ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО КРАСНОДАРУ
СООБЩЕНИЕ
от 23 сентября 1997 года
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Специалистами отдела налогообложения юридических лиц
Государственной налоговой инспекции по городу Краснодару
подготовлены ответы на вопросы, касающиеся исчисления и уплаты
налога на прибыль.
Вопрос: Подлежит ли льготированию прибыль, полученная
издательством от сдачи в аренду помещений, при условии, что она
будет в полном объеме направлена на приобретение дорогостоящего
оборудования для собственной типографии в целях модернизации
производства и расширения выпуска литературы?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 30.11.95 г.
N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах" предусмотрено освобождение от
налогообложения прибыли, полученной редакциями средств массовой
информации, издательствами, информационными агентствами,
телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению
периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими
центрами от производства и распространения продукции, средств
массовой информации и книжной продукции средств массовой
информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и
культурой, в части зачисляемой в федеральный бюджет; полученной
полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг
по производству книжной продукции, связанной с образованием,
наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части,
зачисляемой в федеральный бюджет; полученной редакциями средств
массовой информации, издательствами, информационными агентствами,
телерадиовещательными компаниями и организациями по
распространению периодических печатных изданий и книжной продукции
от других видов деятельности и направленной ими на финансирование
капитальных вложений по основному профилю их деятельности.
Прибыль, полученная от сдачи в аренду помещений, подлежит
льготированию при условии направления ее на финансирование
капитальных вложений по основному профилю деятельности. Данная
льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Вопрос: Разъясните порядок расчета дополнительных платежей по
налогу на прибыль в случае, если прибыль была заявлена и авансовые
платежи внесены полностью, но по итогам деятельности за отчетный
период получена нулевая прибыль.
Ответ: Порядок определения дополнительных платежей в бюджет
(возврата из бюджета), исчисленных исходя из суммы доплат
(уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога,
скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской
Федерации за пользование банковским кредитом, изложен в пункте 5.2
Инструкции государственной налоговой службы Российской Федерации
от 10.08.95 N 37.
В указанном пункте инструкции предусмотрено, что по
предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат
дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка
Российской Федерации не производится. Возврат из бюджета не может
быть более сумм авансовых платежей, внесенных в бюджет в отчетном
квартале данным предприятием.
Вопрос: Освобождается ли от налогообложения прибыль
предприятий и организаций в пределах сумм, направляемых на
производственную практику и решение социально - экономических
проблем студенчества?
Ответ: Законодательством установлен единый порядок исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль, а также единые на всей
территории Российской Федерации налоговые льготы. В частности,
установлена льгота для юридических лиц, направляющих средства на
финансирование образования, а также для образовательных
учреждений. Так, налогооблагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий, уменьшается на суммы средств:
а) перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям
народного образования, но не более 3% облагаемой налогом прибыли;
б) направленных государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, получившими лицензию в
установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения,
развития и совершенствование образовательного процесса (включая
оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Вопрос: Каков порядок исчисления налогооблагаемой прибыли для
некоммерческих организаций?
Ответ: В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса
Российской Федерации некоммерческими организациями являются лица,
не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей
деятельности и не распределяющие полученную прибыль между
участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими
организациями, могут создаваться в форме потребительских
кооперативов, общественных или религиозных организаций
(объединений), финансируемых собственником учреждений,
благотворительных и иных фондов, в также в других формах,
предусмотренных федеральными законами.
Определение бюджетных организаций для целей налогообложения
дано в п. 1.1.1 Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", под
которыми понимаются учреждения и организации, основная
деятельность которых полностью или частично финансируется за счет
средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной
сметы).
Исчисление налогооблагаемого дохода, т.е. превышение доходов
над расходами, по некоммерческим организациям должно производиться
в соответствии с п. 2.12 указанной Инструкции. При определении
состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений).
Вопрос: Подлежат ли включению в себестоимость продукции
расходы, связанные с проведением обязательного медицинского
осмотра работников предприятия?
