ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
от 28 апреля 1995 года
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Итак, налоги с населения - физических лиц, являются составной
частью всей налоговой системы. Они практикуются в любом из
сложившихся государств. Особенно в тех, которые живут и
развиваются по рыночным законам.
В этом смысле Россия, избравшая на перспективу рыночный путь,
не составляет исключения. Следовательно, роль налогов, разумеется,
более совершенных, на этом пути будет возрастать. В том числе,
если не сказать в большей мере, - подоходного, несущего особую
нагрузку.
Ныне в структуре доходной части российского бюджета подоходный
налог с физических лиц занимает третье место. Его уплачивает самая
значительная часть общества - все трудоспособное население,в
первую очередь - категория граждан, производящая материальные
ценности.
Подоходный налог с физических лиц охватывает все слои
населения, буквально всех, кто проживает в России. Этот налог
играет важную роль не только в отношении оплаты труда, но и в
перераспределении доходов. Он также призван стимулировать
производство, участвовать в решении социальных программ,
принимаемых обществом.
В соответствии с действующим законодательством плательщиками
подоходного налога в первую очередь являются граждане Российской
Федерации. Он также распространяется на иностранных лиц и лиц без
гражданства, как имеющих, так и не имеющих постоянного места
жительства на ее территории. Принципиально новым и важным для
нашей практики после 1991 года является введение в качестве
объекта налога всего совокупного дохода, полученного за весь
календарный год. Исчисление может производиться как в денежной
(национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Следует иметь в виду: исчисление и удержание подоходного
налога по основному месту работы проводится ежемесячно. При этом
сумма облагаемого дохода должна уменьшаться на размер минимальной
месячной оплаты труда. А для некоторых категорий граждан - до трех
- и пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Учитываются и не облагаются налогом суммы расходов на содержание
детей (до 18 лет), студентов (до 24 лет) и иждивенцев.
Особо важный вопрос во всем механизме подоходного налога -
декларирование физическими лицами совокупного годового дохода. От
представления деклараций освобождаются лишь лица, уплачивающие
налог по месту основной работы. Это граждане, которые не получают
никаких доходов в иных местах. Положение это распространяется и на
физических лиц, не имеющих постоянного места жительства.
На первый взгляд, ничего сложного в законодательстве о
подоходном налоге нет. Закон содержит не так уж много статей.
Более-менее доступны, скажем, дополнительные законы, а также
указы, подзаконные акты, содержащие изменения и дополнения к
основным положениям.
Тогда почему же довольно часто обнаруживаются нарушения, а
иногда и полная бухгалтерская неразбериха?
Конечно, не все знают законодательство, особенно не
отслеживаются изменения. Но порой напрашиваются и другие ответы.
Дело в том, что с исчислением подоходного налога бухгалтерам
ежемесячно приходится проделывать слишком много работы. Особенно в
условиях производства, где преобладает сдельная оплата труда. Надо
постоянно "перелапачивать" заработок каждого работника, отчисляя в
бюджет положенные суммы. Даже при наличии знаний, как не
парадоксально это звучит, не хватает усидчивости, где - то
прикинули на глазок, чего-то вообще не учли.
Предостерегая руководителей, бухгалтеров, всех счетных
работников, кто в силу служебного долга не должен допускать
ошибок, мы, вместе с тем, в данном пособии разъясняем многие
законодательные положения, предлагаем методику к их применению.
Словом имея под рукой этот справочник, вы, бухгалтеры,
значительно предостережете себя от возможных ошибок.
А вы, граждане труженики, также, воспользовавшись этим
пособием, сможете проконтролировать правильно ли с вами производят
расчет.
Итак, подоходный налог взимается на основании Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
который был принят Верховным Советом РФ 7 декабря 1991 г. N
1998-1.
Учитывая также изменения и дополнения, предусмотренные в
законе Российской Федерации:
- 16 июля 1992 г. N 3317-1 - "О внесении изменений и
дополнений в налоговую систему России";
- от 22 декабря 1992г. N 4178-1 - "О внесении изменений и
дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах";
- от 6 марта 1993 года N 4618-1 - "О внесении дополнений и
изменений в Законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О
налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения";
- Законы РФ - "О государственной пошлине", "О налоге на
имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О
подоходном налоге с физических лиц";
- В Указе Президента РФ от 11 декабря 1993 г. N 2129 "О
регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц";
- В Федеральном Законе "О внесении изменений и дополнений в
Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 23 декабря
1994 г.
Как видим, список наименований довольно длинный. И, скорее
всего, он может быть продолжен законодателем. В таком случае - как
добиться, чтобы все это держалось в памяти?
Рецепта, который бы устраивал всех, разумеется нет и быть не
может. Но совет все-таки напрашивается: творчески подходить к
изучению и запоминанию законодательства. Каждому, чтобы постоянно
не обращаться к тексту того или иного закона, может быть удобно
вести конспекты - по собственной методике, и конечно же, большим
подспорьем могут стать технические средства. А также всевозможные
таблицы и графики, которые вы сами же изобретете - как подспорье в
личной работе.
2.ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
В данном разделе мы еще раз уточним, кто является
плательщиками подоходного налога. Это суть важно, ибо по незнанию
какая-то категория граждан к ним может не причисляться. В таком
случае с нее не взимается положенный налог, что является грубейшим
нарушением законодательства.
Определению плательщика подоходного налога посвящена статья 1
Закона "О подоходном налоге с физических лиц". Из нее явствует,
что плательщиками подоходного налога являются физические лица,
далее мы будем именовать их "гражданами", как это определено и
законом.
Итак, - граждане, как имеющие, так и не имеющие постоянного
места жительства в Российской Федерации к тем из них, которые
рассматриваются как "имеющие постоянное место жительства в РФ",
относятся граждане, находящиеся на территории России не менее, в
общей сложности, то есть, возможно, и с перерывами, - 183 дней в
календарном году.
Как выше было сказано, подоходный налог уплачивают иностранные
граждане, и лица без гражданства. Или главный критерий взимания
данного налога таков: имеешь заработки, постоянный или временный,
- обязан оплатить их часть, определенную законом в общественную
казну.
Так что число плательщиков налога велико. А если такие
граждане, которые о него уклоняются? Или не оплачивают его по
неосведомленности? Такое, увы, водится. И одна из задач, которая
связывается и с данным справочником, - снижение числа подобных
фактов.
3.ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В данном разделе излагаются многие исключительные особенности,
которые содержит законодательство. Например, надо различать
заработки граждан России и иностранных граждан. Когда заработки в
денежном выражении - одни подходы. Когда в натуральном выражении
(если за труд выдают предметы, продукты, товары...) другие
подходы, иные критерии...
Объекты налогообложения зафиксированы в статье 2 Закона "О
подоходном налоге с физических лиц". Объектам налогообложения у
граждан имеющих постоянное место жительства в РФ, является
совокупный доход, полученный в календарном году. Причем не только
на территории России, но и за ее пределами. Как в денежной
(национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе
совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а при их
отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В случае отпуска предприятиями своим работника продукции
собственного производства, эта продукция оценивается по ценам,
обычно применяемым для отпуска потребителям.
При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных
предприятиями за счет валютных средств или по товарообмену, цены
на такие товары определяются в порядке, установленном органами
ценоообразования и действующим на день продажи гражданам таких
товаров. (Такой порядок ценоообразования изложен в письме Комитета
цен при Министерства экономики РФ от 9 июня 1992 года N
01-17/304-06 "О порядке определения цен на импортные товары
народного потребления, закупаемые организациями, предприятиями и
объединениями за счет собственных валютных средств или по
товарообмену").
В состав совокупного дохода граждан включаются суммы средств,
которые они получают от предприятия наличными деньгами. Вместо них
могут быть талоны или иные документы, на которых обозначен их
денежный номинал, дающий право проезда, посещения или иного
пользования услугами (мероприятия), являющими в обычных условиях
платными. Так же учитывается, когда предприятие, учреждения и
организации производят эти оплаты за конкретного гражданина.
