ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
ПИСЬМО
от 6 мая 1997 г. N 02.02-21
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРЕДПРИЯТИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ НА УСЛОВИЯХ
КОМИССИИ И ПОРУЧЕНИЯ
В связи с поступающими запросами о порядке оформления счетов -
фактур предприятиями, осуществляющими реализацию продукции на
условиях договоров комиссии и поручения Государственная налоговая
инспекция по Краснодарскому краю сообщает.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от
29.07.96 г. N 914 каждая отгрузка товара (выполнение работы,
оказание услуги) оформляется составлением счета - фактуры и
регистрацией ее в книге продаж и книге покупок.
Введением в действие с 01.01.97 г. этого порядка не изменяются
механизмы бухгалтерского учета и исчисления налога на добавленную
стоимость, принятые на предприятиях.
Отношения лиц на основе договоров поручения и комиссии
регулируются Гражданским Кодексом РФ, в соответствии с которым:
- ст. 971 - "1. По договору поручения одна сторона
(поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны
(доверителя) определенные юридические действия. Права и
обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают
непосредственно у доверителя";
- ст. 990 - "1. По договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента";
ст. 996 - "1. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента
либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются
собственностью последнего";
ст. 999 - "По исполнении поручения комиссионер обязан
представить комитенту отчет и передать ему все полученное по
договору комиссии";
Таким образом, при реализации товаров на условиях договоров
комиссии счета - фактуры выписываются от имени комиссионера, а при
реализации товаров на условиях договоров поручения счета - фактуры
выписываются от имени доверителя.
2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ - ФАКТУР У КОМИТЕНТА
(ДОВЕРИТЕЛЯ)
В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ от 12.11.96 г.
N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"
(Далее Письмо МФ РФ N 96) в бухгалтерском учете комитента
(доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на
добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от
комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю
(заказчику). При этом во время получения извещения не должно
превышать разумный срок прохождения таких документов.
Так как форма извещения не предусмотрена действующим
законодательством, то в качестве его может служить любой документ,
подтверждающий отгрузку товара, или его копия (накладная,
товарно-транспортная накладная, счет - фактура и др.).
В соответствии с пунктом 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г.
N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (далее Инструкция N 39) облагаемым оборотом у комитента
(доверителя) является стоимость товаров, передаваемых комиссионеру
или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом
сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде
разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру
или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщиками
товаров (работ, услуг).
В бухгалтерском отчете у комитента (доверителя) отгруженный
комиссионеру (поверенному) товар отражается по дебету счета 45
"Товары отгруженные" и кредиту счета 41 "Товары" по фактической
себестоимости и оформляется счетом - фактурой по отпускной
стоимости с регистрацией в журнале учета счетов - фактур.
При получении извещения от комиссионера (поверенного) об
отгрузке товара, на сумму отпускной стоимости кредитуется счет 46
"Реализация товаров (работ, услуг)" и дебетуется счет 76 "Расчеты
с дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером
(поверенным)" - при участии комиссионера (поверенного) в расчетах
или счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - без участия
комиссионера (поверенного) в расчетах. Одновременно стоимость
реализованного товара списывается с кредита счета 45 "Товары
отгруженные" в дебет счета 46 "Реализация товаров (работ,
услуг)". Поступление выручки от комиссионера (поверенного) или
покупателя отражается по дебету счетов учета денежных средств (50,
51, 52) и кредиту счетов 76 или 62.
Если у комитента (доверителя) выручка для целей
налогообложения, в соответствии с принятой учетной политикой
определяется по мере отгрузки товара, то начисленная сумма налога
на добавленную стоимость отражается по дебету счета 46 "Реализация
товаров (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"
при получении извещения от комиссионера (поверенного) об отгрузке
товара покупателю. При этом счет - фактура на сумму отгруженного
товара отражается в книге продаж.
Если выручка определяется по мере оплаты товара, то
начисленная сумма налога на добавленную стоимость при получении
извещения от комиссионера (поверенного) об отгрузке товара
отражается по дебету счета 46 "Реализация товаров (работ, услуг)"
и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
При получении выручки от комиссионера (поверенного) или
покупателя, сумма начисленного налога отражается по кредиту счета
68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость" и дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость", а данные счета - фактуры на отгруженную
продукцию учитываются в книге продаж.