Ответ: Расходы, связанные с проведением обязательного
медицинского осмотра работников, требование о проведении которого
определено в соответствующих нормативных актах, правомерно
включать в себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы,
непосредственно связанные с участием работников в процессе
производства и реализации продукции (работ, услуг), обусловленные
технологией и организацией производства (пункт 2 пп "а") Положения
"О составе затрат..." с учетом изменений и дополнений, внесенных
постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95
N 661).
Вопрос: В каких случаях затраты на аренду транспортных
средств, принадлежащих физическим лицам, предпринимателям
относятся на себестоимость?
Ответ: В соответствии со статьей 34 ГК РФ граждане и
предприятия вправе заключать между собой договоры аренды без
каких-либо ограничений. При этом гражданам вовсе не обязательно
регистрироваться для этого в качестве предпринимателей без
образования юридического лица. Однако существуют определенные
особенности учета расходов по аренде основных производственных
фондов предприятиями у частных лиц, не являющихся
предпринимателями без образования юридического лица.
Согласно постановлению Высшего арбитражного суда РФ от
15.12.94 г.по делу N КН-Н-7/2507, если физическое лицо не
зарегистрировано в качестве предпринимателя, его собственность (в
частности, автомобиль, дом, квартира) не относятся к основным
производственным фондам и плата за аренду его собственности не
подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Но
предприятие - арендатор может произвести списание на себестоимость
продукции затрат по аренде у гражданина - арендодателя,
зарегистрированного как предприниматель, при условии наличия в его
книге учета доходов и расходов затрат на производство сумм износа
основных производственных фондов. Указанный порядок учета должен
быть отражен в договоре с предприятием - арендатором.
Обращаем внимание на то, что действие письма Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 14.05.96 N ПВ-6-13/325
"По отдельным вопросам учета и отчетности", разъясняющее, что
затраты по договору аренды с физическими лицами по использованию
автотранспорта могут быть отнесены на себестоимость по статье
"Оплата труда" приостановлено 16.12.96 в связи с отказом в его
регистрации Минюстом РФ.
Вопрос: Какой порядок учета лицензий на отдельные виды
деятельности?
Ответ: Расходы по лицензированию за право осуществления
отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями в
бухгалтерском отчете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" при выдаче
лицензии на срок свыше года. Амортизация нематериальных активов,
используемых в процессе осуществления уставной деятельности, в
соответствии с пунктом 2 "ц" Положения о составе затрат,
списывается на затраты производства по нормам, рассчитанным
организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их
полезного использования (срока выдачи лицензии 3 года и т.д.).
В случае получения лицензий на право занятия определенным
видом деятельности на один год, расходы по их приобретению
подлежат отнесению на себестоимость при соблюдении равномерного
порядка (ежемесячно) в течение срока действия пользования правом.
Не следует отождествлять с лицензиями на определенные виды
деятельности сборов, уплачиваемых предприятиями в соответствии со
статьей 21 "Местные налоги" Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", в которой
предусмотрены: сбор за право торговли, лицензионный сбор за право
торговли винно - водочными изделиями, а также в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.95 N
197 "О введении платы за выдачу лицензии на производство, розлив,
хранение и оптовую продажу алкогольной продукции" - лицензионный
сбор за оптовую продажу алкогольной продукции и сбор за
обследование предприятий, источник их уплаты (прибыль, остающаяся
в распоряжении предприятий). Указанные расходы никакого отношения
к нематериальным активам не имеют.
Вопрос: Аудиторская проверка у предприятия, не подлежащего
обязательной проверке. Можно ли отнести затраты на себестоимость?
Какие нужны документы, кроме акта проверки?
Ответ: В отношении аудиторских услуг следует руководствоваться
их определением, данным во Временных правилах аудиторской
деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом
Президента Российской Федерации от 28.12.93 N 2263. Этими
правилами определено, что аудит представляет собой аудиторскую
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению
независимых ведомственных проверок бухгалтерской (финансовой)
отчетности, платежно - расчетной документации, налоговых
деклараций.