В состав совокупного дохода также включаются суммы
материальных и социальных благ, предоставленные предприятиями,
учреждениями и организациями своим работникам. В частности оплата
стоимости коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов,
подписки на газеты, журналы, книги, питание; лечение, кроме сумм
полной и частичной оплаты предприятиями, учреждениями и
организациями стоимости амбулаторного или стационарно-медицинского
обслуживания своих работников и (или) членов их семей. Учитываются
и расходы на лечение и медицинское обслуживание инвалидов, как
работников, так и не работающих на данном предприятии. Возмещается
плата родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и
учебных заведениях. При этом не включаются в облагаемый доход
суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями
на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в
их содержании или оплате определенного количества мест в них;
поездка к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных
законодательством; путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной
или частичной оплаты своим работникам и (или) членам их семей или
за них - в порядке полной или частичной компенсации стоимости
путевок для детей и подростков в детские или другие
оздоровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения,
специально предназначенные для отдыха родителей с детьми. Не
включаются и суммы, уплаченные за инвалидов, как работающих, так и
не работающих на данных предприятиях, в учреждениях и
организациях, - в порядке полной или частичной оплаты путевок в
оздоровительные и санаторно-курортные учреждения.
Кроме этого, в соответствии с письмом госналогослужбы РФ и
Министерства финансов РФ от 12.04.94 г. N ЮБ-4-03/50Н,42 с 1994
г., не подлежит включению в состав совокупного годового дохода
стоимость путевок в оздоровительные, санаторно-курортные
учреждения, специально предназначенные для амбулаторного или
стационарно-медицинского обслуживания, приобретенные за счет
средств фонда социального страхования РФ.
В состав совокупного годового дохода граждан включается также
разница между стоимостью товаров (изделий, продуктов),
реализованных гражданам по ценам ниже рыночных (в соответствующих
случаях - государственных и регулируемых), или отпуск продукции
собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяемые
предприятиями для отпуска продукции сторонним потребителям.
В состав совокупного годового дохода включаются и
единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию.
Особое внимание необходимо обращать на то, что в состав
совокупного дохода следует включать стоимость имущества,
распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и
организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и
доходов, получаемых от продажной цены имущества (активов)
предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на
условиях, предусмотренных государственной программой приватизации
государственных и муниципальных предприятий в Российской
Федерации) при этом распределенная доля имущества включается в
состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату
распределения.
При образовании предприятий, учреждений и организаций в иную
организационно-правовую форму причитающий гражданину доход - в
виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или
натуральной форме) - подлежит налогообложению. То есть в составе
совокупного дохода того периода,в котором этот доход был
фактически выплачен гражданину, в связи с его выбытием из состава
участников (пайщиков) предприятия либо уменьшения его доли в
имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы
обложению подоходным налогом не подлежат.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются
также средства предприятий, учреждений, организаций,
распределенные в пользу граждан - в целях приобретения товаров,
акций, облигаций. В подобных случаях средства могут быть
направлены в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и
на другие аналогичные цели.
При этом обращаем внимание на то, что средства, направленные
на указанные цели профсоюзными организациями, не включаются в
состав облагаемого совокупного дохода граждан.
Однако в случае, если предприятия, учреждения и организации
перечисляют собственные средства на счета профсоюзных организаций,
а те в свою очередь за счет этих средств производят выплату
конкретным гражданам или выплачивают за конкретных граждан суммы в
оплату указанных в настоящем пункте целей, то с таких сумм
профсоюзные органы удерживают налог как с доходов,получаемых не по
месту основной работы. Об этом должно быть сообщено в налоговый
орган по месту своего нахождения.
Когда граждане получают (кроме граждан, не имеющих постоянного
места жительства в Российской Федерации) доходы от выполнения ими
по гражданско-правовым договорам, а также при осуществлении
предпринимательской деятельности, сумма валового дохода
уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиков
расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от
11.12.93 г. "О регулировании некоторых вопросов налогообложения
физических лиц" в 1993 г. - 1994 г. налоговым органам разрешалось
при налогообложении физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, когда невозможно подтвердить
расходы, связанные с получением доходов от этой деятельности,
принимать расходы в размере 20 процентов от валового дохода.
В соответствии с этим Указом в совокупный облагаемый
подоходным налогом доход с 1994 г. включались все виды помощи в
денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам
предприятиями,учреждениями и организациями.
Исключение составляют суммы материальной помощи, оказываемые
в вязи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными
обстоятельствами. А вот материальная помощь, оказываемая на
основании Постановления Совета Министров Правительства
РФ,правительств республик, а также местными органами
государственной власти и управления, профессиональными союзами и
иностранными государствами, не включается в облагаемый подоходным
налогом доход.
В 1994 г. облагалось подоходным налогом в составе совокупного
годового дохода и стоимость подарков, полученных от предприятий,
учреждений, организаций в денежной или натуральной форме, в виде
услуг, а также стоимость призов, полученных на конкурсах и
соревнованиях (за исключением призов в денежной и натуральной
форме, полученных спортсменами на чемпионатах и кубках мира,
чемпионатах и кубках Европы, Олимпийских играх).
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату получения доходов. Датой получения
дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и
других выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей,
следует считать последний календарный день месяца, в который
начислен доход.В остальных случаях следует учитывать:
- дату исчисления налога у источника выплаты дохода,
расположенного на территории Российской Федерации, по доходам,
полученным непосредственно гражданами из источников за пределами
РФ;
- дату получения этого дохода:при перечислении этих доходов на
валютный счет гражданина;
- дату зачисления на счет.
Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной
валюте производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в
иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.
В случае, когда доход гражданином получен в иностранной
валюте, не покупаемой Центральным банком РФ, пересчет в рубли
производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую
валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России) согласно их
прямому курсовому соотношению или их курсовому соотношению к
рублю(если такое установлено). Полученная таким образом сумма
дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в
общеустановленном порядке.
Итак, выше подробно изложены все положения законодательства,
связанные с таким важным большим вопросом "Что же включается в
совокупный налогооблагаемый доход?" разумеется, эти положения,
возможно, и не окончательные. То есть законодатель может вносить и
в дальнейшем какие-то дополнения и поправки. Следовательно, чтобы
их не пропустить и не упустить при исчислении подоходного налога,
необходимо следить за периодическими изданиями, которые являются
органами законодателя, где он публикует все принятые решения
законы, нормативно-правовые акты.
4.ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
Многих граждан часто интересует такой вопрос: "Существуют ли
доходы, которые вообще не подлежат налогообложению?". Законодатель
предусмотрел такие доходы, при чем достаточно в большом
количестве. Мы перечисляем их ниже, разумеется, с необходимыми
пояснениями. И надеемся: все граждане, кого это касается, получат
для себя очень важные сведения...
В соответствии с действующим законодательством в совокупный
годовой доход не включаются:
а) государственные пособия,выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным
ребенком).
К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный
годовой доход, относятся пособия:
- по беременности и родам;
- выплачиваемые при рождении ребенка;
- по уходу за ребенком (до достижения им возраста,
установленного законодательством);
- ритуальных, связанных с погребением;
- на детей малообеспеченным семьям;
- инвалидам с детства;
- многодетным и одиноким матерям;
- на детей военнослужащих срочной службы;
- вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсии по случаю
потери кормильца;
- на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей,
уклоняющихся от уплаты алиментов;
- другие пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством;
б) Все виды пенсий, начисляемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством РФ, а также дополнительной пенсии,
выплачиваемой на условиях добровольного страхования. При этом
следует отметить, что суммы пенсий, назначенные и выплачиваемые за
счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином
порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ,
включается в облагаемый налогом доход гражданина;
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба,
причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным
с исполнением ими трудовых обязанностей;
г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все
виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам
при их увольнении с предприятия, из учреждения, организации в
соответствии с законодательством о труде;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в
пределах норм, установленных действующим законодательством, с
целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением
ими трудовыми обязанностей, при переезде на работу в другую
местность, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством. Исключение составляют компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении.
Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы,
включаются в облагаемый доход. К компенсационным выплатам в
частности относятся:
- суммы в оплату расходов по командировкам;
- полевое довольствие;
- суммы доплат за нормированное передвижение работников,
постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках);
- от отвала к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на
строительстве и имеющих подвижной характер работ;
- единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза
имущества при переводе (распределении) работников на работу в
другую местность в связи с приемом их на работу по
предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного
призыва;
- компенсация за использование инструмента, принадлежащего
работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также
использование личных автомобилей в служебных целях.
