ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 20 июня 1996 года
ОБЗОР ХАРАКТЕРНЫХ НАРУШЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ (КАМЕРАЛЬНЫХ) ПРОВЕРОК, РАСЧЕТОВ ПО
НАЛОГАМ В 1995 ГОДУ
Одной из главных задач налоговой службы является контроль за
тем, как соблюдается налоговое законодательство. В этой связи
налогоплательщикам - юридическим лицам - полезно узнать об ошибках
в налоговой отчетности, которые, к сожалению, достаточно часто
встречаются на практике.
В прошлом году работники инспекций края проверили около двух
миллионов налоговых расчетов. В них обнаружены множественные
нарушения действующего законодательства, доначислено в бюджет с
учетом финансовых санкций 116,5 млрд. рублей - сумма в 2,7 раза
больше, чем в 1994 году.
Эффективность работы налоговых органов растет: сумма
дополнительно начисленных платежей на одного работника увеличилась
в 2,8 раза и составила 273,5 млн. рублей. Рано или поздно все
налоговые расчеты каждого предприятия рассматриваются еще более
пристально. Это делается при документальных проверках. И чем позже
обнаруживается ошибка, тем дороже она стоит - набегает пеня.
В этой связи хотелось бы предостеречь налогоплательщиков и
посоветовать, на что обратить внимание при составлении налоговой
отчетности.
ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Прибыль прошлых лет не относится на финансовые результаты
деятельности предприятия - нарушение пункта 36 Положения о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 26 декабря 1994 года N 170.
Так, в АО "Рыбколхоз "Октябрь" Ленинградского района по данной
причине занижена налогооблагаемая прибыль на 12,9 млн. рублей, в
результате камеральной проверки доначислено и взыскано в доход
бюджета 25,7 млн. рублей. По аналогичной причине взыскано в доход
бюджета с АО "Краснодарский ЗИП" 54,8 млн. рублей, с
Кропоткинского филиала Кубанского залогового банка - 179,5 млн.
рублей, с АО "Элеватормельмаш" - 33,8 млн. рублей (с учетом
штрафных санкций).
Необоснованное отнесение на финансовые результаты санкций,
предъявленных налоговыми органами по результатам проведенных
проверок.
АО "Консервный завод" (г. Кропоткин) отнесены на убытки
штрафные санкции, предъявленные по акту документальной проверки, а
также пени за несвоевременную уплату всех видов платежей, вносимых
в бюджет и во внебюджетные фонды, в сумме 46,6 млн. рублей. За
аналогичное нарушение АО "Зодчий" Туапсинского района доначислено
33,9 млн. рублей.
В состав внереализационных расходов плательщиками включается
налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной - нарушение ст. 22 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
С ТОО "Этил" (Каневский район) за первое полугодие 1995 года
за указанное нарушение взыскана заниженная прибыль в сумме 4,4
млн, рублей, штраф и пеня за несвоевременное перечисление налога -
4,8 млн. рублей.
Значительные суммы налога на прибыль недопоступают в доход
бюджета из-за реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше
себестоимости. Для налогообложения реализованную продукцию следует
учитывать в рыночных ценах на аналогичную продукцию (работы,
услуги), сложившихся на момент реализации.
В связи с этим АОЗТ "Кулешовское" Белоглинского района
доначислено налога на прибыль за первое полугодие 1995 года 14,4
млн. рублей, а ТОО, "Венцы-Заря" Гулькевичского района - 17,7 млн.
рублей.
При заявлении льготы по налогу на прибыль в части затрат на
финансирование капитальных вложений производственного и
непроизводственного назначения не производят исключение из
льготируемой суммы затрат сумм износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию.
По этой причине доначислено налога на прибыль АОЗТ
"Пищекомбинат "Тбилисский" 9,3 млн.рублей, АОЗТ "Кулешовское"
Белоглинского района - 26,5 млн. рублей, АОЗТ "Кубаньстройинвест"
- 13,9 млн. рублей, "Агрорыбпромбанку" г. Новороссийска - 7,2
млн. рублей.
Налогоплательщики ошибочно предъявляют к льготированию
средств, перечисленные предприятиям, не занимающимся
благотворительной деятельностью, а также не соблюдают предельные
размеры этих средств, установленные налоговым законодательством.