Начисление и выплата комиссионного вознаграждения, а также
учет счетов - фактур, предъявленных на сумму комиссионного
вознаграждения, осуществляется у комитента (доверителя) следующим
образом.
Сумма начисленного комиссионного вознаграждения, в
соответствии с полученным от комиссионера (поверенного) счетом -
фактурой, отражается по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" и
кредиту счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет
"Расчеты с комиссионером (поверенным), а предъявленная
комиссионером (поверенным) к оплате сумма налога на добавленную
стоимость отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", соответствующий субсчет и
кредиту счета 76.
Списание суммы комиссионного вознаграждения с кредита счета 43
"Коммерческие расходы" в дебет счета 46 "Реализация товаров
(работ, услуг)", а предъявленной к оплате суммы налога на
добавленную стоимость с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты
с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
происходит в зависимости от установленной договором формы расчета,
либо по мере поступления выручки от комиссионера (поверенного) за
минусом комиссионного вознаграждения, либо после выплаты
комиссионного вознаграждения комиссионеру (поверенному). В учете
эти операции отражаются:
Дт 51 (50, 52) - Кт 76 - поступила выручка за минусом
комиссионного вознаграждения;
или
Дт 76 - Кт 51 (50, 52) - выплачено комиссионное
вознаграждение.
При этом данные счета - фактуры на сумму комиссионного
вознаграждения, полученного от комиссионера (поверенного)
заносятся в книгу покупок.
В книге покупок у комитента (доверителя) кроме того
регистрируются следующие счета - фактуры:
- на приобретенные от поставщиков товары;
- на приобретенные товары в обмен на комиссионные товары.
Уплата налога в бюджет отражается по кредиту счета 51
"Расчетный счет" (52 "Валютный счет") и дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость".
3. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ - ФАКТУР
У КОМИССИОНЕРА (ПОВЕРЕННОГО)
У комиссионера (поверенного) принятый товар учитывается как
имущество, находящееся на ответственном хранении, на забалансовых
счетах по стоимости, указанной комитентом (доверителем).
3.1. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ - ФАКТУР У КОМИССИОНЕРА
(ПОВЕРЕННОГО) ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
С УЧАСТИЕМ В РАСЧЕТАХ
По договорам комиссии (поручения) с участием в расчетах,
выручка за реализованный товар зачисляется на счет или поступает в
кассу комиссионера (поверенного).
В случае реализации товаров по договорам комиссии или
поручения с участием в расчетах комиссионера (поверенного),
согласно Письма МФ РФ N 96, сумма, подлежащая оплате за товары
покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную
стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным
на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета
76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в
бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии
с налоговым законодательством, списывается комиссионером или
поверенным с дебета счетов 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации
товаров и (или) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в
кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
В соответствии с пунктом 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г.
N 39 облагаемым оборотом у комиссионера или поверенного при этом
будет являться стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых
покупателями исходя из применяемых цен без включения в них налога
на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу
в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам,
исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от
покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или
доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или
поверенному.
Порядок получения комиссионного вознаграждения комиссионером
(поверенным) определяется условиями заключенных договоров. При
этом, комиссионное вознаграждение может быть исчислено
комиссионером (поверенным) самостоятельно, в размерах,
определенных договором от суммы поступившей выручки за
реализованные покупателям товары, или может предъявляться к
уплате комитенту (доверителю) после перечисления всей выручки в
его адрес.
