ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 7 ноября 1997 года
ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ НДС АРЕНДАТОРОМ
ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 г. N 1992-1 "О налоге
на добавленную стоимость" плательщиками налога являются
предприятия и организации, осуществляющие производственную и иную
коммерческую деятельность.
Объектами налогообложения являются обороты по реализации
товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости,
реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и
тарифов, без включения в них НДС.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как
разница между суммами налога, полученными от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуг), и суммами налога,
фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы
(работы, услуги), стоимость которых относится на издержки
производства и обращения.
Согласно Указу Президента РФ от 14.10.92 г. N 1231 комитетам по
управлению муниципальным имуществом предоставлена функция
выступать арендодателем государственного имущества.
Если комитет по управлению имуществом сдает в аренду
принадлежащее имущество и денежные средства поступают на счет
комитета, то он будет являться плательщиком арендной платы. У
арендатора суммы НДС подлежат возмещению (зачету) в
общеустановленном порядке.
В случае если арендная плата за предоставленное комитетом
имущество поступает непосредственно на счета бюджетов различных
уровней, минуя счета комитета, то плательщиком НДС будет являться
арендатор. В соответствии с налоговым законодательством суммы НДС
у арендодателя подлежат возмещению (зачету).
Порядок, изложенный в письме ГНС РС от 20.03.97 г.
N ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при
аренде государственного и муниципального имущества",
предусматривает в качестве плательщика НДС арендатора имущества и
возлагает на него обязанности по перечислению в бюджет
соответствующих сумм налога в момент перечисления сумм арендной
платы.
Сумму арендной платы за аренду имущества арендатор перечисляет
на счет федерального бюджета (раздел 21 "Прочие налоги, сборы и
другие поступления", параграф 51 "Доходы от сдачи в аренду
государственного имущества"), минуя счета Комитета по управлению
государственным имуществом.
Учитывая эти обстоятельства, а также то, что с 1 января 1997
г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г.
N 914 все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры,
арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет-
фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного
(или муниципального) имущества". Составленный счет-фактура
регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в
бюджет арендной платы (раздел 12, параграф 51) и налога на
добавленную стоимость (раздел 21 "Налог на добавленную
стоимость"). В книге покупок счет-фактура регистрируется только в
той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном
отчетном периоде на издержки производства и обращения и в
соответствующей доле - налог на добавленную стоимость.
При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и
главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения)
арендатора и скрепляется печатью этой организации (предприятия).
Все положения Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость"
применяются к арендатору в общеустановленном порядке. Поэтому и
возмещение (зачет) из бюджета уплаченного НДС должно производиться
арендатору в порядке, предусмотренном ст. 7 вышеуказанного закона.
Порядок проведения арендатором государственного и
муниципального имущества расчетов с бюджетом по НДС можно
рассмотреть на следующем примере.
-----------------------------------------T-------T------T--------¬
¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма ¦
¦ ¦ ¦ (у.е.) ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
1.Комитетом по управлению госимуществом в¦ ¦ ¦ ¦
соответствии с договором аренды в июле ¦ ¦ ¦ ¦
выставлен счет (ф. 868) арендатору на ¦ ¦ ¦ ¦
оплату услуг по аренде на август (с уч. ¦ ¦ ¦ 120 ¦
НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
2.Оприходованы в июле услуг по аренде на ¦ 31 ¦ 76 ¦ 120 ¦
август (с уч. НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
3.Оплачено в июле с р/счета: ¦ ¦ ¦ ¦
в т.ч. арендная плата ¦ 76 ¦ 51 ¦ 100 ¦
НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 20 ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
4.Выписан счет-фактура на сумму арендной ¦ ¦ ¦ ¦
платы (с уч. НДС), с последующим ¦ ¦ ¦ ¦
отражением в книге продаж и по стр. 3 ¦ ¦ ¦ 120 ¦
налоговой декларации в июле ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
5.Начислен НДС к уплате в бюджет ¦ 76 ¦ 68 ¦ 20 ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
6.Отнесена на затраты сумма арендной ¦ 20 ¦ 31 ¦ 100 ¦
платы в августе ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
7.Отражен счет-фактура в книге покупок и ¦ ¦ ¦ ¦
по стр. 1 налоговой декларации в августе ¦ ¦ ¦ 120 ¦
(с уч. НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+-------+------+--------+
8.Начислен НДС к зачету (возмещению) в ¦ 68 ¦ 31 ¦ 20 ¦
августе ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+-------+------+---------
|