При оплате расходов на краткосрочные командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не
включаются суточные в пределах норм, установленных
законодательством, а также за фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда
такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного
паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную
валюту;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших
военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном
законодательством;
ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых
помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
з) значимость натурального довольствия, предусмотренного в
соответствии с законодательством, выдаваемого на территории РФ, а
также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
и) пособия по безработице в части, не превышающей
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
(не включалось с 1 января 1994 года по 27 декабря 1994 года);
к) сумма материальной помощи, независимо от ее размера,
оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или
другим чрезвычайным обстоятельством, в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на
основании решения органов законодательной власти
(представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного
самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в
соответствии с международными договорами Российской Федерации
правительственными и неправительственными межгосударственными
организациями; суммы оказываемой в других случаях помощи в
пределах до двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной оплаты труда в год включительно (в 1994 году вся сумма
материальной помощи включалась в облагаемый доход).
ПРИ ЭТОМ СЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКИМ РАБОТНИКАМ СЛЕДУЕТ ИМЕТЬ В
ВИДУ, ЧТО В СЛУЧАЯХ, ЕСЛИ МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ ОКАЗЫВАЕТСЯ
ПРЕДПРИЯТИЕМ, УЧРЕЖДЕНИЕМ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЧЛЕНАМ СЕМЬИ УМЕРШИХ
РАБОТНИКОВ ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ ИЛИ
РАБОТНИКАМ В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ, ТО СУММА ТАКОЙ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ НЕ ЗАВИСИМО ОТ РАЗМЕРА НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В
ОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ ДОХОД;
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации,
других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих
облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством РФ и правительством республик в
составе РФ;
н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и
других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации, по государственным казначейским обязательствам,
облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР,
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также
облигациям и ценным бумагам выпускаемым органами местного
самоуправления;
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за
сданное материнское молоко, а также суммы, полученные работниками
медицинского учреждения за сбор крови;
п) алименты граждан, их получающих;
р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы
обучения в высших, средних, специальных, профессиональных,
профессионально-технических, общеобразовательных (основного
общего, среднего (полного) образования) учебных заведений,
слушателям духовных учебных заведений, аспирантами, учебными
ординаторами и интернатами, получаемые ими:
- в связи с учебно-производственным процессом;
- за работы по уборке сельскохозяйственных культур и
заготовке кормов;
- за работы, выполняемые в период летних каникул (но не более
трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;
с) сумма доходов физических лиц, осуществляющих старательскую
деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях,
расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов
районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных
металлов, перечень которых определяется Правительством Российской
Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого
сезона не менее четырех месяцев;
т) суммы, включаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев
(долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в
части, не превышающей 5000-кратного установленного законом
минимального размера оплаты труда, а также суммы, получаемые в
течение года от продажи другого имущества, принадлежащего
физическим лицам на праве собственности, в части не превышающей
1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть
заменен вычетом фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением указанного дохода
(указанная норма налогообложения введена с 1 января 1994 года).
Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие за
указанное имущество выплаты гражданам, не зарегистрированным в
налоговых органах как плательщики подоходного налога (реализующие
изделия как самостоятельно, так и через посредников), обязаны
удерживать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в
соответствующих случаях тысячекратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда, - по ставкам, указанным в
законе. Если в течение месяца или года производится несколько
таких выплат, то налог исчисляется с общей суммы
выплат,превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной
суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения, организации и
физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей,
должны вести по каждому такому гражданину учет совокупного дохода,
выплачиваемого ему с начала года.
О всех выплатах, произведенных гражданам, предприятия,
учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в
качестве предпринимателей, обязаны ежеквартально сообщать
налоговым органам по месту своего нахождения. Причем если
имущество продавалось через посредника (поверенного), такие
сведения сообщаются о собственнике имущества.
В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, выплачивалось гражданам за приобретенное у них
имущество суммы, не превышающие вышеуказанных размеров, и
удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной
сумме они также обязаны не реже одного раза в квартал сообщать
налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении
налога таким гражданам будет решаться налоговым органом по месту
их постоянного жительства, исходя из совокупной суммы дохода.
Когда расчеты за проданное имущество, указанное в настоящем
пункте, осуществляются между гражданами и размер годового дохода
от таких продаж превышает установленные кратности, то
гражданин-продавец по окончании года в общеустановленном порядке
должен заявить о своих доходах в декларации, представляемой в
налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
При получении гражданином дохода от реализации имущества, по
которому установлена разная кратность уменьшения дохода на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов - по
каждой группе имущества отдельно.
При получении гражданином валового дохода от реализации
имущества, принадлежащего ему на праве личной собственности, в
размерах, превышающих вышеуказанные кратности минимальной месячной
оплаты труда, полученный доход на сумму расходов, связанных с
извлечением этого дохода, не уменьшается.
Порядок определения облагаемого дохода, предусматриваемый
настоящим подпунктом, не распространяется на лиц,
зарегистрированных в установленном порядке в качестве
предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную
(посредническую) деятельность. Гражданам-предпринимателям при
исчислении налога с доходов, полученных им на праве собственности,
могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные
с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества, но
при этом исключение сумм в пределах, указанных в подпункте "т", не
производится.
Исчисление подоходного налога с доходов, полученных от
реализации товаров, изделий и другого имущества, произведенного
лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, в
процессе осуществления ими предпринимательской деятельности,
производится без исключения из совокупного облагаемого дохода этих
лиц сумм,указанных в подпункте "т". В этом случае исключению из
облагаемого налогом дохода подлежат документально подтвержденные и
фактически произведенные расходы, связанные с изготовлением и
реализацией имущества.
Не включаются в облагаемый доход также следующие выплаты:
у) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в
личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в
живом виде,так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде),
продукции пчелопроизводства, охотничьего собаководства, продукции,
полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной
в этом хозяйстве продукции растениеводства в натуральном и
переработанном виде.
Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии
справки исполнительного органа, подтверждающей, что личное
подсобное хозяйство расположено на территории РФ. При отсутствии
такой справки налог исчисляется в порядке и размерах как от
предпринимательской деятельности, предприятиями, учреждениями и
организациями - при выплате дохода за приобретенную продукцию. Все
это учитывается налоговыми органами при определении совокупного
облагаемого дохода.
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть
представлена только при условии, если эти животные не содержатся в
перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах
граждан.
При этом следует иметь в виду, что в настоящее время
гражданам запрещается содержание лисиц, песцов, норок и других
плотоядных диких пушных зверей, а также продажа или обмен шкурок
этих животных. Не предоставляется льгота и по доходам, полученным
от разведения собак, не зарегистрированных в обществах
собаководства, как охотничьи. Доходы, полученные гражданами от
разведения собак (кроме охотничьих), облагаются налогом в порядке
и размерах как от предпринимательской деятельности.
В таком же порядке и размерах облагаются подоходным налогом
доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из
продуктов скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи, изделия из шерсти и др.);
ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по
обязательному государственному страхованию или договорам
страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по
добровольному страхованию осуществляются за счет средств
предприятия, учреждения, организации, а также других
работодателей;
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
граждан в порядке наследования или дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правоприемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятия, учреждения,
организации в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая
суммы двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда (в 1994 году вся стоимость
подарков облагалась подоходным налогом);
ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая суммы
двенадцатикратного установленного законом минимального размера
месячной оплаты труда, полученных спортсменами на чемпионатах и
соревнованиях на Кубок Российской Федерации, а также в составе
сборной Российской Федерации, на чемпионатах Европы или мира,
Олимпийских играх, Играх доброй воли (1994 году стоимость таких
призов полностью исключалась из облагаемого дохода);
ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
полученные в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности,
- в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства;
щ) суммы стипендий, выплачиваемых студентам и аспирантам
высших учебных заведений, учащимся средних специальных и
профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных
учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые
благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемых
из Государственного фонда занятости населения РФ гражданам,
обучающимся по направлению органов службы занятости;
э) сумма оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
полученные физическими лицами от государственных учреждений и
организаций, направивших их на работу за границу, в пределах
размеров, установленных законодательством Российской Федерации об
оплате труда по каждой конкретной должности государственного
служащего в соответствующем иностранном государстве;
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства,
включая затраты на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию
объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на
прирост оборотных средств;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и
организациями своим работникам и (или) членами их семей или за них
в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для
детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,
санитарно - курортные учреждения, специально предназначенные для
отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок
в санитарно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет
средств фонда социального страхования РФ, а также стоимость
амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих
работников и (или) членов их семей;
я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими
разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи
на государственные предприятия, в государственные учреждения, в
общества охотников и организации потребительской кооперации
добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса животных;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами
кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие
общины зарегистрированы в органах местного самоуправления;
я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том
числе земельных паев), полученные физическими лицами в
соответствии с законодательством Российской Федерации о
приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других
доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в
том числе и земельных паев);
я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами
трудового коллектива за счет льгот при приватизации
соответствующего предприятия в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в
денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на
условиях,предусмотренных соответствующей программой приватизации
государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации;
я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации
ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов,
лекарственных растений;
я6) стоимость продукции собственного производства колхозов,
совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной
в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не
превышающая пятидесятикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
И НАКОНЕЦ, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ОБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД:
я7) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной власти, представительных и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, полученные и
израсходованные на проведение избирательной компании, а также
учтенные в установленном порядке;
я8) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность, в этих
комиссиях не на постоянной основе;
я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных
комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и
избирательных объединений за выполнение этими лицами работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;
я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда
иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного
строительства, центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц,уволенных с военной службы, и членов их семей,
за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи
организациями, правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и физическими лицами;
я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением
обязанностей военной службы.