Пример N 1 (вознаграждение исчислено комиссионером
(поверенным) согласно договора, от стоимости реализованного товара
исходя из назначенной комитентом (доверителем) цены реализации):
---------------------------------------T---------T-----T---------¬
¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма + ¦
¦ ¦ ¦ НДС ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
1. Получены товары (по стоимости, ¦ ¦ ¦ ¦
указанной комитентом (доверителем)¦ ¦ ¦ ¦
включая НДС) ¦ 004 ¦ - ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
2. Реализованы товары ¦ - ¦ 004 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
3. Начислена комитенту (доверителю) ¦ ¦ ¦ ¦
выручка за реализованные товары ¦ 62 ¦ 76 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
4. Поступила выручка за реализованные¦ ¦ ¦ ¦
товары ¦50(51,52)¦ 62 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
5. Начислен НДС с выручки комитента ¦ ¦ ¦ ¦
(доверителя) ¦ 76 ¦ 68 ¦ 20 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
6. Начислено вознаграждение (включая ¦ ¦ ¦ ¦
НДС) - 10% от стоимости товаров ¦ 76 ¦ 46 ¦ 10 + 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
7. Начислен НДС с вознаграждения ¦ 46 ¦ 68 ¦ 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
8. Перечислена комитенту (доверителю)¦ ¦ ¦ ¦
выручка за реализованные товары за¦ ¦ ¦ ¦
минусом вознаграждения ¦ 76 ¦51,52¦ 90 + 18 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
9. Зачтен НДС, указанный комитентом ¦ ¦ ¦ ¦
(доверителем) ¦ 68 ¦ 76 ¦ 20 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
10. Зачтен НДС по издержкам обращения ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
11. Перечислен НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+----------
Пример 2 (вознаграждение предъявлено к уплате покупателю сверх
стоимости реализованных товаров по цене, определенной комитентом
(доверителем)):
---------------------------------------T---------T-----T---------¬
¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма + ¦
¦ ¦ ¦ НДС ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
1. Получены товары (по стоимости, ¦ ¦ ¦ ¦
указанной комитентом (доверителем) ¦ ¦ ¦ ¦
включая НДС) ¦ 004 ¦ - ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
2. Реализованы товары ¦ - ¦ 004 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
3. Начислена комитенту (доверителю) ¦ ¦ ¦ ¦
выручка за реализованные товары ¦ 62 ¦ 76 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
4. Начислено вознаграждение сверх ¦ ¦ ¦ ¦
стоимости реализованных товаров - ¦ ¦ ¦ ¦
10% от стоимости товаров ¦ ¦ ¦ ¦
(120 х 10%) = 12 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 10 + 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
5. Поступила выручка за реализованные ¦ ¦ ¦ ¦
товары ¦ 50,51,52¦ 62 ¦ 110 + 22¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
6. Начислен НДС с выручки комитента ¦ ¦ ¦ ¦
(доверителя) ¦ 76 ¦ 68 ¦ 20 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
7. Начислен НДС с вознаграждения ¦ 46 ¦ 68 ¦ 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
8. Перечислена комитенту (доверителю) ¦ ¦ ¦ ¦
выручка за реализованные товары за ¦ ¦ ¦ ¦
минусом вознаграждения ¦ 76 ¦51,52¦100 + 20 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
9. Зачтен НДС, указанный комитентом ¦ ¦ ¦ ¦
(доверителем) ¦ 68 ¦ 76 ¦ 20 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
10. Зачтен НДС по издержкам обращения ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
11. Перечислен НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+----------
Полученные от комитента (доверителя) счета - фактуры на
комиссионный товар комиссионер (поверенный) регистрирует в журнале
учета счетов - фактур, с пометкой "Комиссионные товары". Эти
счета - фактуры, после перечисления выручки комитенту
(доверителю), регистрируются в книге покупок и являются основанием
для возмещения суммы НДС, указанной комитентом (доверителем).
На отгруженный покупателем комиссионный товар комиссионер
(поверенный) выписывает счета - фактуры в двух экземплярах от
своего имени (при сделках, совершенных на основании договора
поручения - от имени доверителя) и регистрирует их в книге продаж
в зависимости от учетной политики с пометкой "Комиссионный товар".
На основании этих счетов - фактур комиссионером (поверенным)
производится начисление НДС со стоимости реализованного
комиссионного товара, а покупателем - возмещение налога.
Кроме того, комиссионером (поверенным) на сумму комиссионного
вознаграждения предъявляется счет - фактура комитенту (или
покупателю, если комиссионное вознаграждение предъявлено к оплате
покупателю сверх стоимости реализованного товара указанной
комитентом (доверителем) на основании условия договора - см.
