускающих или реализующих учебно - технологическую продукцию,
наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,
осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание
учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции,
работам и услугам); сети курсов по профессиональной подготовке и
переподготовке населения; детских экскурсионно - туристических
организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность
которых отвечает целям образования.
Также не облагается налогом имущество предприятий народных
художественных промыслов. Под народным художественным промыслом
понимаются все виды производства художественных изделий
утилитарного или декоративного назначения, которые основаны на
преемственности исторически сложившихся традиций народного
декоративно - прикладного искусства. В соответствии с п. 2 Указа
Президента Российской Федерации от 07.10.94 N 1987 "О мерах
государственной поддержки народных художественных промыслов" к
предприятиям народных художественных промыслов относят те
предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия
народных художественных промыслов составляют не менее 50%.
Полный перечень организаций, имущество которых подлежит
освобождению от налога на имущество, приведен в п. 5 Инструкции
Госналогслужбы N 33.
Следует остановиться на вопросе о предоставлении льготы по
налогу на имущество предприятиям в соответствии с пунктом "а"
статьи 5 Закона РФ от 13.12.91 N 2030 "О налоге на имущество
предприятий" по санаторно - курортным учреждениям, пансионатам и
домам отдыха.
Санаторно - курортные учреждения, пансионаты и дома отдыха
являются плательщиками налога на имущество как самостоятельные
юридические лица.
Однако они могут пользоваться льготой, установленной пунктом
"а" статьи 5 указанного закона, согласно которому стоимость
имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения,
уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно
- коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или
частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Перечень объектов жилищно - коммунальной и социально -
культурной сферы, разработанный в соответствии с классификатором
отраслей народного хозяйства и условия предоставления льгот по ним
приведен в подпункте "а" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от
08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" с изменениями и дополнениями.
Административные корпуса, автотранспорт, столовые (пищеблоки)
санаторно - курортных учреждений не включены в указанный перечень,
и поэтому облагаются налогом на имущество в общеустановленном
порядке.
В соответствии с законом Законодательного собрания края ставка
налога на имущество предприятий установлена в размере 2
процентов от налогооблагаемой базы.
Налог на имущество предприятий отнесен законодательством к
налогам субъектов РФ и зачисляется равными долями в их бюджеты и
бюджеты территорий по месту нахождения предприятий.
Органы местного самоуправления и законодательный
(представительный) орган Краснодарского края вправе устанавливать
для отдельных категорий плательщиков (в т.ч. и санаторно -
курортных учреждений) дополнительные льготы по налогу в пределах
сумм, зачисляемых в их бюджеты в соответствии с вышеназванным
законом.
Учет расчетов с бюджетом по данному налогу ведется на счете 68
"Расчеты с бюджетом" (субсчет "Налог на имущество"). Плательщики
самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате в
бюджет. Исчисленная сумма налога относится на финансовые
результаты организации (дебет счета 80, кредит счета 68) и
уплачивается в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51)
ежеквартально. Уплата налога производится по квартальным расчетам
в пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление
сумм налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.
В случае уплаты в бюджет суммы, превышающей исчисленную сумму
налога, положительная разница либо засчитывается в счет будущих
платежей, либо возвращается плательщику на основании его
письменного заявления в течение 10 дней с момента его получения
налоговыми органами.
Предприятия обязаны представлять в налоговые органы по месту
нахождения расчета налога (приложение 1 к инструкции) и
среднегодовой стоимости имущества (приложение 2) за отчетный
период в сроки, установленные для представления квартальной и
годовой бухгалтерской отчетности.
За нарушение Закона Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий" плательщики несут ответственность в
соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации".
Для предприятий, которые имеют территориально обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета, следует иметь в виду, что согласно Федеральному
Закону РФ от 08.01.98 N 1-ФЗ "О внесении дополнений в статью 7
Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", начиная с 1998
года, "предприятия, в состав которых входят территориально
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество
предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по
месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта
Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на
стоимость основных средств, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При
этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия
подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной
головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога,
уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения
территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного
баланса и расчетного (текущего) счета".
Зам. начальника
ГНИ по городу Краснодару,
советник налоговой службы II ранга
А.В.БУФЕЕВА
|
