ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

                              РАЗЪЯСНЕНИЕ
                         от 21 марта 1995 года

           НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

       В редакцию газеты "Кубанские новости" обратился В.К.Луконин из
   с. Львовское Северского района. Он просит дать разъяснение, какими
   налогами облагаются крестьянские (фермерские) хозяйства. Ответы на
   вопросы, содержащиеся в этом и других письмах читателей,  получены
   в  отделе  налогообложения  частных  предприятий,  товариществ   и
   общественных организаций Государственной налоговой инспекции (ГНИ)
   по Краснодарскому краю.
       - Итак, какими налогами облагаются  крестьянские  (фермерские)
   хозяйства?
       - Пакет налоговых законов состоит из основного базового Закона
   Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 ред. 22.12.92 г.  "Об
   основах налоговой системы в Российской  Федерации",  определяющего
   построения налоговой системы, ее структуру,  организацию  сбора  и
   контроля и отдельных плательщиков, формам доходов и  накоплений  и
   др.
       Налогообложение у  крестьянских  (фермерских)  хозяйств  имеет
   некоторые особенности:
       1.Законом РСФСР от 11.10.91 г. N 1738-1  "О  плате  на  землю"
   предусмотрено   освобождение   граждан,    впервые    организующих
   крестьянское хозяйство, от уплаты земельного налога в течение пяти
   лет с момента  предоставления  земельных  участков.  Однако,  если
   ассоциации  крестьянских  хозяйств  как  юридические  лица   имеют
   выделенные им арендованные или  купленные  земельные  участки,  то
   земельный налог или  арендная  плата  за  пользование  ими  землей
   определяется в общеустановленном порядке.
       2.В соответствии с Законом РСФСР от 18.10.91 г.  N  1759-1  "О
   дорожных фондах в РСФСР" крестьянские хозяйства и  их  объединения
   (ассоциации) были освобождены в 1992 г. от уплаты таких налогов  в
   дорожные фонды, как налог на  пользователей  автомобильных  дорог,
   налог с владельцев транспортных средств и  налог  на  приобретение
   автотранспортных средств.
       Законом РФ от 25.12.92 г. N 4226-1  "О  внесении  изменений  и
   дополнений в Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР"  с  1  января
   1993 г. от уплаты  указанных  налогов  освобождаются  крестьянские
   хозяйства   и   их    ассоциации,    занимающиеся    производством
   сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации
   которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более. При  этом
   следует иметь в виду, что  продукция  переработки  (сахар,  масло,
   мука  и   т.   п.)   не   включается   в   доход   от   реализации
   сельскохозяйственной продукции.
       3.Крестьянские  хозяйства  в  соответствии  с  Законом  РФ  от
   13.12.91  г.  N  2030-1  "О  налоге  на   имущество   предприятий"
   освобождены  от  уплаты  указанного  налога  как  предприятия   по
   производству, переработке и хранению сельхозпродукции.
       4.Согласно Закону РСФСР от 07.12.91 г. N 1998-1 "О  подоходном
   налоге с физических  лиц"  доходы  членов  крестьянских  хозяйств,
   получаемые в этих хозяйствах от сельскохозяйственной деятельности,
   в  течение  5  лет  начиная  с  года  образования,   не   подлежат
   налогообложению. Фермер обязан удерживать и перечислять подоходный
   налог с зарплаты наемных лиц.
       - Облагается ли подоходным налогом выдача членам крестьянского
   хозяйства продукции переработки (мука, сахар, масло) в счет оплаты
   труда?
       - Да, облагается. Стоимость выданной продукции  переработки  в
   виде натуроплаты по ценам, сложившимся в  хозяйстве,  но  не  ниже
   себестоимости, включается в налогооблагаемый оборот для исчисления
   подоходного налога. Включение в налогооблагаемый  оборот  выданной
   продукции переработки  в  виде  натуроплаты  обусловлен  тем,  что
   производство    продукции    переработки    не     относится     к
   сельскохозяйственной деятельности.
       В то же время, в соответствии с Законом РФ от  27.12.91  г.  N
   2116-1  "О  налоге   на   прибыль   предприятий   и   организаций"
   крестьянские хозяйства и их объединения не являются  плательщиками
   налога   на    прибыль    от    реализации    произведенной    ими
   сельскохозяйственной продукции.
       - Должен ли фермер платить  налог  на  прибыль, полученную  от
   реализации произведенной,  но переработанной не в своем хозяйстве,
   собственной сельскохозяйственной продукции?
       - Крестьянские  (фермерские)  хозяйства  не  освобождаются  от
   налога на прибыль,  полученную  от  реализации  произведенной,  но
   переработанной не в своем хозяйстве  (на  давальческих  условиях),
   собственной сельскохозяйственной продукции. В соответствии с п.  4
   ст. 7 Закона РФ от 27.12.91 г.  N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль
   предприятий  и  организаций",   если   крестьянское   (фермерское)