пример N 2) и регистрируется в книге продаж в общеустановленном
порядке.
3.2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ - ФАКТУР У КОМИССИОНЕРА
(ПОВЕРЕННОГО) ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ
По договорам комиссии (поручения) без участия в расчетах
комиссионера (поверенного), выручка за реализованный комиссионером
(поверенным) товар зачисляется на счет или поступает в кассу
комитента (доверителя).
Договора комиссии (поручения) без участия в расчетах
комиссионера (поверенного), могут быть заключены с ним как на
реализацию товаров, так и на обмен с последующей отгрузкой по
разнарядке комитента (доверителя).
При реализации или обмене товаров без участия в расчетах
комиссионера (поверенного), бухгалтерский учет этих операций
(приход и реализация комиссионных (поручительских) товаров, а
также товаров, полученных в обмен на ответственное хранение)
осуществляются только на забалансовых счетах комиссионера
(поверенного). Балансовые счета учета расчетов с покупателями и
реализации товаров (работ, услуг) используются только для
отражения операций по начислению и получению комиссионного
вознаграждения от комитента (доверителя).
В соответствии с пунктом 19 Инструкции N 39 облагаемым
оборотом при такой форме расчетов у комиссионера (поверенного)
является сумма комиссионного вознаграждения.
Пример N 3 (реализация товаров):
---------------------------------------T---------T-----T---------¬
¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма + ¦
¦ ¦ ¦ НДС ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
1. Получены товары (по стоимости, ¦ ¦ ¦ ¦
указанной комитентом (доверителем) ¦ ¦ ¦ ¦
включая НДС) ¦ 004 ¦ - ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
2. Реализованы товары ¦ - ¦ 004 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
3. Начислено комиссионное вознаграж- ¦ ¦ ¦ ¦
дение - 10% от суммы реализованных ¦ ¦ ¦ ¦
товаров ¦ 76 ¦ 46 ¦ 10 + 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
4. Начислен НДС с суммы комиссионного ¦ ¦ ¦ ¦
вознаграждения ¦ 46 ¦ 68 ¦ 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
5. Поступило комиссионное вознаграж- ¦ ¦ ¦ ¦
дение ¦ 50,51,52¦ 76 ¦ 10 + 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
6. Зачтен НДС по издержкам обращения ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
11. Перечислен НДС ¦ 51 ¦ 68 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+----------
Пример N 4 (обмен товаров):
---------------------------------------T---------T-----T---------¬
¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма + ¦
¦ ¦ ¦ НДС ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
1. Получены товары (по стоимости, ¦ ¦ ¦ ¦
указанной комитентом (доверителем) ¦ ¦ ¦ ¦
включая НДС) ¦ 004 ¦ - ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
2. Реализованы товары ¦ - ¦ 004 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
3. Получен товар на ответственное ¦ ¦ ¦ ¦
хранение в обмен на комиссионные ¦ ¦ ¦ ¦
(поручительские) товары (по стои- ¦ ¦ ¦ ¦
мости поставщика включая НДС) ¦ 002 ¦ - ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
4. Отгружен находящийся на ответст- ¦ ¦ ¦ ¦
венном хранении товар по разнаряд- ¦ ¦ ¦ ¦
ке комитента (доверителя) ¦ - ¦ 002 ¦ 100 + 20¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
5. Начислено комиссионное вознаграж- ¦ ¦ ¦ ¦
дение - 10% от суммы реализованных ¦ ¦ ¦ ¦
(обмененных) товаров *) ¦ 76 ¦ 46 ¦ 10 + 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
6. Начислен НДС с суммы комиссионного ¦ ¦ ¦ ¦
вознаграждения ¦ 46 ¦ 68 ¦ 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
7. Поступило комиссионное вознаграж- ¦ ¦ ¦ ¦
дение ¦ 50,51,52¦ 76 ¦ 10 + 2 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
8. Зачтен НДС по издержкам обращения ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+---------+
9. Перечислен НДС ¦ 51 ¦ 68 ¦ 1 ¦
---------------------------------------+---------+-----+----------
--------------------------------
Примечание.