Согласно постановлению Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с
изменениями и дополнениями) оплата аудиторской проверки,
проводимой по инициативе учредителей, на себестоимость не
относится.
На себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть отнесены
консультационные услуги, регламентирование по которым не
предусмотрено нормативными документами. Консультирование по
вопросам финансового, банковского и иного хозяйственного
законодательства Российской федерации относится к иным услугам,
оказываемым аудиторскими службами.
Вопрос: Предприятие выкупило долю земельного участка под своим
помещением. На какой счет отнести оплату? Как списать затраты?
Ответ: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от
30.12.93 и 30.12.93 N 160, затраты, связанные с приобретением
земельных участков и объектов природопользования, относятся к
долгосрочным инвестициям. Согласно пункту 2.3 раздела 2 указанного
Положения бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на
счете 08 "Капитальные вложения" на субсчете "Приобретение
земельных участков":
Дт 08 Кт 76
Дт 76 Кт 51
Дт 01 Кт 08
В соответствии с пунктом 43 приказа Минфина РФ от 26.12.94 г.
N 170 порядок начисления износа по земельным участкам и объектам
природопользования, учтенным по счету 01, должен регулироваться
отдельными нормативными актами. В настоящее время таковые
отсутствуют.
Вопрос: Правомерно ли относить на затраты оплату проездных
месячных или квартальных билетов?
Ответ: При отнесении указанных затрат на себестоимость следует
руководствоваться Постановлением Совета Министров РСФСР от 4 мая
1963 года N 521, согласно которому билеты могут приобретаться с
отнесением затрат на себестоимость только для работников, чья
работа носит разъездной характер (курьеры, экспедиторы, работники
городского хозяйства: электрические, газовые, водопроводные и
канализационные сети и др.), если они на время выполнения
служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.
Перечень таких работников утверждается руководителем предприятия.
Вопрос: Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу
на прибыль, предусмотренной в пункте 4.1.1 Инструкции
Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке
начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций", в случае приобретения квартиры для своих работников
и учредителей?
Ответ: При условии приобретения квартир на баланс предприятия
на сумму расходов, связанных с их приобретением, производится
запись в бухгалтерском учете Дт сч. 04 Кт сч. 51. Следовательно,
средства, использованные на приобретение квартир, не являются
капитальными вложениями и не учитываются при определении
налогооблагаемой прибыли.
Вопрос: Какую цену следует применять для целей налогообложения
в случае, если реализация продукции по ценам ниже себестоимости
произошла вследствие того, что сложившиеся рыночные цены на эту
или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости
этой продукции?
Ответ: В случае, если предприятие не могло реализовать
продукцию по ценам выше себестоимости из-за того, что сложившиеся
рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже
фактической себестоимости этой продукции, для целей
налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
В соответствии с Инструкцией N 37 от 10 августа 1995 года "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" п. 2.5 "... под сложившимися рыночными ценами
понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент
исполнения сделки. Под регионом следует понимать среду обращения
продукции в данной местности, которая определяется исходя из
экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей
по отношению к нему территории". Подтверждением рыночной цены за
данный период времени могут служить сложившиеся биржевые цены на
данный товар, данные отдела торговли, данные, публикуемые в
средствах массовой информации и других официальных источниках.
Вопрос: Правомерно ли отнесены на себестоимость продукции
(работ, услуг) расходы предприятия по участию сотрудников в
конференциях, семинарах по вопросам бухгалтерского учета,
налогообложения, а также связанных со спецификой деятельности
предприятия?
Ответ: Целью участников предприятия, организации в любом
семинаре по различным проблемным вопросам является получение ими
новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в
процессе деятельности их на своем предприятии и организации, а
также для улучшения деятельности предприятия в целом.
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 "Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 и внесенными в него изменениями и
дополнениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
01.07.95 N 661, в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты, связанные с управлением производством по
оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Отнесение на себестоимость указанных расходов производится в
том случае, если предприятие имеет лицензию на право ведения
образовательной деятельности.
|