   хозяйство является юридическим лицом, то в первые два года  работы
   не  уплачивает  налог  на  прибыль  как  вновь   созданное   малое
   предприятие, среднесписочная численность которого не превышает  50
   человек,     осуществляющее     производство     и     переработку
   сельскохозяйственной  продукции,  производство  товаров  народного
   потребления и по некоторым другим видам деятельности, при условии,
   если выручка от указанных видов деятельности превышает  70%  общей
   суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
       Кроме этого, п. 8 Указа Президента Российской Федерации от  22
   декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении
   и во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней"  предусмотрено,
   что с 1 января 1994 г. в третий и четвертый год  работы  налог  на
   прибыль эти хозяйства уплачивают в размере соответственно 25 и 50%
   от  основной  ставки,   если   выручка   от   льготируемым   видам
   деятельности составляет свыше  90%  общей  выручки  от  реализации
   продукции (работ, услуг).  Прибыль,  полученная  от  других  видов
   деятельности   (нельготируемых),   подлежит   налогообложению    в
   общеустановленном порядке.
       Вышеназванным Законом  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и
   организаций"  предприятия  крестьянские  (фермерские)   хозяйства,
   полностью освобожденные от уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль,
   имеющие  превышение  фактических  расходов  на  оплату  труда,  по
   сравнению с нормированной величиной, не уплачивают в бюджет  налог
   с суммы превышения этих расходов. Данное положение действовало  до
   01.01.94 г..
       Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г.  N  2270
   "О некоторых изменениях в налогообложении  и  во  взаимоотношениях
   бюджета различных уровней" крестьянские хозяйства,  как  и  другие
   сельхозпредприятия, с 1 января 1994г., независимо  от  численности
   работающих  в  хозяйстве  и  удельного  веса  выручки   по   видам
   деятельности, полностью освобождены  от  налогообложения  прибыли,
   полученной от реализации продуктов переработки  произведенной  ими
   сельскохозяйственной продукции (мука, масло, сахар и т. п.).
       Вместе с тем, вышеназванным Указом с 01.01.94 г.  предусмотрен
   налог на прибыль с суммы расходов на оплату труда, превышающей  их
   нормируемую  величину  по   всем   предприятиям,   независимо   от
   результатов их деятельности или наличия льгот по  налогооблагаемой
   прибыли, в т. ч. полностью освобожденные от налога на прибыль.
       При этом крестьянские хозяйства  и  другие  сельхозпредприятия
   освобождены от уплаты налога с суммы  расходов  на  оплату  труда,
   превышающей их нормируемую величину, при условии, если  выручка  о
   реализации  произведенной   ими   сельскохозяйственной   продукции
   превысит  70%  общей  суммы  выручки   от   реализации   продукции
   (работ, услуг).
       Вместе с тем, в ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 г. (22.12.92  г.)
   N 2118-1 "Об основах налоговой  системы  в  Российской  Федерации"
   определены  права  местных  органов  власти  по  введению  местных
   налогов и сборов. При принятии решения о введении  данных  налогов
   на подведомственной  территории местные органы власти   определяют
   конкретных плательщиков налогов, устанавливают их ставки,  порядок
   исчисления,  сроки  уплаты  и  зачисления  поступающих  средств  в
   соответствующий бюджет.
       Таким образом, при  исчислении  местных  налогов  и  сборов  в
   городах  и  районах  края  следует  руководствоваться    решениями
   местных органов власти.
       - Как правильно исчислять прибыль по отдельно взятой культуре?
   Можно ли для исчисления затрат использовать технологическую карту?
       - Положением "О бухгалтерском учете и отчетности в  Российской
   Федерации", утвержденным приказом Министерства финансов Российской
   Федерации от 20.03.92 г. N  10,  учет  финансовых  результатов  по
   видам продукции не  предусматривается.  Однако,  если  предприятие
   имеет  несколько  видов  деятельности,  отличающихся  между  собой
   порядком налогообложения прибыли, то согласно указанному Положению
   учет финансовых  результатов  необходимо  вести  по  каждому  виду
   деятельности  раздельно.  По  конкретно  заданному  вопросу  -  по
   сельскохозяйственной продукции - раздельно вести не  следует,  так
   как  прибыль,  полученная  от  ее  реализации,  не  включается   в
   налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль.
       Вместе с тем, в сельскохозяйственном производстве для наиболее
   полного анализа деятельности предприятия и эффективного управления
   технологическим процессом выращивания сельскохозяйственных культур
   или животных дополнительно используются технологические карты.

                                         Пресс-служба государственной
                                                  налоговой инспекции