Так, предприятие "Нефтехимгазсервис" включило в льготируемую
сумму по налогу на прибыль средства, перечисленные на организацию
съемок видеофильма о совместном российско-австрийском предприятии
"Краснодарэконефть" и управлению федерального казначейства по г.
Краснодару на развитие материально-технической базы. В результате
предварительной проверки доначислено налога на прибыль 38,6 млн.
рублей.
Налоговые льготы уменьшают фактическую сумму налога,
исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. Этого быть
не должно - пункт 4.8 Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
По этой причине доначислено налога на прибыль ТОО
"Мостовский-рынок" 8,8 млн. рублей, ИЧП "Мечта" Успенского района
- 7,4 млн. рублей, совхозу "Динской" - 19 млн. рублей.
Заявляются льготы по налогу на прибыль, не предусмотренные
налоговым законодательством. Так, аэропортом г. Сочи исключены из
налогооблагаемой прибыли суммы, направленные на долгосрочные
вложения (приобретение акций), чем был необоснованно занижен налог
на прибыль. В связи с этим в результате камеральной проверки было
доначислено 69 млн. рублей, в том числе пени 25,9 млн. рублей.
При определении суммы авансовых платежей за истекший квартал
налогоплательщики ошибаются, если не учитывают то обстоятельство,
что поступившие платежи в первоочередном порядке направляются на
погашение недоимки, имеющейся на начало квартала, и только в
остальной части направляются в счет авансовых взносов согласно
справке. По этой причине доначислено предприятию "БинСи" г.
Краснодара 44,3 млн. рублей, АО "Степнянский элеватор" Кущевского
района - 34,7 млн. рублей дополнительных платежей, так как
указанными предприятиями в расчет включены суммы фактически
внесенных авансовых взносов без учете справки.
Некоторые предприятия ошибочно относят себя к малым и
авансовых взносов по налогу на прибыль не вносят. По этой причине
доначислено предприятию "Строитель" Кореновского района
(численность работающих - 285 человек) 32,4 млн. рублей, ТОО
"Новист Холдинг" г. Новороссийска (численность - 17 человек, вид
деятельности - розничная торговля) - 72,6 млн. рублей.
ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТАХ НДС И СПЕЦНАЛОГА
Характерным нарушением Закона Российской Федерации от 6
декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"
является занижение облагаемых оборотов за счет невключения в
облагаемый оборот:
- сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков
(доначислено НДС ТОО "Ремстрой" г. Горячий Ключ 369 млн. рублей, в
том числе штрафных санкций - 193,2 млн. рублей, АООТ "Кореновский
элеватор" НДС - 160 млн. рублей, спецналога - 40 млн. рублей);
- сумм штрафов и пени, полученных за нарушение договорных
обязательств (доначислено Новокубанскому ГАПТ НДС 93,3 тыс. рублей
и штраф в таком, же размере, АОЗТ "Краснодарагропромпроект" НДС и
спецналога с учетом штрафных санкций - 1,7 млн. рублей);
- полученной арендной платы (доначислено Армавирскому филиалу
КУЦ Госкомстата НДС 123,6 тыс. рублей);
- выручки от реализации и сумм при безвозмездной передаче
основных средств (доначислено ТОО "Символ"
г. Армавир НДС 5.З млн. рублей, ПАТП N 6 г. Сочи НДС
- 82,1 млн. рублей, в том числе штрафных санкций и пени - 49,2
млн. рублей).
По причине неверного применения ставок по НДС доначислено в
бюджет АООТ "Агропромхимия" Ленинградского района налога 8,4 млн.
рублей, в том числе пени 3,2 млн. рублей, а также АП "Нектар"
Новопокровского района НДС и спецналога - 10,7 млн. рублей).
Значительные суммы доначислений по налогу на добавленную
стоимость и спецналогу обусловлены арифметическими ошибками,
допускаемыми налогоплательщиками при составлении налоговых
деклараций по этим видам налогов, а также неверным заполнением ими
строк расчетов "К уплате в бюджет" и "Подлежит зачету
(возмещению)".
В связи с этим инспекцией по Белоглинскому району доначислено
комбинату кооперативной промышленности НДС 34,6 млн. рублей,
спецналога 7,3 млн. рублей, ТОО "Белмол" НДС - 58,2 млн. рублей,
спецналога - 7,9 млн. рублей.
НАРУШЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ИСЧИСЛЕНИЕМ ПРОЧИХ НАЛОГОВ
Наиболее характерными нарушениями Закона Российской Федерации
от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятия" (с внесенными изменениями и дополнениями),
допускаемыми предприятиями, является занижение налогооблагаемой
базы за счет:
- отражения стоимости основных фондов (средств) в расчете
среднегодовой стоимости без учета переоценки, начиная с даты,
устанавливаемой постановлением правительства Российской Федерации.
По этой причине доначислено налога на имущество с учетом
штрафных санкций ТОО "Энергетик" Апшеронского района 14 млн.
рублей, ТОО "Автоцентр КамАЗ" Динского района - 38.9.млн. рублей
грузовому автотранспортному предприятию Ленинградского района -
12,9 млн. рублей, АООТ "Автокубань" г. Краснодара - 75 млн.
рублей, пансионату "Голубая волна" г. Сочи - 53,5 млн. рублей;
- невключения в расчет среднегодовой стоимости имущества
остатков по счетам 10 "Материалы", 31 "Расходы будущих периодов";
- льготирования имущества, не относящегося к объектам
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы
- нарушение. п. 6 "а" Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" (с учетом
внесенных изменений и дополнений).
По указанным нарушениям доначислено налога с учетом штрафных
санкций АООТ "Белореченскстрой" 11,1 млн. рублей, АООТ
"Темрюкрайгаз" - 12,4 млн. рублей, "Черноморскому
жилищно-коммунальному управлению" НПО "Термнефть" - 14,8 млн.
рублей, ЦБПО АО "ЧМН" г. Сочи - 28,8 млн. рублей.
- занижения плательщиками установленных налоговым
законодательством ставок налога.
Дирекции АО "Челбас" Ленинградского района - 5,3 млн. рублей.
ПО НАЛОГУ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА И ОБЪЕКТОВ
СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ:
- Расходы на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, находящихся у них на балансе
предприятий или финансируемых ими в порядке долевого участия,
исключаются из расчетной суммы налога без учета норм,
устанавливаемых местными органами государственной власти на их
содержание - нарушение ст. 21 Закона Российской Федерации от 27
декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
Вследствие этого в ходе проверок расчетов по этому налогу
доходы бюджетов (с учетом пени) увеличены по АООТ "Усть-Лабинский
КХП" на 24,8 млн. рублей, по племзаводу "Кубань" Усть-Лабинского
района - на 29,2 млн. рублей, по колхозу "Восход" Крыловского
района - на 28,2 млн. рублей, по АОЗТ "Бейсуг"
Приморско-Ахтарского района - на 72,9 млн. рублей.
- При исчислении налога имеют место факты занижения объема
выручки от реализации продукции (работ, услуг). Доначислено налога
с учетом штрафных санкций ТОО "Горизонт" г. Краснодара 16,7 млн.
рублей, ПКФ "Нефтеком" г. Краснодара - 10,3 млн. рублей, АОЗТ
"Кубань" Успенского района - 20,6 млн. рублей.
- Неверное применение установленной ставки. Доначислено
колхозу им. Чапаева Староминского района 10,6 млн. рублей налога и
4,8 млн. рублей пени, ВСП "Малюс" этого же района
- 33,8 млн. рублей налога и пени 8 млн. рублей.
При исчислении НАЛОГА НА ЗЕМЛЮ многие плательщики не учитывают
поправочные коэффициенты, установленные Постановлением
правительства Российской Федерации от 7 июня 1995 года N 562 "Об
индексации ставок земельного налога 1995 году".
В связи с этим доначислено налога с учетом пени агрофирме
"Россия" Усть-Лабинского района 28,4 млн. рублей, ЗАО "Сахарный
завод" Ленинградского района - 54,6 млн. рублей, Краснодарскому
компрессорному заводу - 95,9 млн. рублей.
Что можно сказать в заключение? Пожалуй, то, что незнание
законов и других нормативных документов, действующих в области
налогообложения, не освобождает от ответственности за их
нарушения. Однако будем надеяться, что публикуемые прецеденты
подскажут бухгалтерам и руководителям предприятий, что букву
закона надо исполнять сполна и точно.
Начальник отдела анализа,
бухгалтерского учета
и отчетности предприятий
ГНИ по Краснодарскому
краю, советник налоговой
службы 1 ранга
Т.НИКИТИНА
|