КАК ВИДИМ, ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДОВ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ,
ДОСТАТОЧНО ЗНАЧИТЕЛЕН, ПРИ ЭТОМ МЫ ОГОВОРИЛИ САМОЕ ВАЖНОЕ ТО, ЧТО
НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВСТРЕЧАЕТСЯ В ПРАКТИКЕ
Нередко наши сограждане имеют смутное представление о льготах,
связанных с уплатой подоходного налога. Между тем законом
предусмотрены льготы - 1-кратные, 3-кратные и даже 5-кратные. В
данном разделе мы даем пояснения или "расшифровку" - на кого они
распространяются. Параллельно отвечаем и на такой вопрос, часто
адресуемый в налоговые органы: "Есть ли категории граждан, которые
полностью освобождаются от уплаты подоходного налога?".
В соответствии с Законом "О подоходном налоге с физических
лиц" и Указом Президента РФ "О мерах по социальной защите
военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы" от 19.02.92 г. N
154 и "О дополнительных мерах по социальной защите работников
органов внутренних дел и военнослужащих внутренних войск МВД
РСФСР" от 21.11.91 г. военнослужащие, лица рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел Российской
Федерации, а также приравненные к ним (сотрудники налоговой
полиции, имеющие специальные звания) освобождены от уплаты налога
по денежному довольствию, денежным вознаграждениям и другим
выплатам, полученным ими в связи с исполнением военной службы.
А какая категория граждан пользуется льготой в размере
пятикратного установленного законом размера минимальной оплаты
труда?
ЭТО ПРЕЖДЕ ВСЕГО:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
- лица, награжденные орденами Славы трех степеней;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн;
- инвалиды ВОВ, инвалиды из числа госслужащих, ставших
инвалидами вследствии увечья при исполнении служебных
обязанностей;
- граждане, в отношении которых установлена причинная связь
наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных
объектах гражданского или военного назначения;
- инвалиды с детства;
- инвалиды I и II групп;
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с лучевой нагрузкой;
- медперсонал, врачи, получившие сверхнормативные дозы
облучения при оказании медпомощи и обслуживании в период
Чернобыльской аварии с 26 апреля по 30 июня 1986 г.;
- лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
- некоторые категории граждан,принимавшие непосредственное
участие в работах по ликвидации последствий аварии с 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча;
- лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады с 8
сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.;
- лица, бывшие, в том числе несовершеннолетние, узниками
концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,
созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй
мировой войны.
Право на льготу этим и другим категориям граждан должно быть
подтверждено соответствующими документами, справками,
удостоверениями специального образца.
А кто же пользуется 3-кратной льготой?
Совокупный налог, полученный в налагаемом периоде, уменьшается
на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение
которого получен доход, трехкратного установленного законом
размера минимальной оплаты труда, у следующих лиц:
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ
или при исполнении иных служебных обязанностей военной службы или
служебных обязанностей. При этом супругам военнослужащих и
государственный служащих льгота предоставляется только в том
случае,если они не вступили в повторный брак;
- военнослужащих (в том числе и бывших) и призванных на
учебные и поверочные сборы военнообязанных, выполняющих
интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых
велись боевые действия;
- одного из родителей (по их выбору), супруга (опекуна), на
содержании которого находится совместно проживающий и требующий
постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы;
- инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых
родителей или несовершеннолетних детей.
Кроме льгот, перечисленных выше, льгота по подоходному налогу
предусмотрена для граждан, имеющих иждивенцев. К числу иждивенцев
для целей налогообложения относятся лица, проживающие на средства
физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода -
как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
Указанные уменьшения производятся обоим супругам:
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет;
- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного
источника дохода.
Закон не относит к числу иждивенцев:
- лиц, (кроме детей), получающих стипендии, пенсии и пособия
по безработице;
- лиц, находящихся на государственном содержании (учащиеся
профессионально-технических училищ, воспитанники детских домов и
домов ребенка);
- учащихся специальных школ и детей, находящихся в домах -
интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а
также в интернатах при школах с полным государственным
обеспечением.
Следует дополнить: у всех физических лиц, помимо перечисленных
выше, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде,
уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный
месяц однократного размера минимальной месячной оплаты труда (с 1
июля 1994 г. - 20500 рублей).
Совокупный доход граждан дополнительно уменьшается также на
суммы, направленные в течение отчетного календарного года, не
более чем в течение трех лет, гражданами, являющимися
застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их
письменным заявлениям, предоставляемым указанными лицами в
бухгалтерию предприятия, учреждения, организации по месту основной
работы либо в налоговый орган по месту жительства, на новое
строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на территории Российской Федерации в
пределах пятитысячекратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы,
направленные на погашение кредитов и процентов по ним.
Уменьшается налогооблагаемый доход также физическим лицам (от
выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и от
предпринимательской деятельности) на суммы документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
дохода.
В связи с принятием Федерального Закона Российской Федерации
"О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге
с физических лиц" некоторые категории граждан и военнослужащих,
пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС (получившие
лучевую болезнь, получившие инвалидность), принимавших участие в
1988-1990 г. г. в работах на объекте "Укрытие", ставших инвалидами
вследствие аварии в 1957 г. на ПО "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча, непосредственно участвовавших в испытании
ядерного оружия в атмосфере, под землей, в ликвидации радиационных
аварий, сборе ядерных зарядов, освобождаются от уплаты подоходного
налога на сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода,
облагаемого по минимальной ставке (с 1 января 1994 г. доход до 10
миллионов рублей у вышеперечисленной категории физических лиц
подоходным налогом не облагаются).
В дополнение к вышеперечисленным льготам поясняем, что из
налогооблагаемого дохода граждан исключаются суммы (в размере 1
процента - для работающих граждан и 5 процентов - для
лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью), отчисляемые в
Пенсионный фонд Российской Федерации.
Кроме того, исключаются суммы доходов, перечисленные по
заявлениям граждан на благотворительные цели предприятиям,
учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения
и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из
соответствующих бюджетов, а также суммы, передаваемые в качестве
добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в
депутаты.
ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ГОСУДАРСТВОМ,
ВИДИМО, ПРАВИЛЬНО БЮДЖЕТ ПРИРАВНЯТЬ К МЕРАМ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
ОПРЕДЕЛЕННЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН.
СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ ОПРЕДЕЛЕННЫХ КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН. ДУМАЕТСЯ, ВЫ
СОГЛАСИТЕСЬ С ТЕМ, ЧТО ПОДХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ЛЬГОТ СПРАВЕДЛИВЫ:
ЧЕМ БОЛЬШЕ ЧЕЛОВЕК ПОСТРАДАЛ И НЕ ИМЕЕТ ВОЗМОЖНОСТИ ТРУДИТЬСЯ, КАК
ГОВОРИТСЯ, С ПОЛНОЙ ВЫКЛАДКОЙ - ТЕМ БОЛЬШЕЕ ЕМУ ВНИМАНИЕ, КОНЕЧНО,
НА ТАКУЮ ЛЬГОТУ МОЖНО РАССЧИТЫВАТЬ ЛИШЬ В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ИМЕЕШЬ
СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ, И НАДО АКТИВНО, ОСОБЕННО СТРУКТУРАМ,
КОМУ ЭТО ПОЛОЖЕНО ПО ШТАТУ, БОРОТЬСЯ С ПОДДЕЛКАМИ, КОГДА
НЕДОБРОСОВЕСТНЫЕ ЛИЦА ПЫТАЮТСЯ ИМЕТЬ ЛЬГОТЫ НА ОСНОВАНИИ
"ЛИПОВЫХ", И ТАКИЕ ФАКТЫ НЕДОПУСТИМЫ: ОНИ ДИСКРЕДИТИРУЮТ САМУ ИДЕЮ
ЛЬГОТИРОВАНИЯ.