*) Часто возникает ситуация, когда условиями заключенных
договоров предусматривается оплата покупателем за приобретенный
товар в части комиссионного вознаграждения непосредственно
комиссионеру (поверенному), а в части оставшейся выручки за
минусом комиссионного вознаграждения - комитенту (доверителю). В
таких случаях сумма начисленного комиссионного вознаграждения
отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация товаров (работ,
услуг)", а сумма поступившего комиссионного вознаграждения
отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и
кредиту счета 62. Условия оплаты за отгруженный товар по
вышеуказанным сделкам оговариваются в строке 7 "Дополнение
(условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и
т.п.)" типовой формы счета - фактуры (приложение N 1 к
Постановлению Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914). Порядок
выписки и предъявления счетов - фактур покупателям, а также
комитенту (доверителю) аналогичен порядку, изложенному при
рассмотрении сделок без участия в расчетах.
Полученные от комитента (поверенного) счета - фактуры на
принятый на комиссию товар, учитываются в журнале учета и книге
покупок комиссионера в общеустановленном порядке, с пометкой
"Комиссионные товары - без участия в расчетах". Данные счета -
фактуры не являются основанием для возмещения налога на
добавленную стоимость у комиссионера (поверенного), так как при
совершении сделок без участия в расчетах комиссионера
(поверенного), возмещение сумм налога по реализованным товарам у
последнего не производится. Учет этих счетов - фактур в журнале
учета и книге покупок необходим для выполнения общих требований по
применению счетов - фактур, а также для обеспечения контроля за
движением товаров.
Все сделки по реализации или обмену товара без участия в
расчетах, комиссионер (поверенный) должен совершить и оформить
счетами - фактурами от своего имени (при сделках, совершенных на
основании договоров поручения - от имени доверителя), в двух
экземплярах. При этом нумерация счетов - фактур и записи в книге
продаж осуществляются в общеустановленном порядке, с отметкой
"Комиссионные товары - без участия в расчетах". Начисленные суммы
НДС по этим счетам - фактурам у комиссионера не принимаются в
расчет полученных от покупателей сумм налога, а являются
основанием покупателю для возмещения сумм налога за приобретенные
товары.
4.При выписке комиссионером счетов - фактур в адрес
покупателей и комитента на сумму комиссионного вознаграждения от
своего имени, в строках 1 - 1з счета - фактуры указываются данные
комиссионера, а в строке 2 пишется фраза "Он же".
При выписке поверенным счетов - фактур в адрес покупателей от
имени доверителя, в строках 1 - 1з указываются данные доверителя,
а в строке 2 - данные поверенного - грузоотправителя. При
необходимости указания расчетного счета поверенного, его реквизиты
указываются в строке 7.
5.Что касается товаров, которые комиссионер (поверенный)
приобрел в обмен на полученные от комитента (доверителя) товары и
отгрузил по разнарядкам последнего, то порядок учета счетов -
фактур у комиссионера (поверенного) на полученный от поставщиков
товар, а также порядок предъявления счетов - фактур для возмещения
НДС по приобретенным товарам комитенту должен определяться исходя
из условий заключенных комиссионных договоров (договоров
поручения) с учетом общих требований руководящих документов по
исчислению налога на добавленную стоимость, применению счетов -
фактур. При этом возможны различные варианты оформления счетов -
фактур продавцом товаров и учет их комиссионером (поверенным), а
также комитентом (доверителем). Так, например, если условиями
договора комиссии комиссионеру поручено обменять комиссионный
товар, а полученный в обмен товар будет принят комитентом на
складах комиссионера и оформлен на ответственное хранение до
отгрузки его по разнарядкам комитента, то поставщиками полученного
в обмен товара счета - фактуры могут быть выписаны как
непосредственно на имя комитента, так и на комиссионера. Последний
вариант применим, если комиссионер заключает договора мены с
большим количеством поставщиком. После совершения сделки по обмену
комиссионного товара, на общую сумму полученного в обмен товара
(по количеству, виду и т.д.) выписывается счет - фактура для
предъявления комитенту и возмещению налога у него.
Начальник инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Л.А.КАБАКЧЕЕВ
|