6.СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ
Многие налогоплательщики не имеют достаточной информации по
ставкам подоходного налога. И мы намерены хотя бы частично снять
вопросы, с ними связанные. Термин "ставка" мы не случайно
употребляем во множественном числе: она постоянно меняется... Мы
также затрагиваем вопрос о порядке исчисления подоходного налога.
Сразу отметим, что ставка налога с 1992 г. неоднократно
менялась - в связи с инфляционными процессами в нашей экономике.
Достаточно сказать, что минимальная ставка 12 процентов в 1993 г.
менялась дважды. Вначале с совокупного облагаемого дохода до 1
миллиона рублей, а затем, согласно Указу Президента РФ от 11.12.93
г., эта же ставка применена (с пересчетом по итогам года) с дохода
в 3 миллиона рублей. В января 1994 г. по ставке 12 процентов
облагаются доходы до 10 миллионов рублей, по ставке 20 процентов -
доходы от 10000001 рубля до 50 миллионов рублей, по ставке 30
процентов - доходы от 50000001 рубля и выше.
Исчисление налога по доходам, полученным гражданами за
выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по
месту основной работы, (службы, учебы), производится с начала
календарного года. По истечении каждого месяца с суммы совокупного
дохода, уменьшенного на установленный законом размер минимальной
месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев с зачетом ранее удержанного налога.
Как известно, граждане могут получать доходы и не месту
основной работы (службы, учебы). То есть по совместительству,
трудовому соглашению, договору подряда и т. п. Но в таких случаях
следует иметь в виду исключение из этих доходов у физических лиц
сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.
Для предприятия, учреждения, организации и физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей, то есть субъектов
производящих выплаты доходов установлен определенный порядок
отчетности. Или каждый из этих субъектов обязан не реже одного
раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего
нахождения сведения о суммах, выплаченных физическим лицам за год.
То есть о произведенных расчетах: о доходах (начислении заработной
платы) и об удержании с них сумм налога.
Еще раз обращаем внимание на то, что размер ставки подоходного
налога может меняться в зависимости от уровня инфляции, в то же
время порядок исчисления подоходного налога - категория более
устойчивая, тем не менее и в этом вопросе, в принципе, возможны
коррективы - по мере совершенствования всей налоговой системы.
7.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ДРУГИХ ДОХОДОВ
Предпринимательство - новое в нашем обществе явление. И
добавим - прогрессивное, ибо входит в категорию понятий о
свободах. Экономическая свобода, предпринимательство - ее
производные, видимо, первооснова человеческой природы. Ибо каждый
человек прежде всего хочет быть материально независим от других. А
материальный достаток порождает уверенность в себе, стимулирует
другие инициативы.
Предпринимательство - очень важная часть
преобразований, начавшихся в нашем обществе. Предпринимательская
деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность
граждан, направленная на получение прибыли, дохода или личного
дохода, осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою
ответственность. И чтобы уменьшить такой риск, каждый человек
должен знать законодательство, определяющее порядок
предпринимательской деятельности, и непосредственно налоговое
законодательство.
Основными законодательными актами являются: Законы РФ "О
предприятиях и предпринимательской деятельности" (до 1.01.95 г.) и
"О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации", а
также Указ Президента Российской Федерации "Об упорядочении
государственной регистрации предприятий и предпринимателей на
территории РФ", Гражданский Кодекс Российской Федерации от
30.11.94 г.
Согласно указанному законодательству физические лица,
изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью,
не запрещенной законодательской деятельностью, не запрещенной
законодательными актами Российской Федерации, без образования
юридического лица, обязаны уплатить регистрационный сбор за
регистрацию их в качестве предпринимателей.
Государственная регистрация физического лица, изъявившего
желание заниматься предпринимательской деятельностью,
осуществляется соответствующей администрацией района, города
(города без районного деления), районного в городе, поселка,
станицы и другого населенного пункта - по месту постоянного
жительства этого лица.
Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также
категории плательщиков, которым представляются льготы по сбору,
устанавливаются администрациями районов, городов, (кроме городов
районного подчинения), районов в городах. При этом предельный
размер ставки сбора не должен превышать установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда. Сумма сбора зачисляется
в соответствующий бюджет - по месту регистрации предпринимателя.
Для государственной регистрации предприниматель представляет:
- заявление, составленное по установленной форме;
- документ об уплате регистрационного сбора.
Государственная регистрация предпринимателей осуществляется
регистрационным органом в день представления либо в трехдневный
срок с момента получения документов по почте. В тот же срок
заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство
о регистрации в качестве предпринимателя.
Государственная регистрация гражданина в качестве
предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения
о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным
(банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления
предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в
качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о
регистрации.
В случае утери предпринимателем свидетельства при наличии
уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат
свидетельства, за который взимается 20 процентов от суммы ранее
уплаченного регистрационного сбора. В других случаях производится
новая регистрация. Копии свидетельств и их дубликатов (в том числе
и ксерокопии), выданные в ином порядке являются недействительными.
Физические лица, в том числе участники полного товарищества,
могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в
свидетельстве о регистрации предпринимателя.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью с нарушением действующего законодательства, несут
ответственность в виде взыскания в доход государства, в
установленном порядке, всего дохода, полученного от такой
деятельности.
Налогообложение доходов граждан, осуществляющих в
установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные
виды предпринимательской деятельности без образования юридического
лица, производится налоговыми органами на основании положения
закона "О подоходном налоге с физических лиц".
Этим же законом определяется в аналогичном порядке
налогообложение доходов и других физических лиц, чья деятельность
не подлежит государственной регистрации, но которые обязаны стоять
на учете в налоговом органе как налогоплательщики. К ним
относятся:
- граждане, сдающие внаем или в аренду: строения, квартиры,
гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество;
- граждане, осуществляющие реализацию продукции звероводства,
клеточного содержания (кроме нутрий, кроликов), кошек, собак,
зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции
своего личного подсобного хозяйства;
- частные нотариусы, частные детективы и охранники и др.
При постановке на учет в налоговом органе предпринимателю
выдается пронумерованная, прошнурованная и скрепленная печатью
книга учета доходов и расходов, в которой он обязан вести полный
учет. Книга в виде тетради, блокнота и т. п. приобретается самим
гражданином.
Правильность ведения книги учета доходов и расходов
проверяется работниками налоговых органов - при проведении
проверок полноты, правильности указанных данных в декларации
сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований
деятельности граждан.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью в
социально-курортной сфере, обязаны указывать в книге учета доходов
и расходов фамилии и местожительство клиентов, пациентов и
обучающихся.
Подоходный налог у предпринимателей исчисляется с облагаемого
дохода. Им считается разность между суммой валовых доходов и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
В случае, если предприниматель имеет возможность документально
подтвердить состав расходов и их размер, то в соответствии с
Указом Президента РФ от 11.12.93 г. N 2129 "О регулировании
некоторых вопросов налогообложения физических лиц" налоговым
органам в 1993-1994 г.г. при налогообложении доходов физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, разрешалось
принимать расходы в размере 20 процентов от валового дохода.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при
налогообложении в следующем году.
При налогообложении доходов граждан, не имевших в отчетном
году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного
дохода уменьшается на сумму льгот - за каждый полный месяц, в
течение которого получен доход. Основанием служит поданное
гражданином заявление. При наличии у гражданина места основной
работы (учебы, службы), такие вычеты из дохода не производятся. В
случае, если граждане воспользуются вычетами в двух и более
местах,то суммы вычетов,исключаемые более чем на одном
предприятии, рассматриваются как доходы, сокрытые от
налогообложения.
Налогообложение доходов предпринимателей и других категорий
плательщиков осуществляется на основании:
а) декларации граждан о предлагаемых и фактически полученных
ими в течение года доходах.
Декларация о предполагаемом доходе представляется в налоговый
орган через месяц после получения дохода. Декларацию о фактически
полученных в течение календарного года доходах и произведенных
расходах, связанных с извлечением этих доходов, граждане по
окончании календарного года обязан подать в налоговый орган по
месту постоянного жительства, но не позднее 1 апреля;
б) материалов обследовании деятельности граждан, производимых
налоговыми органами;
в) сведений, полученных от предприятий, организаций и
физических лиц, использующих труд граждан, о выплаченных
плательщикам доходах.
Исчисление налога производится налоговым органом по месту
постоянного жительства гражданина. А в случае, если его
деятельность осуществляется в другом месте, - по месту
осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением
налоговому органу по месту жительства гражданина о размерах дохода
и налога.
Налог от предпринимательской деятельности уплачивается в
следующем порядке:
- в течение текущего года плательщики вносят по одной трети
годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год. А
плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной
трети с предполагаемого дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие
сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
Уплата авансовых платежей налога проиходится на основании
платежного извещения, вручаемого плательщику органом, исчислившим
этот налог.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течении
года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган
производит перерасчет суммы налога по наступившим срокам уплаты:
- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по
совокупному доходу, полученному от всех источников, включая доходы
за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях,
организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей. О всех доходах, полученных в течении года,
плательщи обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый
орган. Разница между суммой налога, улаченного (удержанного) за
отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового
дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им
налоговыми органами - не позднее 15 июля года, следующего за
отчетным. В целях исключения факта повторного налогообложения не
удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых
гражданами при предъявлении ими документа (свидетельства о
государственной регистрации в качестве предпринмателя),
подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем
году учтены налоговым органом.
При отсутствии у граждан указанного документа налог с
выплачиваемых ими сумм, в том числе и от коммерческой
деятельности, удерживается предприятиями, учреждениями,
организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей.
О таких доходах и суммах удержанного налога, а если налог не
удерживается,то с указанием причины, по которой он не был удержан
(номер, дата документа и кем выдан), предприятия, учреждения,
организации и физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал сообщать в
налоговые органы по месту своего жительства.
Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по
месту постоянного жительства граждан - в целях правильного и
полного налогообложения.
ВИДИМО, БЕЗ ЛИШНИХ СЛОВ ЯСНО: НАШЕ ОБЩЕСТВО В ЦЕЛОМ ОЧЕНЬ
ЗАИНТЕРЕСОВАНО В ТОМ, ЧТОБЫ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ БЫЛИ СВЯЗАНЫ
ЗДОРОВЫЕ СИЛЫ, ТО ЕСТЬ ЧЕСТНЫЕ ДОБРОПОРЯДОЧНЫЕ ЛЮДИ, УВАЖАЮЩИЕ
ЗАКОНЫ, ТАКИЕ БЕЗУСЛОВНО, ИЗВЛЕКУТ ДЛЯ СЕБЯ ПОЛЬЗУ ИЗ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ О ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
НАЛОГАХ, С НЕЮ СВЯЗАННЫХ
8.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН
В России, по примеру экономически развитых стран, налоговое
законодательство распространяется и на иностранных граждан.
Разумеется, в таких случаях, когда они, находясь на территории
нашего государства, занимаются общественно полезным трудом,
извлекая для себя личные доходы.
Граждане ближнего и дальнего зарубежья, то есть иностранные
граждане, имеющие постоянное местожительство в России, в
соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
подлежат обложению подоходным налогом. Его порядок и размеры
аналогичны обложению доходов граждан Российской Федерации При этом
по окончании года иностранные граждане обязаны подать в налоговый
орган декларацию о совокупном годовом доходе. В ней они должны
показать все доходы, полученные как на территории России, так и за
ее пределами. В случае, если иностранные граждане проживают на
территории РФ менее 183 дней в году, подоходный налог с доходов,
полученных от выполнения трудовых обязанностей, а также с доходов
от работ по договорам гражданско-правового характера удерживаются
в порядке и размерах, установленных законом для российских
граждан. Со всех других видов доходов (торгово-закупочная
деятельность, строительство домов, дач и т. п.) налог удерживается
у источников выплаты по ставке 20 процентов.
Взимание налогов с иностранных физических лиц может быть
прекращено или ограничено в соответствии с международными
договорами РФ и бывшего СССР.
В процедуре налогообложения иностранных граждан, понятно,
могут быть нюансы, конечно, к ним требуется особое
предрасположение - чуткость и терпимость при разъяснении
требований, но все это не может перерастать в снисхождение,
ведущее к нарушению законов, перед которыми все мы равны.
9.ДЕКЛАРИРОВАНИЕ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА
Мы хотели бы призвать всех граждан - плательщиков подоходного
налога - очень ответственно относиться к подаче деклараций. Ведь
ваша небрежность или изворотливость (к сожалению, такие факты не
единичны) могут против вас же и обернуться - бумерангом. Но надо
ли осложнять дело,вступая в противоречение с законом?
Многих интересует вопрос: "Все ли граждане обязаны подавать
декларацию,то есть декларировать свои доходы?" Закон Российской
Федерации от 7.12.91 г. "О подоходном налоге с физических лиц"
предусматривает: декларация о совокупном годовом доходе подается в
налоговые органы гражданами, имевшими в течение отчетного года
основное место работы и получившими в этот же период помимо
основного места работы. Обязаны подавать декларацию граждане, не
имевшие основного места работы в течение отчетного года, но
получившие в течение этого года какие-нибудь доходы.
Основным местом работы считается предприятие, учреждение или
организация, где хранится трудовая книжка гражданина и где он
состоит в трудовых с ним отношениях.
Те граждане, которые в течение года имели доходы (в любом
размере) только по месту основной работы и за тот же период не
получали каких-либо других доходов, декларацию о своих доходах в
налоговый орган не представляют.
Также не представляют декларацию о совокупном годовом доходе
граждане, которые в отчетном году получили из всех источников
совокупный налогооблагаемый доход по минимальной ставке налога. В
1993 г. такая сумма дохода составляла 3 миллиона рублей. В 1994 г.
- 10 миллионов.
Физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей без образования юридического лица, подают в
налоговый орган декларацию независимо от размера полученного
дохода.
С учетом изложенного по окончании календарного года граждане
обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту
постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими
доходах в течение календарного года и произведенных расходах,
связанных с извлечением этих доходов. Физические лица вправе в
месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе
уточнить данные, заявленные в этой декларации.
В декларациях физические лица указывают все полученные ими
доходы за год, источник их получения и суммы начисленного и
уплаченного налога.
Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим
работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за
календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода
подоходного налога.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны: вести
учет полученного ими в течение календарного года дохода и
произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым
органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к
уплате суммы налога.
При этом предприятия, учреждения, организации и физические
лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся
источником дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять,
удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических
лиц.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие
подоходный налог, обязаны:
- вести учет совокупного годового дохода, выплаченного
физическими лицами в календарном году в порядке и по форме,
утвержденной Государственной налоговой службой Российской
Федерации; (см. приложение).
- ежеквартально представлять в налоговый орган по месту
регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и
удержанных сумм налога. (см. приложение).
Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты
дохода суммы в уплату предстоящих платежей или возвращаются по их
заявлению.
Подоходный налог с начисленных физическим лицам доходов
перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов
этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств
предприятий, учреждений и организаций не допускается.
Суммы налога, не удержанные с физического лица или удержанные
не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и
организациями до полного погашения задолженности. При
невозможности взыскания налога с физического лица у источника
получения дохода предприятия, учреждения, организации обязаны
сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего
нахождения. Взыскание суммы налога производится налоговым органом
на основе платежного извещения, вручаемого физическому лицу.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не
перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у
источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий,
учреждений и организаций, выплачивающих физическим лицам в
бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от
сумм, подлежащих вызсканию.
За несвоевременное перечисление налога с предприятий,
учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в
качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 0,5
процента за каждый день просрочки.
Мы полагаем: краткой информации по декларированию совокупного
годового дохода, изложенной выше, вполне достаточно, чтобы усвоить
букву закона. Все, как говорится, предельно просто: подойдете
ответственно к этому вопросу - и не будет нарушений.
10.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Как известно, законы, не предусматривающие санкций, тем более
экономические законы, - безжизненны. Или, в лучшем случае,
малоэффективны. И уж подавно законы, связанные с налогами. Таким
образом, граждане должны знать, какую они понесут ответственность
в случае нарушения законов.
В первую очередь граждане должны знать, что в случае
несвоевременного привлечения их к уплате подоходного налога или
неправильного исчисления налога с доходов взыскание либо возврат
им налоговой суммы производится не более чем за три года,
предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.
При представлении гражданами документов после возникновения у
них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за
весь налогооблагаемый период - в пределах календарного года,
начиная с месяца, в котором возникло это право. А суммы налога, не
внесенные в результате уклонения плательщика от налогообложения,
взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Должностные лица и граждане,виновные в нарушении налогового
законодательства, привлекаются в установленном законом порядке в
административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. В
этой связи граждане должны знать, что Уголовный кождекс РФ
дополнен статьями 162.2 и 162.3 следующего содержания:
Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в
крупных размерах наказывается штрафом в сумме до 350 минимальных
размеров оплаты труда, установленной законодательством. Сокрытие
полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в
особо крупных размерах либо, ранее совершившим преступление,
предусмотренное данной статьей, наказывается лишением свободы на
срок до 5 лет с конфискацией имущества или без таковой. Может быть
применен и штраф - в сумме от трехсот до пятисот минимальных
размеров оплаты труда, установленной законодательством.
Так что прежде чем идти на нарушение, взвесьте - выгодно ли
оно вам будет с материальной точки зрения, не говоря уже о
моральной травме, которая всегда параллельна неразумным
материальным издержкам. Но как все-таки избежать наказаний? На
этот вопрос существует однозначный ответ - не нарушать...
11.СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
а) РАЗМЕРЫ МИНИМАЛЬНОЙ МЕСЯЧНОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА:
- 342 рубля - с 1 января по 30 апреля 1992 г.;
- 900 рублей - с 1 мая по 31 декабря 1992 г.;
- 2250 рублей - с 1 января по 31 марта 1993 г.;
- 4275 рублей - с 1 апреля по 30 июня 1993 г.;
- 7740 рублей - с 1 июля по 30 ноября 1993 г.;
- 14620 рублей - с 1 декабря 1993 г. по 30 июня 1994 г.;
- 20500 рублей - с 1 июля 1994 г.
ШТАМП РАБОТОДАТЕЛЯ
ПОЧТОВЫЙ ИНДЕКС:
АДРЕС:
РЕГИСТРАЦИОННЫЙ НОМЕР
б) НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА N 14
учета совокупного годового дохода физического лица
(расчет доходов на 199___ год в полных рублях)
--------------T-------------------------------------------------T-
¦В состав валового совокупного дохода ¦
¦включены следующие доходы ¦
Период +-----------------------------T-------------------+-
времени ¦Доходы полностью включаемые ¦Доходы, по которым ¦
¦в состав валового совокупного¦законом установлены¦
¦годового дохода ¦скидки ¦
--------------+----T----T----T----T----T----+----T----T----T----+-
¦001 ¦002 ¦003 ¦004 ¦005 ¦006 ¦007 ¦008 ¦009 ¦010 ¦
+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+
¦з/п ¦пре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦сум-¦ в ¦сум-¦ в ¦
¦ ¦мия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ма ¦т.ч ¦ма ¦т.ч.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦до- ¦сум ¦до- ¦сум-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦хо- ¦ ма ¦хода¦ ма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦да ¦ски-¦ ¦ски-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дки ¦ ¦дки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+-
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
--------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+-
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Перенесено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
с налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
карточки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
предшеству- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ющего периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+-
январь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
февраль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
март ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
апрель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
май ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
июнь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
июль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
август ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ноябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
декабрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+-
Итого за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+-
Перенесено в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налоговую ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
карточку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
следующего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчетного года¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+-
-T-------------T-------------------¬
¦Сумма вало- ¦ Сумма коэффициен- ¦
¦вого совокуп-¦ тов и надбавок за ¦
-+ного годового¦ стаж работы в ме- ¦
¦дохода, под- ¦ стностях с особыми¦
¦лежащая об- ¦ условиями ¦
¦ложению ¦ ¦
¦ ¦ ¦
-+------T------+ ¦
¦за ме-¦с на- ¦ ¦
¦ сяц ¦чала ¦ ¦
¦ ¦года ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
-+------+------+-------------------+
¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦
-+------+------+-------------------+
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
-+------+------+--------------------
Приложение N 14
к Инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
Данные налогоплательщика - физического лица
Фамилия_______________ Имя________________Отчество_______________
Дата рождения____________________________________________________
Место жительства_________________________________________________
(индекс, город, улица, дом, корпус, квартира)
Паспортные данные:_______________________________________________
(номер, серия, кем и когда выдан)
Право на вычеты (заявления, документы).
1.В размере,_____________________________________________________
а) пяти- (трех-,одно-) кратной минимальной месячной оплаты труда
основание _______________________________________________________
(заявление, документы)
б) дохода, облагаемого по минимальной ставке налога______________
в) с какого времени возникло право на льготу_____________________
основание________________________________________________________
2.Расходы на содержание детей и иждивенцев:
- количество иждивенцев__________________________________________
- количество детей_______________________________________________
- с какого времени возникло право на льготу______________________
основание______________________________________________________
3.Затраты на новое строительство, приобретение дач или жилого
дома или садовых домиков_________________________________________
(в рублях)
- с какого времени возникло право на льготу______________________
основание______________________________________________________
(наименование, номер и дата документа)
4.Другие сведения, необходимые для исчисления налога_____________
_________________________________________________________________
НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА N 14
учета совокупного годового дохода физического лица
(расчет доходов на 199____ год в полных рублях)
----------------------------------------------------------------T-
Сумма валового совокупного годового дохода, уменьшенная ¦
на следующие установленные законом вычеты ¦
------------T------------T------------T-----------T-------------+-
отчисления ¦необлагаемый¦на ¦затраты ¦ Итого ¦
в Пенсионный¦кратный ¦детей ¦на стр-во +------T------+-
Фонд ¦минимум ¦и иждевенцев¦и приобр. ¦за ¦с на- ¦
¦размера ¦ ¦дач или ¦месяц ¦чала ¦
¦минимальной ¦ ¦жилого ¦ ¦года ¦
¦месячной ¦ ¦дома или ¦ ¦ ¦
¦оплаты ¦ ¦сад.домиков¦ ¦ ¦
¦труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------+------------+------------+-----------+------+------+-
15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦
------------+------------+------------+-----------+------+------+-
-T--------T-------------------------------------------¬
¦Сумма ¦ Сумма налога ¦
¦облага +---------T--------T----------T-------------+
¦емого ¦начислено¦удержано¦к возврату¦к погашению ¦
¦дохода ¦с начала ¦с начала¦(зачет) ¦задолженности¦
-+--T--T--+года ¦года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +---------+--------+----------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-+--+--+--+---------+--------+----------+-------------+
¦21¦22¦23¦ 24 ¦ 25 ¦ 26 ¦ 27 ¦
-+--+--+--+---------+--------+----------+--------------
Г) ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ КАРТОЧКИ
1.Для удобства составления налоговой карточки целесообразно
разбить таблицу на две части, в первой части отражаются показатели
с 1 по 14 графы, а во второй части отражаются показатели с 12 по
27 графы.
2.Налоговая карточка заполняется по установленной форме по
всем предприятиям, учреждениям и организациям, а также физическим
лицам, рассматриваемым в качестве источника выплаты доходов
физическим лицам.
3.Все показатели в налоговой карточке отражаются в полных
рублях.
4.В состав валового совокупного дохода включаются доходы,
полностью включаемые в состав валового совокупного дохода
(заработная плата, премии и другие натуральные выплаты). и доходы,
по которым установлены скидки (сумма от продажи квартир, жилых
домов, дач, садовых домиков, земельных участков; сумма от продажи
другого имущества; сумма материальной помощи). Каждый вид дохода
включается в отдельную графу о том месяце, в котором этот доход
получен физическим лицом.
5.В сумму валового совокупного дохода, подлежащего обложению
налогом (графы 12, 13), включаются все доходы, полученные
физическим лицом у данного источника получения дохода в денежной и
натуральной форме (графы 2, 3, 4, 5, 6, 7), а также суммы
превышения размера дохода по установленной законом налоговой
скидке с 5000 -, 1000 - и 12-кратного размера минимальной месячной
оплаты труда (графы 8, 9, 10, 11).
6.Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с
особыми условиями отражается в графе 14.
7.Сумма валового совокупного годового дохода, подлежащая
налогообложению, уменьшается на установленные действующим
законодательством вычеты (отчисления в Пенсионный
фонд,необлагаемый кратный минимум размера минимальной месячной
оплаты труда, расходы на содержание детей и иждивенцев и т. д.
(графы 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22).
8.Сумма облагаемого совокупного годового дохода (графа 23) и
каждые отдельно выделенные вычеты отражаются нарастающим итогом с
начала года. При этом сумма облагаемого совокупного годового
дохода (графа 23) определяется расчетным совокупным годовым
доходом и установленными законом вычетами (графы 15, 16, 17, 18,
19, 20), исходя из ставок налога,установленных законом.
9.Под суммой налога (графы 24, 25) понимается
сумма,исчисленная с суммы, облагаемого совокупного годового дохода
(графа 23). При этом в графу 24 включается сумма налога,
начисленная с облагаемого совокупного годового дохода с начала
года, а в графу 25 - сумма налога, удержанная в начала года.
10.Сумма налога, подлежащая возврату (зачету) (графа 26),
определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой
налога, удержанной в течение года, которая должна быть возвращена
физическому лицу в случае удержания налога в большем размере, чем
следовало по закону. В графу 27 включается сумма налога,
подлежащая погашению задолженности, т. е. недоудержанная сумма
налога (разница между графами 24 и 25), которая переносится с
налоговой карточки предшествующего периода.
В ГОСУДАРСТВЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ПРИЛОЖЕНИЕ N 15 ИНСПЕКЦИЮ ПО______
__________________________ К ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ
ПРЕДПРИЯТИЕ, УЧРЕЖДЕНИЕ, ОРГАНИЗАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИНОЙ
РАБОТОДАТЕЛЬ ________________ ОТ 20 МАРТА 1992 ГОДА N 8
___________________________________
(полное наименование)
АДРЕС:________________________________
________________________________
Д) ОТЧЕТ
об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах
подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за 1
квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год
--T-----------------------------------------------T------T-------¬
NN¦ Наименование ¦ Код ¦Показа-¦
пп¦ ¦строки¦ тели ¦
--+-----------------------------------------------+------+-------+
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
--+-----------------------------------------------+------+-------+
1.¦Количество налогоплательщиков-физических лиц ¦ 001 ¦ ¦
2.¦Количество налогоплательщиков-физических лиц, ¦ ¦ ¦
¦доходы которых облагаются: ¦ ¦ ¦
¦а) по минимальной налоговой ставке ¦ 002 ¦ ¦
¦б) по прогрессивным налоговым ставкам ¦ 003 ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦
¦по максимальной налогвой ставке ¦ 004 ¦ ¦
3.¦Общая сумма валовых совокупных годовых доходов ¦ ¦ ¦
¦налогоплательщиков-физических лиц ¦ 005 ¦ ¦
4.¦Общая сумма облагаемых совокупных годовых ¦ ¦ ¦
¦доходов налогоплательщиков-физических лиц ¦ 006 ¦ ¦
5.¦Общая сумма подоходного налога: ¦ ¦ ¦
¦а) начисленная ¦ 007 ¦ ¦
¦б) удержанная ¦ 008 ¦ ¦
¦в) перечисленная в бюджет ¦ 009 ¦ ¦
¦г) сальдо на конец отчетного периода ¦ 010 ¦ ¦
¦д) задолженность бюджету ¦ 011 ¦ ¦
6.¦Задолженность по налогу за физическими лицами, ¦ ¦ ¦
¦имеющаяся за предыдущий отчетный период и по- ¦ ¦ ¦
¦гашенная в данном отчетном периоде ¦ ¦ ¦
¦- количество налогоплательщиков ¦ 012 ¦ ¦
¦- сумма ¦ 013 ¦ ¦
7.¦Задолженность по налогу за физическими лицами, ¦ ¦ ¦
¦удерживаемая у источника выплаты на конец от- ¦ ¦ ¦
¦четного периода ¦ ¦ ¦
¦- количество налогоплательщиков ¦ 014 ¦ ¦
¦- сумма ¦ 015 ¦ ¦
--+-----------------------------------------------+------+--------
Показатели отражаются: по количеству - в единицах, по сумме -
в тысячах рублей.
Дата (год, месяц, число)
М.П. РУКОВОДИТЕЛЬ
ГЛ.БУХГАЛТЕР
Е) ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА
1.Отчет составляется всеми предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями, являющимися юридическими
лицами и рассматриваемыми в качестве сборщика налога по
законодательству Российской Федерации, независимо от форм
собственности, в порядке и по форме, утвержденным Госналогслужбой
Российской Федерации.
2.В форме отчета приводятся все предусмотренные показатели. В
случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду
отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов,
операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
3.Показатели деятельности всех структурных подразделений
предприятия (филиалов, представительств, производств, цехов и
т. п., не являющихся юридическими лицами) должны включаться в
данные показателей формы отчета.
4.В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. В
случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки,
которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты
исправления.
5.Датой представления отчета предприятия, находящегося в
данном населенном пункте, счиатется день фактической передачи его
по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления,
обозначенная на штемпеле почтового предприятия.
6.Все показатели в отчете отражаются нарастающим итогом с
начала отчетного календарного года в тысячах рублей.
7.Срок представления отчета за квартал, полугодие и 9 месяцев
- не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным
периодом, а за год - не позднее 1 апреля года, следующего за
отчетным.
8.Отчет предоставляется предприятием, учреждением,
организацией или иным работодателем в налоговый орган по месту
своего нахождения и регистрации.
9.Налогоплательщики - это физические лица, получившие доход
(в денежной и натуральной форме), независимо от его размера. В
общее количество налогоплательщиков-физических лиц включаются все
лица, получившие в отчетном году доход (строка 1).
10.В общую сумму валового совокупного дохода включаются все
доходы, полученные лицом у данного источника получения дохода (в
денежной и натуральной форме, строка 3).
11.В общую сумму облагаемого совокупного дохода
включаются доходы, с которых исчислен подоходный налог. При этом
сумма облагаемых совокупных годовых доходов определяется как
разность между валовым совокупным годовым доходом и установленными
законодательством изъятиями (скидками и вычетами, строка 4).
12.В общую сумму налога включаются:
- сумма начисленного налога, причитающегося к удержанию с
доходов налогоплательщика - физического лица (строка 5а);
- сумма удержанного налога с доходов налогоплательщика -
физического лица (строка 5б);
- сумма перечисленного налога (строка 5в);
- сумма переходящего сальдо на конец отчетного периода -
разница между строками 5а и 5в (строка 5г);
- сумма задолженности бюджету - сумма удержанная с доходов
налогоплательщика - физического лица, но не перечисленная в
бюджет, то есть разница между строками 5б и 5в (строка 5д).
13.По строке 6 отражаются количество налогоплательщиков и
сумма погашенной ими задолженности по налогу в данном отчетном
периоде.
14.В сумму задолженности по налогу за физическими лицами
включается сумма начисленного, но не удержанного налога с доходов
налогоплательщика-физического лица (строка 7).
Ж) НОРМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ
В РУБЛЯХ
--------------------T--------------------------------------------¬
¦ Введены в действие ¦
--------------------+--------T--------T--------T--------T--------+
¦1.09.93г¦1.12.93г¦1.03.94г¦1.08.94г¦1.02.95г¦
--------------------+--------+--------+--------+--------+--------+
1.Оплата найма жи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
лого помещения ¦ 4000 ¦ 11000 ¦ 22000 ¦ 36000 ¦ 60000 ¦
--------------------+--------+--------+--------+--------+--------+
а)По фактическим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
расходам,подтвер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
жденным документами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+--------+--------+--------+--------+--------+
б)При отсутствии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
подтверждающих ¦ 200 ¦ 450 ¦ 700 ¦ 1000 ¦ 2000 ¦
документов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------------+--------+--------+--------+--------+--------+
2.Оплата суточных ¦ 1000 ¦ 2200 ¦ 3600 ¦ 5000 ¦ 10000 ¦
--------------------+--------+--------+--------+--------+---------
|
